《【精品】外币折算（可编辑.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【精品】外币折算（可编辑.ppt（98页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、外币折算n1.1.掌握外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相关掌握外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相关概念熟知境内、境外经营记账本位币的确定条件概念熟知境内、境外经营记账本位币的确定条件n2.2.掌握外币交易的构成内容和类型掌握外币交易的构成内容和类型,以及与汇率和外币以及与汇率和外币折算、兑换等相关的概念，熟知汇兑损益及其构成，以折算、兑换等相关的概念，熟知汇兑损益及其构成，以及与外币业务相关的其他概念及与外币业务相关的其他概念n3.3.了解国际财务报告准则、美国财务会计准则对外币业了解国际财务报告准则、美国财务会计准则对外币业务的相关要求，熟练掌握我国企业会计准则对外币折算务的相关
2、要求，熟练掌握我国企业会计准则对外币折算的具体要求的具体要求n4.4.掌握外币兑换会计处理的全部内容及其全部过程，理掌握外币兑换会计处理的全部内容及其全部过程，理解接受外币投资的会计处理要求解接受外币投资的会计处理要求学习目标学习目标2n5.5.熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部内容熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部内容和全部过程，熟练掌握汇兑损益的其他处理方式和全部过程，熟练掌握汇兑损益的其他处理方式n6.6.熟练掌握我国会计准则对外币财务报表折算处理熟练掌握我国会计准则对外币财务报表折算处理的要求，能够准确、灵活地进行外币财务报表折算的的要求，能够准确、灵活地进行外币财务报表折算的
3、业务处理业务处理n7.7.了解恶性通货膨胀经济的特征，理解会计准则对了解恶性通货膨胀经济的特征，理解会计准则对恶性通货膨胀经济环境下外币财务报表折算的要求并恶性通货膨胀经济环境下外币财务报表折算的要求并能进行基本会计处理能进行基本会计处理n8.8.了解会计期末对外币业务进行相关评论的基本要了解会计期末对外币业务进行相关评论的基本要求和具体内容求和具体内容33.1 3.1 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则3.1.1 3.1.1 外币、外币、外币交易与外币折算外币交易与外币折算n外币：是指企业记账本位币以外的货币。外币：是指企业记账本位币以外的货币。比如，甲公司选定比如，甲公司选定人民币为
4、记账本位币，则美元、欧元、港元等就是外币；如人民币为记账本位币，则美元、欧元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。因果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。因此会计中的此会计中的“外币外币”与日常生活中的外币在概念上有差别。与日常生活中的外币在概念上有差别。n外币交易：是指以外币计价或结算的交易。外币交易：是指以外币计价或结算的交易。包括买入或者卖包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以它以外币计价外币计价或者或者结算的交易结算的交易。比如，外币购销、外币借款、。比如，外
5、币购销、外币借款、外币兑换、接受外币资本投资等。外币兑换、接受外币资本投资等。n外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。（举例举例1 1：五粮液：五粮液）43.1.2 3.1.2 记账本位币及其确定要求记账本位币及其确定要求n记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要取得和支出现金的经济环境。企主要经济环境通常是其主要取得和支出现金的经济环境。企业通常应选择业通常应选择人民币人民币作为记账本位币。作为记账本位币。n1 1.境内企业记账本位币的确
6、定境内企业记账本位币的确定n按照我国按照我国会计法会计法第十二条的规定，会计核算以第十二条的规定，会计核算以人民币人民币为为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表编报的财务报表应当折算为人民币应当折算为人民币。n在我国的会计准则中在我国的会计准则中,也并没有将虽在我国境内但业务收支以也并没有将虽在我国境内但业务收支以人民币以外的货币为主的企业完全排斥在外。在这种情况下人民币以外的货币为主的企业完全排斥在外。在这种情况下,若在我国境内经营的企
7、业不采用人民币为记账本位币若在我国境内经营的企业不采用人民币为记账本位币,则要按则要按照一定的原则选定作为编报货币的记账本位币。照一定的原则选定作为编报货币的记账本位币。52 2.境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定n按照企业会计准则的要求按照企业会计准则的要求,确定企业是否为境外经营确定企业是否为境外经营,不是不是以企业的位置以企业的位置是否在境外是否在境外,而是而是要看企业选定的要看企业选定的记账本位记账本位币币是否与其母公司等使用的记账本位币相同是否与其母公司等使用的记账本位币相同.n比如比如,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支企业在境外的子公司、合营企业、联营企业
8、、分支机构等，一般机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。这样的单位即为境外经营单位。n但是，企业在但是，企业在境内境内的子公司、合营企业、联营企业、分支的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。同境外经营。8按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况：币时，还应当考虑下列情况：1 1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营对其所
