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1、第五章第五章 物流成本控制物流成本控制第一节第一节 物流成本控制概述物流成本控制概述第二节第二节 物流目标成本控制物流目标成本控制第三节第三节 物流标准成本控制物流标准成本控制第四节第四节 物流成本的日常控制物流成本的日常控制第一节第一节 物流成本控制概述物流成本控制概述一、物流成本控制的含义一、物流成本控制的含义（一）（一）广义的物流成本控制广义的物流成本控制 1 1、事前控制、事前控制（前馈控制前馈控制）指在物流活动或提供物流作业前对影响物流指在物流活动或提供物流作业前对影响物流成本的经济活动进行事前的规划、审核，成本的经济活动进行事前的规划、审核，确定目确定目标物流成本标物流成本。2 2
2、、事中控制、事中控制（过程控制过程控制）是在物流成本形成过程中，随时对实际发生的物流是在物流成本形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，即使发现差异并成本与目标物流成本进行对比，即使发现差异并采取措施予以纠正，以采取措施予以纠正，以保证物流成本目标的实现保证物流成本目标的实现。3 3、事后控制、事后控制（后馈控制后馈控制）是在物流成本形成后，对实际物流是在物流成本形成后，对实际物流成本的核算、分析和考核。成本的核算、分析和考核。控制的事前和事后是相对而言的，控制的事前和事后是相对而言的，本期的事后控制也就是下期的事前控制本期的事后控制也就是下期的事前控制（二）狭义的物流成本
3、控制（二）狭义的物流成本控制仅指事中控制即日常控制仅指事中控制即日常控制（一）配合企业取得竞争优势（一）配合企业取得竞争优势 1、物流成本领先战略、物流成本领先战略 2、差异化战略、差异化战略 3、目标聚集战略、目标聚集战略（二）是企业增加赢利的主要途径（二）是企业增加赢利的主要途径 1、在收入不变的情况下，降低物流成本可以增、在收入不变的情况下，降低物流成本可以增加利润；加利润；2、在收入增加的情况下，降低物流成本可使利、在收入增加的情况下，降低物流成本可使利润增加得更快；润增加得更快；3、在收入减少的情况下，降低物流成本可以抑、在收入减少的情况下，降低物流成本可以抑制利润的下降。制利润的下
4、降。二、物流成本控制的作用二、物流成本控制的作用不受传统思维定势的束缚。其控制的内容不再仅是不受传统思维定势的束缚。其控制的内容不再仅是孤立地降低物流成本，其目的是从成本与效益的对孤立地降低物流成本，其目的是从成本与效益的对比中寻找物流成本的最小化。（比中寻找物流成本的最小化。（成本效益理念成本效益理念）1 1、物流成本控制思想革新化（灵魂）、物流成本控制思想革新化（灵魂）树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新观念和开拓观念等新观念 2 2、物流成本控制组织合理化（保证）、物流成本控制组织合理化（保证）要求实行统一领导、分级控制的原则
5、，要建立物流要求实行统一领导、分级控制的原则，要建立物流成本控制责任制度，保证目标物流成本的顺利实现。成本控制责任制度，保证目标物流成本的顺利实现。三、现代物流成本控制意识三、现代物流成本控制意识(全员、全过程、全环节、全方位全员、全过程、全环节、全方位)3 3、物流成本控制方法科学化（条件）、物流成本控制方法科学化（条件）目标成本法、标准成本法、责任成本目标成本法、标准成本法、责任成本法、作业成本法等。法、作业成本法等。4 4、物流成本控制手段电子化（条件）、物流成本控制手段电子化（条件）5 5、物流成本控制人才专业化（关键）、物流成本控制人才专业化（关键）（一）经济原则（一）经济原则 经济
6、原则是提高经济效益的核心，是物流成经济原则是提高经济效益的核心，是物流成本控制的最基本的原则本控制的最基本的原则（二）全面原则（二）全面原则 1 1、全过程控制：并不仅仅限于生产过程、全过程控制：并不仅仅限于生产过程 2 2、全方位控制：讲究物流成本开支的经济性、全方位控制：讲究物流成本开支的经济性、合理性和合法性合理性和合法性 3 3、全员控制：发挥广大员工在物流成本控制中、全员控制：发挥广大员工在物流成本控制中的作用的作用四、物流成本控制的原则四、物流成本控制的原则（三）责、权、利相结合原则（三）责、权、利相结合原则（四）目标控制原则（四）目标控制原则 企业管理当局以既定的目标作为管理人力