9、从事的活动是否拥有很强的自主性。2 2、境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。3 3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。现金流量，是否可以随时汇回。4 4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。债务和可预期的债务。9记账本位币变更的会计处理要求记账本位币变更的会计处理要求n按照上述规定选择的记账本位币一经确定，企业不按照上述规定选择的记账本位币一经确定，企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除
10、非其经营得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。所处的主要经济环境发生了重大变化。n企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。的金额作为新的记账本位币的历史成本。n如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重以显示企
11、业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。楚。103.1.3 3.1.3 外币交易及其不同类型外币交易及其不同类型.外币交易的构成外币交易的构成外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交易：交易：(1)(1)买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。(2)(2)借入或者借出外币资金以及接受外币投资。借入或者借出外币资金以及接受外币投资。(3)(3)进行货币之间的相互兑换。进行货币之间的相互兑换
12、。(4)(4)在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。调整。(5)(5)其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。n一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。其相关的交易活动也属外币业务。n而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业
13、务。则不作为该企业的外币业务。11外币交易的不同类型外币交易的不同类型n(1)(1)货币兑换。货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。n(2)(2)取得或者支付外币资金。取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得以外币这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外表现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。支
14、付的所有事项。n(3)(3)通过结汇、购汇等方式销售或者采购以通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价外币计价的商的商品、劳务等。品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币人民币与外币结算的业结算的业务务。12n(4)(4)外币折算。外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折与上述诸项外币业务相比，外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外
15、币业务事项进行计算、调整，并将调整的差对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。异计入损益等的业务活动。133.1.4 3.1.4 外币交易的相关概念外币交易的相关概念外汇与汇率外汇与汇率（）（）外汇外汇:外汇指一国持有的以外汇指一国持有的以外币外币表示的用以进行国表示的用以进行国际结算的支付手段。际结算的支付手段。n国际货币基金组织国际货币基金组织(IMF)(IMF)对外汇的定义为：对外汇的定义为：“外汇是货外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式，以确银行存款、
16、财政部库券、长短期政府证券等形式，以确保在国际收支逆差时可以使用的债权保在国际收支逆差时可以使用的债权”。n我国我国外汇管理条例外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示的所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：可以用作国际清偿的支付手段和资产：n外国货币，包括纸币、铸币；外国货币，包括纸币、铸币；14n外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；凭证等；n外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；n特别提款权、欧洲货币单位；特别提款权、欧洲货币单位；n其他外汇资产。其他
17、外汇资产。（）（）汇率及其标价方法汇率及其标价方法汇率又称汇率又称外汇汇价外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。相互交换的比价。汇率有汇率有直接标价法直接标价法和和间接标价法间接标价法两种形式。直接标两种形式。直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。被包括我国在内的大多数国家所采用。15n在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额在这种方法下，外国货币的数
18、额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。随外币或本国货币价值的变化而变化。USD/JPY,USD/CNYUSD/JPY,USD/CNYn例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则1 1美元美元=6.96(6.826)=6.96(6.826)元人民币元人民币,n间接标价法，间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。折算为若干单位外币的标价方法。EUR/USD,AUD/USDEUR/USD,AUD/USDn在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，
19、外币的数额随在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外币的数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。本国货币和外国货币的币值变动而变化。n例如，例如，直接标价法下直接标价法下的的1 1美元美元=6.96=6.96元人民币元人民币,用间接标价法用间接标价法则表示为则表示为1 1元人民币元人民币=0.1437=0.1437美元美元.采用直接标价法时采用直接标价法时,外汇汇外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化；而用间接标率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。16（）（）汇率
20、的分类汇率的分类n汇率的分类可按照不同的标准进行：汇率的分类可按照不同的标准进行：n市场汇率和法定汇率。市场汇率和法定汇率。这是按照汇率的制定和使用方式进这是按照汇率的制定和使用方式进行的分类。市场汇率指外汇市场上由交易双方的供求关系形行的分类。市场汇率指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动；法成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动；法定汇率又称官方汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和定汇率又称官方汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。交易性质而制定的汇率。n.现行汇率和历史汇率。现行汇率和历史汇率。这是按照汇率记入
21、账中的时间对汇这是按照汇率记入账中的时间对汇率进行的分类。率进行的分类。现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务报表时采用的汇率。者是编制财务报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率因此又被称为记账汇率,历历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。因此又被称为账面汇率。从担外币负债时记入账中的汇率。因此又被称为账面汇率。从上述内容可以看出，现行汇率与历史汇率是整个外币业务核上述内容可以看出，现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要内容，是形成汇兑损益的基础
22、，会出现在与汇率变算的重要内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率变动有关的任何方面。动有关的任何方面。17n买入汇率和卖出汇率买入汇率和卖出汇率。这是按照从事外汇经营的银行和经这是按照从事外汇经营的银行和经纪人的角度对汇率进行的分类。纪人的角度对汇率进行的分类。n买入汇率买入汇率是指银行等在买进外汇时使用的汇率是指银行等在买进外汇时使用的汇率,而卖出汇率则而卖出汇率则是银行等在卖出外汇时使用的汇率。从具体内容来看，买入是银行等在卖出外汇时使用的汇率。从具体内容来看，买入汇率与卖出汇率是进行货币兑换会计处理的关键，也是企业汇率与卖出汇率是进行货币兑换会计处理的关键，也是企业外币业务会计的重要
23、事项之一。外币业务会计的重要事项之一。n即期汇率、近似汇率和远期汇率即期汇率、近似汇率和远期汇率。1.1.企业对于发生的外币企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。n即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日即期汇率，通常是指中国人
24、民银行公布的当日人民币外汇牌人民币外汇牌价的中间价。价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。出价）折算。n即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率等。18n2.2.企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，企业通常应当采用即期汇
25、率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。n远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。即在远办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。即在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率。期外汇交易订立合同时使用的约定汇率。外币折算与外币兑换外币折算与外币兑换n（1 1）外币折算。外币折算。指将以外币编制的财务报表转换为记账指将以外币编制的财务
26、报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。从实际情况来看，这本位币的财务报表的折合换算过程。从实际情况来看，这样的业务也存在于日常的外币交易的账务处理中。样的业务也存在于日常的外币交易的账务处理中。19n这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表现有二：这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表现有二：n一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。币。n二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。n这样的转换业务没有相伴的货币转换，即不是真正的货币这样的转换业务没有相伴的货币转换