7、、物企业管理当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。力、财力和各项重要经济指标的基础。（五）重点控制原则（五）重点控制原则 是对超出常规的关键性差异进行控制，旨在保是对超出常规的关键性差异进行控制，旨在保证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事情上。情上。（一）物流成本控制与服务质量控制相结合（一）物流成本控制与服务质量控制相结合 提高物流服务质量水平和降低物流成本之提高物流服务质量水平和降低物流成本之间存在间存在“效益背反效益背反”（二）局部控制与整体控制相结合（二）局部控制与整体控制相结合 局部控制：指对某一物流功能或环
8、节所耗局部控制：指对某一物流功能或环节所耗成本进行控制成本进行控制 整体控制：指对全部物流成本的系统控制整体控制：指对全部物流成本的系统控制（三）全面控制与重点控制相结合（三）全面控制与重点控制相结合五、物流成本控制的要求五、物流成本控制的要求（四）经济控制与技术控制相结合（四）经济控制与技术控制相结合 1 1、广泛地利用利息、奖金、定额、利润等、广泛地利用利息、奖金、定额、利润等经济范畴和责任结算、绩效考核等经济手段。经济范畴和责任结算、绩效考核等经济手段。2 2、改善物流技术，提高物流管理水平。、改善物流技术，提高物流管理水平。（五）专业控制与全员控制相结合（五）专业控制与全员控制相结合六
9、、物流成本控制制度六、物流成本控制制度适合于本企业具体情况的成本控制方法适合于本企业具体情况的成本控制方法和相应的规章制度。和相应的规章制度。控制方法有：控制方法有：目标成本控制法目标成本控制法 、预算成本控制法、预算成本控制法、标准成本控制法、相对成本控制法、标准成本控制法、相对成本控制法、责任成本控制法等责任成本控制法等（一）制定物流成本标准（一）制定物流成本标准 1 1、计划指标分解法、计划指标分解法 2 2、预算法、预算法 3 3、定额法、定额法（二）监督物流成本的形成（二）监督物流成本的形成 根据控制标准，对物流成本形成的各个项目，经根据控制标准，对物流成本形成的各个项目，经常地进行
10、检查、评比和监督。常地进行检查、评比和监督。七、物流成本控制的基本工作程序七、物流成本控制的基本工作程序（三）及时纠正偏差（三）及时纠正偏差1 1、提出降低物流成本课题、提出降低物流成本课题2 2、讨论和决策、讨论和决策3 3、确定方案实施的方法步骤及负责执行的部、确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员门和人员4 4、贯彻执行确定的方案、贯彻执行确定的方案（四）评价和激励（四）评价和激励评价物流成本目标的执行结果，根据物流成评价物流成本目标的执行结果，根据物流成本控制的业绩实施奖惩。本控制的业绩实施奖惩。第二节第二节 物流目标成本控制物流目标成本控制一、目标成本及目标成本法的涵义一、目标
11、成本及目标成本法的涵义目标成本目标成本是一种预计成本，是指产品、是一种预计成本，是指产品、劳务、工程项目等在其生产经营活动开始劳务、工程项目等在其生产经营活动开始前，根据预定的目标所预先制定的成本。前，根据预定的目标所预先制定的成本。目标成本法的涵义目标成本法的涵义目标成本法是一种全过程、全方位、全过程、全方位、全人员全人员的成本管理方法。传统的成本法：事后控制传统的成本法：事后控制 作业成本法：作业成本法：事中控制事中控制 目标成本法：目标成本法：事前控制事前控制 目标成本目标成本=售价售价利润利润目标成本的作用目标成本的作用1.充分调动职工的工作积极性；2.目标成本是有效地进行成本比较的一
12、种尺度；3.有利于企业实行例外管理，将管理的重点转移到影响成本差异的重要原因上，加强成本控制。二、物流目标成本的制定程序二、物流目标成本的制定程序（一）初步确定物流目标成本（一）初步确定物流目标成本 物流目标成本物流目标成本=预计的服务收入预计的服务收入物流目标利润物流目标利润 预计目标利润的方法 1、目标利润法、目标利润法 本企业必须达到同类企业的平均报酬水平才得以在竞争中生存 2、上年利润基数法、上年利润基数法 事物的发展存在其内在的规律性物流目标利润物流目标利润=上年物流利润上年物流利润 X X 利润增长率利润增长率（二）对物流目标成本进行可行性分析（二）对物流目标成本进行可行性分析对初
13、步测算得出的物流目标成本（如预计对初步测算得出的物流目标成本（如预计服务收入、物流目标利润、目标成本）是服务收入、物流目标利润、目标成本）是否切实可行做出分析和判断否切实可行做出分析和判断（三）物流目标成本分解（三）物流目标成本分解将物流目标成本自上而下按照企业的组织将物流目标成本自上而下按照企业的组织结构逐级分解，落实到有关的责任中心。结构逐级分解，落实到有关的责任中心。（四）实现目标成本（四）实现目标成本比较实际物流成本与目标成本，计算出成本差距，然后通过运用价值工程、成本分析等方法寻求最佳的物流过程设计，用最低的成本达到客户需求的功能、安全性、品质等。（五）物流目标成本的追踪考核与物（五
14、）物流目标成本的追踪考核与物流目标成本的修订流目标成本的修订目标成本的确定方法目标成本的确定方法（1 1）倒扣法：）倒扣法：根据市场调研结果确定根据市场调研结果确定顾客可以接受的单位价格，扣除企业预期顾客可以接受的单位价格，扣除企业预期达到的单位产品利润、国家规定的税金、达到的单位产品利润、国家规定的税金、预计单位产品流通期间的费用，最后得出预计单位产品流通期间的费用，最后得出单位产品的目标成本。单位产品的目标成本。目标成本目标成本=预计营业收入预计营业收入-应缴税金应缴税金-目标利目标利润润其中其中:目标利润目标利润=预计营业收入预计营业收入目标销售利润率目标销售利润率倒扣测算法计算公式：倒
15、扣测算法计算公式：例：某产品预计单位产品售价例：某产品预计单位产品售价50005000元，元，单位目标利润率单位目标利润率2020，国家规定该产品税率，国家规定该产品税率为为1010，预计单位产品期间费用，预计单位产品期间费用500500元，根元，根据倒扣测算法，求该产品的目标成本。据倒扣测算法，求该产品的目标成本。50005000205000105003000元例如例如:假设某物流企业有甲、乙两种服务产品。假设某物流企业有甲、乙两种服务产品。预计甲产品的作业量为预计甲产品的作业量为50005000单位，单价为单位，单价为600600元元/单位，预计应缴的流转税（包括消费单位，预计应缴的流转税
16、（包括消费税、城建税和教育税附加）为税、城建税和教育税附加）为165000165000元；乙元；乙产品的作业量为产品的作业量为50005000单位，单价为单位，单价为400400元元/单单位，预计应缴的流转税（城建税和教育税位，预计应缴的流转税（城建税和教育税附加）为附加）为110000110000元。元。该企业以同行业先进的该企业以同行业先进的营业利润率为标准确定目标利润营业利润率为标准确定目标利润，假定同，假定同行业先进的营业利润率为行业先进的营业利润率为20%20%。预计该企业。预计该企业的总体目标成本，并说明如果该企业结合的总体目标成本，并说明如果该企业结合实际确定甲产品的目标营业利润
17、率为实际确定甲产品的目标营业利润率为23%23%，乙产品的目标营业利润率为乙产品的目标营业利润率为18%18%，在这种情，在这种情况下，该企业规定的总体目标成本是否合况下，该企业规定的总体目标成本是否合理？理？将新产品和曾经生产过的功能相近的将新产品和曾经生产过的功能相近的老产品进行对比，老产品上面有的零老产品进行对比，老产品上面有的零件按照老产品的零件价格计算，新产件按照老产品的零件价格计算，新产品与老产品不同的零件按照新的材料品与老产品不同的零件按照新的材料耗费定额、工时定额、费用标准等加耗费定额、工时定额、费用标准等加以估价测定。设用于对老产品进行技以估价测定。设用于对老产品进行技术改造
18、时目标成本的确定。术改造时目标成本的确定。（2 2）比价预算法：）比价预算法：例：例：某企业在某企业在型产品的基础上经过技术改进型产品的基础上经过技术改进,推出推出型产品。原型产品。原型单位产品成本为型单位产品成本为100100元，共由甲乙丙丁元，共由甲乙丙丁4 4个零件组成。个零件组成。型型产品中的甲零件改用塑料代替不锈钢产品中的甲零件改用塑料代替不锈钢材料，每件节约成本材料，每件节约成本3 3元，乙零件提高抛元，乙零件提高抛光精度，每件成本增加光精度，每件成本增加2 2元，丁材料进行元，丁材料进行烤漆工艺处理，每件成本增加烤漆工艺处理，每件成本增加3 3元，丙零元，丙零件无变化。件无变化。
19、求求型产品单位产品目标成本。型产品单位产品目标成本。（3 3）本）本量量 利分析利分析是指在利润目标、固定成本目标和销售量目标既是指在利润目标、固定成本目标和销售量目标既定的前提下，对单位变动成本进行计算的方法。定的前提下，对单位变动成本进行计算的方法。三者的关系：利润单位售价三者的关系：利润单位售价销售量单位变销售量单位变动成本动成本销售量固定成本销售量固定成本导出下式导出下式：例：某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单例：某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类产品单价的价不能高于同类产品单价的120%，市场价格估计市场价格估计50元，元，预计加工该产品的固定成本加工费