27、，即不是真正的货币兑换，只是一种会计处理程序。兑换，只是一种会计处理程序。n（）（）外币兑换。外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，并在规定外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。活动。n外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中，比如外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国货币等用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国货币等。20n(3)二者关系分析：二者关系分析：n外币折算外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的汇率对只是一种在账
28、户和财务报表上利用特定的汇率对账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交易事项发生；易事项发生；n而而货币兑换货币兑换则必定是将一种货币则必定是将一种货币转换转换为另一种货币，是一为另一种货币，是一种实际发生的外币交易事项。种实际发生的外币交易事项。n按照我国现阶段会计准则的规定，按照我国现阶段会计准则的规定，外币折算外币折算一般发生在一般发生在会会计期末计期末，是在企业对外报出财务报表时对某些外币项目的，是在企业对外报出财务报表时对某些外币项目的必要调整以及对非以本国货币编制的财务报表的调整；必要调整以及对非以本国货币编制的财务报表的
29、调整；n而而外币兑换外币兑换则一般发生在则一般发生在会计期中会计期中，是对实际经济业务进，是对实际经济业务进行的会计处理。行的会计处理。21、汇兑损益汇兑损益n汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要这样的差异额要作为企业的作为企业的利得或损失利得或损失处理。处理。n在实际会计业务中，汇兑损益是由在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益交易损益和和报表折算损报表折算损益益两部分内容构成的。两部分内容构成的。n其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，
30、也可能其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。而报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的折算。而报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的折算。22汇兑损益构成图汇兑损益构成图234.4.货币性项目货币性项目n货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。n其主要表现为企业的货币资金、应收账款、应收票据、其主要表现为企业的货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期其他应收款、长期应收款以及有固定利
31、息收入的长期证券投资等货币性资产，也表现为企业的短期借款、证券投资等货币性资产，也表现为企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的货币性负债。货币金额表现的货币性负债。24n相对应而言，货币性项目以外的项目，即非上述项目的资产与相对应而言，货币性项目以外的项目，即非上述项目的资产与负债等，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则为非负债等，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则为非货币性项目。货币性项目。n将两者综合起
32、来可知，将两者综合起来可知，货币性项目是企业持有的货币资金和将货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。n在外币业务会计中，外币货币性项目还可以进一步划分为在外币业务会计中，外币货币性项目还可以进一步划分为短期短期货币性项目货币性项目和和长期货币性项目长期货币性项目。n通常的处理方式是，通常的处理方式是，短期货币性项目短期货币性项目由于汇率变动而发生的转由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入换为记账本位币的差额计入本期损益本期损益。n而而长期货币性项目长期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账
33、本位币的由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额则可视差额则可视具体情况计入本期损益具体情况计入本期损益。作为。作为资本性支出资本性支出，或作为，或作为递延递延项目处理。项目处理。255.5.其他相关概念其他相关概念n(1)(1)结汇和售汇。结汇和售汇。结汇即为企业或个人按照外汇牌价，将经营收结汇即为企业或个人按照外汇牌价，将经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取得的外汇全部入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取得的外汇全部结售给外汇指定银行。结售给外汇指定银行。n售汇则指企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物，售汇则指企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物