20、用全年为预计加工该产品的固定成本加工费用全年为3000元，该元，该产品的目标利润为产品的目标利润为20000元，预计销售量为元，预计销售量为1150件，试件，试求该产品的目标单位变动成本。求该产品的目标单位变动成本。50（200003000）115030元/件（一）运输成本的控制（一）运输成本的控制（二）仓储成本的控制（二）仓储成本的控制（三）包装成本的控制（三）包装成本的控制（四）装卸搬运成本的控制（四）装卸搬运成本的控制（五）流通加工成本的控制（五）流通加工成本的控制三、物流目标成本的控制三、物流目标成本的控制四、物流目标成本的考核四、物流目标成本的考核（一）对物流目标成本计划完成情况的考
21、核（一）对物流目标成本计划完成情况的考核（二）对超额完成目标成本计划的考核（二）对超额完成目标成本计划的考核第三节第三节 物流标准成本控制物流标准成本控制 一、物流标准成本的含义一、物流标准成本的含义1 1、标准成本：、标准成本：指经过调查分析和运用技术测定等科学方指经过调查分析和运用技术测定等科学方法制定的、在有效经营的条件下物流活动法制定的、在有效经营的条件下物流活动开展进行时应当发生的成本，开展进行时应当发生的成本，是一种预定是一种预定的目标成本。的目标成本。2 2、标准成本与产品成本等其他成本、标准成本与产品成本等其他成本本质本质区别区别：其他成本计算方法计算出的产品其他成本计算方法计
22、算出的产品成本是产品的成本是产品的实际成本实际成本而标准成本法计算出的产品成本，而标准成本法计算出的产品成本，产品的产品的目标成本目标成本。3 3、标准成本的两种含义、标准成本的两种含义（1 1）单位物流服务的标准成本）单位物流服务的标准成本（成本标准）（成本标准）（根据单位物流服务的标准消耗量和标准单价计算）（根据单位物流服务的标准消耗量和标准单价计算）标准成本标准成本=单位物流服务标准成本单位物流服务标准成本=单位物流单位物流服务标准消耗量服务标准消耗量标准单价标准单价（2 2）实际产量的标准成本）实际产量的标准成本（根据实际产品产量和单位物流服务成本标准计算（根据实际产品产量和单位物流服
23、务成本标准计算）标准成本标准成本=实际产量实际产量 单位物流服务标准成单位物流服务标准成本本4 4、标准成本法、标准成本法：是一种将成本计算和成本控制相结合，是一种将成本计算和成本控制相结合，由一个包括由一个包括制定标准成本制定标准成本、计算和分计算和分析成本差异析成本差异、处理成本差异处理成本差异3 3个环节所个环节所组成的完成系统。组成的完成系统。标准成本控制法标准成本控制法是一种较理想的是一种较理想的事中事中控制控制成本的方法。成本的方法。它的基本原理：它的基本原理：对控制对象事先确定标对控制对象事先确定标准成本，并设立标准成本卡，在生产过准成本，并设立标准成本卡，在生产过程中，不断地将
24、实际消耗量与标准成本程中，不断地将实际消耗量与标准成本作比较，计算成本差异，分析差异原因，作比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项成本支出控制在采取控制措施，将各项成本支出控制在标准成本范围内。标准成本范围内。1 1、按其制定的生产技术和经营管理水平、按其制定的生产技术和经营管理水平（1 1）理想标准成本：）理想标准成本：以现有生产经济条件处于以现有生产经济条件处于最优状态为基础确定的最低水平成本最优状态为基础确定的最低水平成本（2 2）正常标准成本：）正常标准成本：是根据正常的耗用水平、是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定正常的价格和正常的生产经营
25、能力利用程度制定的标准成本。的标准成本。正常标准成本的特点：正常标准成本的特点：正常标准成本的特点：正常标准成本的特点：客观性、科学性、现实性、客观性、科学性、现实性、客观性、科学性、现实性、客观性、科学性、现实性、激励性、稳定性激励性、稳定性激励性、稳定性激励性、稳定性二、标准成本的分类二、标准成本的分类2 2、按其使用期，、按其使用期，分为分为（1 1）先行标准成本）先行标准成本：根据其使用期应该发生：根据其使用期应该发生：根据其使用期应该发生：根据其使用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的价格
26、、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。的标准成本。的标准成本。的标准成本。（2 2）基本标准成本：）基本标准成本：指一经制定，只要生产指一经制定，只要生产指一经制定，只要生产指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。准成本。准成本。准成本。构成：构成：标准成本由产品的标准成本由产品的直接材料、直接直接材料、直接人工和间接费用人工和间接费用3 3部分组成。部分组成。制定基础：制定基础：将上述将上述3 3部分按其形态划分为部分按其形态划分为变变动
27、成本和固定成本。动成本和固定成本。三、物流标准成本的制定三、物流标准成本的制定（一）直接材料的标准成本（一）直接材料的标准成本直接材料标准成本应根据技术部门确定的材料消耗定额和物资部门的标准价格算得；标准成本标准成本=价格标准价格标准用量标准用量标准直接材料的标准用量：直接材料的标准用量：在现有物流运作条在现有物流运作条在现有物流运作条在现有物流运作条件和经营管理水平下，生产单位产品所需的材料件和经营管理水平下，生产单位产品所需的材料件和经营管理水平下，生产单位产品所需的材料件和经营管理水平下，生产单位产品所需的材料数量。包括必不可少的消耗及各种损失。数量。包括必不可少的消耗及各种损失。数量。
28、包括必不可少的消耗及各种损失。数量。包括必不可少的消耗及各种损失。价格标准：价格标准：指事先确定的购买材料、燃料和动力应付的标指事先确定的购买材料、燃料和动力应付的标指事先确定的购买材料、燃料和动力应付的标指事先确定的购买材料、燃料和动力应付的标准价格。包括发票准价格。包括发票准价格。包括发票准价格。包括发票 价格、运费、检验和正常损价格、运费、检验和正常损价格、运费、检验和正常损价格、运费、检验和正常损耗等成本。是取得材料的完全成本。耗等成本。是取得材料的完全成本。耗等成本。是取得材料的完全成本。耗等成本。是取得材料的完全成本。（二）直接人工的标准成本（二）直接人工的标准成本直接人工成本标准
29、应根据劳动人事部门制定的劳动工时定额（财务上称为标准工作时间财务上称为标准工作时间）乘上标准工资率求得 物流直接人工标准成本物流直接人工标准成本 =标准工资率标准工资率工时标准工时标准 标准工资率：标准工资率：是每一标准工时应分配的是每一标准工时应分配的工资。工资。标准工时数标准工时数：指在现有物流运作条件和：指在现有物流运作条件和经营管理水平下，生产单位产品所需的工经营管理水平下，生产单位产品所需的工作时间。作时间。（三）间接费用的（三）间接费用的标准标准成本成本=单位作业标准工时数单位作业标准工时数费用标准分配率费用标准分配率运用弹性预算原则，把标准分摊率分为运用弹性预算原则，把标准分摊率
30、分为固定固定和变动和变动两部分两部分 标准工时数标准工时数：指在现有物流运作条件和经营管理水平下，指在现有物流运作条件和经营管理水平下，生产单位产品所需的直接人工小时（或机器生产单位产品所需的直接人工小时（或机器小时）小时）影响间接费用分配率标准的因素影响间接费用分配率标准的因素 第一、产量标准：第一、产量标准：企业充分利用现有生企业充分利用现有生产能力所可能达到的最高产量。产能力所可能达到的最高产量。第二、间接费用预算第二、间接费用预算：费用发生额与产费用发生额与产量标准之比就是间接费用的分配率标准量标准之比就是间接费用的分配率标准间接费用标准成本的分类间接费用标准成本的分类 第一、第一、变
31、动变动间接费用标准成本间接费用标准成本 第二、第二、固定固定间接费用标准成本间接费用标准成本 总结：总结：将直接材料、直接人工、和变动将直接材料、直接人工、和变动间接费用标准成本相加即得按变动成间接费用标准成本相加即得按变动成本法计算的单位产品标准成本，若再本法计算的单位产品标准成本，若再加上固定间接费用的标准成本，即得加上固定间接费用的标准成本，即得按完成成本法计算的单位标准成本。按完成成本法计算的单位标准成本。四、成本差异的计算与分析四、成本差异的计算与分析成本差异是指实际成本与标准成本之间的差成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。额。成本差异成本差异=实际成本实际成本标准成本标准成本