34、，购买无形资产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇购买无形资产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。到外汇指定银行兑付。n(2)(2)现钞和现汇。现钞和现汇。在我国现行的外汇管理体制下，外汇现钞指的在我国现行的外汇管理体制下，外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票是企业或个人手中直接持有的外币钞票,而外汇现汇则是境外寄而外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款。来后直接存储于银行的汇款。n二者二者在银行有着不同的汇价，在汇往境外时也有不同的汇率要求在银行有着不同的汇价，在汇往境外时也有不同的汇率要求。n比如，一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买入价
35、比如，一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买入价高于高于现钞现钞买入价买入价,而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的,但是若企业将现但是若企业将现钞汇往境外，就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。钞汇往境外，就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。26n(3)(3)经常性项目和资本性项目。经常性项目和资本性项目。这是一国货币全面实现可这是一国货币全面实现可兑换过程的两个显著标志，或者说是两个必要环节。兑换过程的两个显著标志，或者说是两个必要环节。n经常性项目经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面
36、转移等。易收支、劳务收支、单方面转移等。n资本性项目资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。资等。n我国我国企业和居民企业和居民已经在结汇、售汇的条件下基本上实现了已经在结汇、售汇的条件下基本上实现了人民币人民币经常性项目可兑换经常性项目可兑换，尚未实现资本性项目可兑换。，尚未实现资本性项目可兑换。27n结汇是指结汇是指外汇收入外汇收入所有者将其所有者将其外汇收入外汇收入出售给出售给外汇指定银外汇指定银行行，外汇指定银行外汇指定银行按一定汇
37、率付给等值的按一定汇率付给等值的本币本币的行为。结的行为。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。28 强制结汇是指所有强制结汇是指所有外汇收入外汇收入必须卖给必须卖给外汇指定银行外汇指定银行，不允，不允许保留外汇；意愿结汇是指外汇收入可以卖给外汇指定银许保留外汇；意愿结汇是指外汇收入可以卖给外汇指定银行，也可以开立行，也可以开立外汇账户外汇账户保留，结汇与否由外汇收入所有保留，结汇与否由外汇收入所有者自己决定；限额结汇是指外汇收入在国家核定的数额内者自己决定；限额结汇是指外汇收入在国家核定的数额内可不结汇，超过限额的必须卖给外汇指定银行。目前
38、，我可不结汇，超过限额的必须卖给外汇指定银行。目前，我国主要实行的是强制结汇制，部分企业经批准实行限额结国主要实行的是强制结汇制，部分企业经批准实行限额结汇制；对境内居民个人实行意愿结汇制汇制；对境内居民个人实行意愿结汇制29n结汇就是在国际贸易中出口方收取货款的时候收取结汇就是在国际贸易中出口方收取货款的时候收取外汇外汇，这个时候结帐就是结汇！（结汇这个时候结帐就是结汇！（结汇 结算外汇结算外汇,例如你是一家例如你是一家外出口企业外出口企业 出口东西到国外出口东西到国外 别人付给你的肯定是外币拿别人付给你的肯定是外币拿着外币来兑换本国的货币着外币来兑换本国的货币 称为结汇称为结汇 ）售汇指的
39、是国际贸易中，进口商为了支付给国外出口商货售汇指的是国际贸易中，进口商为了支付给国外出口商货款，需要向银行买外汇结帐，这个时候银行就向出口商售款，需要向银行买外汇结帐，这个时候银行就向出口商售汇！汇！30n特别提款权（特别提款权（special drawing right,SDRspecial drawing right,SDR，亦称，亦称纸黄金纸黄金)是国际是国际货币货币基金基金组织创设的一种组织创设的一种储备资产储备资产和记账单位，亦和记账单位，亦称称“纸黄金纸黄金(Paper Gold)”(Paper Gold)”。它是。它是基金基金组织分配给会员国组织分配给会员国的一种使用资金的权利。
40、会员国在发生的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差国际收支逆差时，时，可用它向可用它向基金基金组织指定的其他会员国换取组织指定的其他会员国换取外汇外汇，以偿付国，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑自由兑换货币换货币一样充当一样充当国际储备国际储备。但由于其只是一种记帐单位，。但由于其只是一种记帐单位，不是真正不是真正货币货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金货币基金组织原有组织原有的的普通提款权普通提款
41、权以外的一种补充，所以称为特别提款权。以外的一种补充，所以称为特别提款权。31n1.国际财务报告准则国际财务报告准则n国际会计准则第国际会计准则第2121号号汇率变动的影响汇率变动的影响对外币折算对外币折算业务的处理要求主要表现为以下几个方面：业务的处理要求主要表现为以下几个方面：n(1)(1)在编制财务报表时，每个在编制财务报表时，每个个别主体个别主体，无论是独立的主体，无论是独立的主体，还是拥有国外经营的主体或国外经营单位，都应该按照该还是拥有国外经营的主体或国外经营单位，都应该按照该准则的规定确定其功能货币（即为该准则的准则的规定确定其功能货币（即为该准则的记账本位币记账本位币）;n主体