32、 成成本本差差异异=实实际际数数量量实实际际价价格格标标准准数数量量标准价格标准价格 成本差异包括数量差异和价格差异成本差异包括数量差异和价格差异直直接接材材料料：包包括括直直接接材材料料用用量量差差异异和和直直接接材材料料价格差异价格差异直接人工：直接人工：包括直接人工效率（工时）差异和包括直接人工效率（工时）差异和直接人工工资率差异直接人工工资率差异固定制造费用：固定制造费用：包括固定制造费用效率（工时）包括固定制造费用效率（工时）差异和固定制造费用开支（分配率）差异差异和固定制造费用开支（分配率）差异变动制造费用：变动制造费用：包括变动制造费用效率（工时）包括变动制造费用效率（工时）差异
33、和变动制造费用开支（分配率）差异差异和变动制造费用开支（分配率）差异 （一）成本差异的计算（一）成本差异的计算P161P161成本差异成本差异=实际成本实际成本标准成本标准成本 =实际数量实际数量实际价格实际价格-标准数量标准数量标准价格标准价格 =实际数量实际数量实际价格实际价格-实际数量实际数量标准价格标准价格+实际数量实际数量标准价格标准价格-标准数量标准数量标准价格标准价格 =实际数量实际数量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）+标准标准价格价格（实际数量（实际数量标准数量）标准数量）=价格差异价格差异+数量差异数量差异实际成本超过标准成本所形成的差异实际成本超过标准成本所形成的差
34、异称为称为不利差异不利差异（Unfavorable varianceUnfavorable variance）通常用字母通常用字母U U来表示；来表示；即成本差异即成本差异00为，不利差异、逆为，不利差异、逆差或超支；差或超支；实际成本小于标准成本所形成的差异实际成本小于标准成本所形成的差异称为称为有利差异有利差异（Favorable varianceFavorable variance），），通常用通常用字母字母F F表示表示。成本差异成本差异00为有利差异、顺差为有利差异、顺差或节约或节约（二）物流直接材料成本差异分析（二）物流直接材料成本差异分析 物流直接材料成本差异由物流直接材料价格差
35、异和物流直接材料用量差异组成。可用公式表示为：物流直接材料成本差异物流直接材料成本差异=物流直接材料实际物流直接材料实际成本成本-物流直接材料标准成本物流直接材料标准成本物流直接材料用量差异用量差异=（材料实际用量-材料标准用量）材料标准价格物流直接材料价格差异价格差异=（材料实际价格-材料标准价格）材料实际用量设某公司的有关数据如下表所示：设某公司的有关数据如下表所示：根据上述公式，计算直接材料差异：根据上述公式，计算直接材料差异：材材料料用用量量差差异异=1.00元元(4 000kg-4 400kg)=-400（元元）（F）材材料料价价格格差差异异=4 000kg(1.20元元-1.00元
36、元)=800（元元）（U）直接材料差异合计直接材料差异合计:-400+800=400（元）（元）（U）材料成本差异计算表材料成本差异计算表 直接材料差异中的用量差异由操作部分负责直接材料差异中的用量差异由操作部分负责分析，价格差异应由采购部门负责分析。分析，价格差异应由采购部门负责分析。（三）物流人工成本差异分析三）物流人工成本差异分析 直接人工差异包括直接人工差异包括 直接人工工资率差异直接人工工资率差异和和 直接人工直接人工效率差异效率差异直接人工成本差异直接人工成本差异=物流直接人工实际成本物流直接人工实际成本-物流直接人工标准成本物流直接人工标准成本=实际工作时间实际工作时间实际工资率
37、实际工资率-标准工作时间标准工作时间标准工资率标准工资率 人工效率差异是在产品生产过程中，由于人工效率差异是在产品生产过程中，由于实际消耗的人工工时与设定的标准人工工实际消耗的人工工时与设定的标准人工工时之间的不同而产生的差异。时之间的不同而产生的差异。直接人工工资率差异直接人工工资率差异实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）直接人工效率差异直接人工效率差异（实际工时（实际工时标标准工资率）（标准工时准工资率）（标准工时标准工资率）标准工资率）（实际工时标准工时）实际工时标准工时）标准工资标准工资率率 设某公司的有关数据如下表所示：设某公司的有关数据如下表所示：根据上
38、述公式，计算直接人工差异：根据上述公式，计算直接人工差异：直接人工工资率差异直接人工工资率差异=90=90（10-910-9）=90(=90(元元)（U U）直接人工效率差异直接人工效率差异=9.00=9.00（90-11090-110）=-180(=-180(元元)（F F）直接人工差异合计：直接人工差异合计：90-180=-90 90-180=-90(元元)（F F）例例：生生产产甲甲产产品品200200件件，单单位位产产品品消消耗耗的的标标准准工工时时为为5 5小小时时，标标准准工工资资率率为为2.52.5元元/小小时时，实实际际消消耗耗的的工工时时为为12001200小小时时，实实际际
39、支支付付工工资资2 2 880880元元。则则该该产产品品的的直直接接人人工工成成本本差异计算如下：差异计算如下：直接人工成本差异直接人工成本差异=2 880=2 880200200 5 52.5=3802.5=380（元）（元）其其中中效效率率差差异异=（1 1 2002002002005 5）2.5=5002.5=500（元）（元）（不利差异）（不利差异）工工资资率率差差异异=（2.42.42.52.5）1 1 200=200=-120-120（元元）（有利差异）（有利差异）以下是关于米勒以下是关于米勒20052005公司年公司年1212月经营的数据：月经营的数据：标准成本卡表明，每单位产
40、品允许2.5个直接人工工时，按每小时8元的工资率计算。要求要求：进行该月的直接人工成本分析。（四）（四）变动间接费用变动间接费用成本差异分析成本差异分析P102P102 变动间接费用差异，由变动间接费用变动间接费用差异，由变动间接费用效率差异效率差异（即（即“数量数量”差异差异）和变动间接费用）和变动间接费用耗费差异耗费差异（即（即“价格价格”差异差异）构成。）构成。变动性间接费用效率差异变动性间接费用效率差异:指按生产上实际耗用工时计算的变动性间接费用指按生产上实际耗用工时计算的变动性间接费用与按标准工时计算的变动性间接费用之间的差额，与按标准工时计算的变动性间接费用之间的差额，其计算公式为
41、：其计算公式为：变动性间接费用效率差异变动性间接费用效率差异（实际工时（实际工时标准分配率）标准分配率）（标准工时（标准工时标准分配率）标准分配率）（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准分配率标准分配率变动性间接费用耗费差异：变动性间接费用耗费差异：指实际发生的变动指实际发生的变动性间接费用和按实际工时计算的标准变动性间接性间接费用和按实际工时计算的标准变动性间接费用之间的差额，其计算公式如下：费用之间的差额，其计算公式如下：变动性间接费用耗费差异变动性间接费用耗费差异（实际工时（实际工时实际实际分配率）分配率）（实际工时（实际工时标准分配率）标准分配率）实际工时实际工时（实际分配率标准
42、分配率）（实际分配率标准分配率）变动制造费用差异=实际变动制造费用标准工时标准变动制造费用分配率 效效率率差差异异=（实际工时标准工时）标准变动制造费用分配率 分分配配率率差差异异=（实际变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率）实际工时 例例：某某车车间间本本月月变变动动制制造造费费用用实实际际发发生生额额为为2 2 680680元元，实实际际消消耗耗工工时时为为1 1 500500小小时时。标标准准工工时时为为1 1 400400小小时时，变变动动制制造造费费用用标标准准分分配配率率为为1.81.8。则则变变动动制制造造费费用用成成本本差差异异计计算算如下：如下：变变 动动 制制 造造 费
43、费 用用 成成 本本 差差 异异=2=2 680680 1 1 4004001.8=1601.8=160（元）（元）效效率率差差异异=（1 1 50050014001400）1.8=1801.8=180（元元）（不利差异）（不利差异）分配率差异分配率差异=（2 680 2 680 1500 15001.81.8）1 500 1 500 =-20 =-20（元）（有利差异）（元）（有利差异）练习：资料：X公司生产单一产品，其每一单位产品的标准成本如下：六月间该公司生产出2 000单位该产品。同该月相联系的成本如下：要求要求：请分析计算该产品的直接材料差异、直接人工差异和变动性间接费用差异。（1
44、1）直接材料差异分析计算如下：）直接材料差异分析计算如下：材料价格差异材料价格差异=18 000=18 000盎司盎司(0.60(0.60元元-0.50-0.50元元)=1800)=1800（元）（元）（U U）材料数量差异材料数量差异=0.50=0.50元元(14 000(14 000盎司盎司-2 000-2 000单位单位66盎司盎司)=1000)=1000（元）（元）（U U）直接材料差异合计直接材料差异合计=1 800=1 800元（元（U U）+1 000+1 000元元（U U）=2 800=2 800（元）（元）（U U）（2 2）直接人工差异分析计算如下：）直接人工差异分析计算