42、应按照该准则的规定将外币项目折算成其功能货币并主体应按照该准则的规定将外币项目折算成其功能货币并报告这种折算的影响。报告这种折算的影响。3.1.5 3.1.5 有关有关外币折算外币折算业务的会计准则介绍业务的会计准则介绍32n(2)(2)许多许多报告主体会报告主体会包括多个个别主体，如企业集团等，包括多个个别主体，如企业集团等，必须将集团内每个个别主体的经营成果和财务状况折算成必须将集团内每个个别主体的经营成果和财务状况折算成报告主体列报其财务报表的货币报告主体列报其财务报表的货币。准则允许采用任意一种。准则允许采用任意一种（或几种）货币作为报告主体的列报货币（或几种）货币作为报告主体的列报货
43、币,如果报告主体如果报告主体内任何个别主体的功能货币不同于列报货币，都应当按照内任何个别主体的功能货币不同于列报货币，都应当按照准则的规定进行折算。准则的规定进行折算。n(3)(3)准则允许某一主体采用一种或几种货币列报其财务报准则允许某一主体采用一种或几种货币列报其财务报表，如果主体的列报货币不同于其功能货币，其经营成果表，如果主体的列报货币不同于其功能货币，其经营成果和财务状况则需要折算。和财务状况则需要折算。n比如，当集团由使用不同功能货币的多个比如，当集团由使用不同功能货币的多个个别主体构成个别主体构成时，时，所有主体的经营成果需要按所有主体的经营成果需要按同一种货币同一种货币表述以便
44、于列报合表述以便于列报合并财务报表。并财务报表。332.2.美国财务会计准则美国财务会计准则n在在美国美国的财务会计准则中有多项准则直接、间接与外币折的财务会计准则中有多项准则直接、间接与外币折算业务有关，体现其对外币折算业务会计处理的重视程度。算业务有关，体现其对外币折算业务会计处理的重视程度。n就美国财务会计准则规范的内容来看，应当说是就美国财务会计准则规范的内容来看，应当说是与国际财与国际财务报告准则大同小异务报告准则大同小异，但必须说明的是美国会计界对此方，但必须说明的是美国会计界对此方面的研究起步较早。面的研究起步较早。3.3.我国会计准则我国会计准则n在我国在我国最早最早的的中外合
45、资经营企业会计制度中外合资经营企业会计制度中，就对外中，就对外币业务的会计处理及其报表信息披露有了较为明确的规定。币业务的会计处理及其报表信息披露有了较为明确的规定。n此后期间此后期间的每一次会计制度公布、修订中也都有关于外币的每一次会计制度公布、修订中也都有关于外币折算业务会计处理的零散规定。折算业务会计处理的零散规定。34在在最近最近发布的发布的企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算中，分总则、记账本位币的确定、外币交易的会中，分总则、记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算、披露五个部分对不计处理、外币财务报表的折算、披露五个部分对不含外币套期、借款费用
46、及其现金流量表的外币业务含外币套期、借款费用及其现金流量表的外币业务进行了全面、具体的规范，为我们更好地处理外币进行了全面、具体的规范，为我们更好地处理外币折算业务提供了详细、折算业务提供了详细、具体、与国际惯例基本一致具体、与国际惯例基本一致的会计规范。的会计规范。353.2 外外币交易的会交易的会计处理理n3.2.1 3.2.1 会计准则对外币交易处理的要求会计准则对外币交易处理的要求根据我国最近颁布的根据我国最近颁布的企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算可将外币交易的具体会计处理要求概可将外币交易的具体会计处理要求概括如下：括如下：n1 1、汇率的选用。、汇率的选用。
47、企业发生外币交易，应当在企业发生外币交易，应当在初始初始确认时确认时按照按照交易发生日记账本位币交易发生日记账本位币与外币之间的与外币之间的即期汇率即期汇率将外币交易金额折算为将外币交易金额折算为记账本位币记账本位币金额金额入账；汇率变动入账；汇率变动不大不大的，也可以采用的，也可以采用即期汇率的即期汇率的近似汇率近似汇率进行折算。进行折算。36n2 2、外币货币性项目、外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用。对于外币货币性项目，应采用资产资产负债表日的即期汇率折算负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益的即期汇
48、率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益（财（财务费用）务费用），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。币金额。n【举例举例3 3】20092009年年1111月月3030日某企业银行存款日某企业银行存款美元户账美元户账面余额为面余额为100100万美元，万美元，当日即期汇率为当日即期汇率为1 1美元美元6.76.7元人民元人民币，币，折成人民币为折成人民币为670670万元人民币；万元人民币；1212月份没有发生相关月份没有发生相关外币业务，外币业务，1212月月3131日日银行存款银行存款美元户账面余额为美元户账面余额为100100万元，万元，当
49、日即期汇率为当日即期汇率为1 1美元美元6.66.6元人民币元人民币，折成人民，折成人民币为币为660660万元人民币，则万元人民币，则发生汇兑损失发生汇兑损失1010万元人民币万元人民币（660660670670）。账务处理如下：）。账务处理如下：n借：财务费用借：财务费用 1010 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 101037n3 3、外币非货币性项目。、外币非货币性项目。（1 1）资产负债表日，以）资产负债表日，以历史成本计历史成本计量量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其入账时的记账本位币金额。不改变其入
50、账时的记账本位币金额。但对于以成本与可变现但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。n【举例举例4 4】甲上市公司以人民币为记账本位币。甲上市公司以人民币为记账本位币。20102010年年1111月月2020日，以日，以10001000美元美元从美国某供货商从美国某供货商购入购入一批国际最新型号的一批国际最新型号的甲器材甲器