45、如下：直接人工工资率差异直接人工工资率差异=4 000=4 000小时小时(9.75(9.75元元-1010元元)=-1000)=-1000（元）（元）（F F）直接人工效率差异直接人工效率差异=10=10元元(4000(4000小时小时20002000单位单位1.81.8小时小时)=4000)=4000（元）（元）（U U）直接人工差异合计直接人工差异合计=-1000=-1000元元(F)+4000(F)+4000元元（U U）=3000=3000（元）（元）（U U）（3 3）变动性间接费用差异分析计算）变动性间接费用差异分析计算耗费差异耗费差异=4000=4000小时小时(20800(2
46、0800元元40004000小小时时-5.00-5.00元元/时时)=800)=800（元）（元）（U U）效率差异效率差异=5=5元元(4000-2000(4000-2000单位单位1.81.8小时小时)=2000)=2000（元）（元）（U U）变动性间接费用差异合计变动性间接费用差异合计=800=800元元（U U）+2000+2000（U U）=2800=2800（元）（元）（U U）（五）（五）固定间接费用固定间接费用成本差异分析成本差异分析 固定间接费用成本差异由固定间接费用成本差异由固定间接费用耗费固定间接费用耗费差异、差异、闲置能量差异和闲置能量差异和效率差异效率差异组成。组成
47、。耗费差异耗费差异耗费差异耗费差异=实际成本实际成本实际成本实际成本-标准成本标准成本标准成本标准成本 闲置能量差异闲置能量差异闲置能量差异闲置能量差异=（计划物流标准工时（计划物流标准工时（计划物流标准工时（计划物流标准工时-实际物流实际物流实际物流实际物流实际工时）实际工时）实际工时）实际工时）标准费用分配率标准费用分配率标准费用分配率标准费用分配率 效率差异效率差异效率差异效率差异=（实际物流实际工时（实际物流实际工时（实际物流实际工时（实际物流实际工时-实际物流标准实际物流标准实际物流标准实际物流标准工时）工时）工时）工时）标准费用分配率标准费用分配率标准费用分配率标准费用分配率固固定
48、定制制造造费费用用差差异异=实实际际固固定定制制造造费费用用标准工时标准工时标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率 效效率率差差异异=（实实际际工工时时标标准准工工时时）标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率 分分配配率率差差异异=（实实际际变变动动制制造造费费用用分分配配率率标标准准变变动动制制造造费费用用分分配配率率）实实际际工时工时某车间某车间本月生产甲产品本月生产甲产品200件，件，本月实际耗本月实际耗用工时用工时3 000个，个，实际固定制造费用实际固定制造费用9 600元。元。单位产品标准工时单位产品标准工时20小时。小时。本月固定本月固定制造费用分配率为制造费用分配率
49、为3元元/小时。小时。标准固定制造费用：200203=12000（元）固定制造费用差异=960012 000=-2400（元）固定制造费用开支差异：（3.2-3）3 000=600（元）（不利差异）固定制造费用效率差异：（3 000-200203=-3 000（元）（有利差异）实例：实例：某物流企业的物流成本计算采用标准成某物流企业的物流成本计算采用标准成本计算系统，本计算系统，A A产品有关的成本资料如下表所示：产品有关的成本资料如下表所示：该企业本月生产销售该企业本月生产销售A A产品产品24502450件，购入原件，购入原材料材料3000030000千克，实际成本千克，实际成本88500
50、88500元，本月生产元，本月生产消耗原材料消耗原材料2550025500千克，实际耗用工时千克，实际耗用工时97509750小时，小时，应付生产工人工资应付生产工人工资4000040000元，实际发生变动间接元，实际发生变动间接费用费用1500015000元。要求：计算元。要求：计算A A产品成本差异产品成本差异标准价格标准价格标准数量标准数量标准成本标准成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动间接费用变动间接费用固定间接费用固定间接费用单位产品标准成本单位产品标准成本3 3元元/千克千克4 4元元/小时小时1.51.5元元/小时小时1 1元元/小时小时1010千克千克4 4小时小时4 4小