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1、中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题 目： 中小企业内部审计研究 姓 名 ： 000000000 班级、学号 ： 000000000000 系 (部) ： 经济管理系 专 业 ： 会计电算化 指导教师 ： 000000000 开题时间： 2009-6-4 完成时间： 2009-10-31 2009 年 10 月 31 日21目 录毕业设计任务书1毕业设计成绩评定表2答辩申请书3-5正文6-24答辩委员会表决意见25答辩过程记录表26 课 题 中小企业内部审计研究 一、 课题(论文)提纲0.引言1.内部审计的作用1.1制约作用1.2 防护作用1.3 促进作用1.4 参谋作用2.中小企业内部审计
2、的现状及存在的问题 2.1目前我国中小企业公司治理模式问题 2.2 中小企业内审面临的资源问题2.3 中小企业实现内审外包后的独立性问题2.4 中小企业实现内审外包后审计质量问题2.5 中小企业实现内审外包后存在的风险问题3.中小企业规避内审的一系列问题的策略. 3.1 必须突破传统观念，转变管理思维 3.2 提高内部审计人员的综合素质，培养复合型的内部审计人才 3.3 应对内部审计外包独立性问题的对策 3.4 应对内审的审计质量问题对策 3.5 规避内审的风险问题策略4.结束语二、内容摘要内部审计作为现代企业内部控制系统中的一个重要环节有其不可替代的作用，对提升企业竞争力具有重要意义。中小企
3、业是我国国民经济的组成部分，对我国的经济发展起着举足轻重的作用，因此中小企业的内部审计工作不容忽视。本文分析了中小企业内部审计的诸多问题及成因，并提出相应对策，旨在对发展我国中小企业内部审计工作起到积极的促进意义。三、 参考文献1 时现现代企业内部治理审计研究 H北京：中国石化出版社， 2004 2 王光远，瞿曲内部审计外包：述评与展望 J审计研究，2005 3 郝敬开内部审计外部化的几点思考 J.中国内部审计2004 4 赵娜. “关于内部审计外包形式的选择和分析”，J.财会通讯，2006 5 李新瑞,刘彩霞.民营企业内部审计问题探讨J.集团经济研究,2007,66 王 红，李桂兰. 内部审
4、计外包我国中小企业发展的助推力 J.中国乡镇企业20077 李东明.中小民营企业内部审计模式研究J.商业时代,2007,178 李永志，周传龙:试论内部审计外部化 J.现代审计与会计，2005，79 刘奕宏. 对内部审计外部化及其战略选择的若干思考 J. 审计研究，2006，3110 于海云，李丽. 我国中小企业内部审计服务外包风险控制分析J.财会学习,2008,8中小企业内部审计研究00000中文摘要：内部审计作为现代企业内部控制系统中的一个重要环节有其不可替代的作用，对提升企业竞争力具有重要意义。中小企业是我国国民经济的组成部分，对我国的经济发展起着举足轻重的作用。本文分析了中小企业内部审
5、计的诸多问题及成因，并提出相应对策，旨在对发展我国中小企业内部审计工作起到积极的促进意义。关键词：中小企业；内部审计；企业管理；内审外包0.引言 随着经济的发展，我国中小企业越来越成为推动国民经济发展不可或缺的力量。然而中小企业由于受到各种条件制约,在财务管理、内部控制方面存在着与自身发展和市场经济不相适应的情况。随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立,越来越多的中小企业都意识到要想在日趋激烈的市场竞争中求生存、图发展,就必须建立和实施合理有效的内部审计控制制度,内部审计日益成为中小企业管理体系中的重要组成部分,成为中小企业进行内部有效控制和监督的重要方式。因此，立足于我国的
6、实际，在全面分析我国中小企业内部审计作用与缺陷的基础上，对解决审计问题的途径进行一些有益的探讨，具有非常重要的现实意义。1内部审计的作用1.1制约作用内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要有以下三个方面： 1.1.1制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益 通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。 例如，山东齐鲁増塑剂股份有限公司审计科自成立以来，开展财务收支审计，查出不合规问题15项，金额达305万元，均按照国家法律作了整改或上缴财政。有
7、效地防止了违法违纪行为的产生，维护了财经纪律，教育了财务人员，为今后细化管理奠定了基础。 1.1.2披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实纠正经济活动中的不正之风。事实上不少单位的信息资料不仅存在错误，而且存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象，因此，有必要强化内部审计监督，查错防弊，提高会计和审计人员的业务素质。 1.1.3配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动 内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审
8、计的“经济警察”的特殊作用。2.防护作用 内部审计工作在执行监督职能中，对中小企业深化改革，降本赠效起到了保证、保障、维护作用。 1.2.1为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证 为了适应WTO环境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。 1.2.2降本增效，维护财经纪律 有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。降低成本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。 3. 促进作用 1.3.1促进企业改善经营管理，提高经
9、济效益 通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入。 1.3.2促进经济责任制的完善和履行 通过经济责任制审计，发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题。4.参谋作用 我国已经加入世界贸易组织，中小企业也由原来的面向国内市场转上了国际市场，其经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内部审计事业的飞速发展。内部审计可以提供世界性的先进的技术资料和经济信息，客观公正的为领导决策服务。 综上所述，内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法
10、权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用，因此中小企业建立完善内部审计势在必行，而中小企业内部审计现阶段的最佳模式就是内审外包，但就目前国内中小企业推行内部审计外包的现状而言，真正推行内审外包的企业是寥寥无几，下面就具体分析我国中小企业内部审 计外包的现状和问题并提出相应的解决对策。2. 中小企业内部审计的现状及存在的问题2.1目前我国中小企业公司治理模式问题目前我国大多数公司治理机制尚不完善，由于股权结构不合理，内部人控制等原因使得多数企业的股东会，董事会，监事会并未有效履行其法定职责。特别是在我国绝大多数中小企业中公司治理机制半不完善，董事会、监事会
11、之间的职责并没有严格划分，有的两会不分，混合设置;内部审计机构设置混乱，有相当一部分甚至没有建立内部审计机构，已设置内部审计机构的企业，既有独立设置的，也有与财务或监察合并的，既有受董事会、监事会领导的，也有受总经理或财务经理领导的。而独立性是内部审计的灵魂，国际内部审计师协会(IIA)于1999年6月26日通过了内部审计的新定义:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。而如果将内部审计机构内置于企业，由于内部审计人员作为评估人员与其所评估的对象(管理层)同处一个狭窄的活动空间，必然受到来自经济和复杂的社会关系方而的影响，导致其在进行评估活动时不能做到形式上和实质上的独立，特别是对于我国的中
12、小企业，大多数是民营家庭企业，家族思想非常严重，高层管理者大多是所有者的亲属，因此内部审计人员在对内部控制系统进行评价，对会计信息进行审核时，会遭受到巨大的阻力，不能保持完全的独立。这些是由中小企业固有的所有权和管理权归属集中的公司机制和管理层的“人际管理”思维模式决定的，因为当前我国中小企业普遍推行的是一种单边治理结构，其特点是大部分中小企业的老总既是企业非人力资本的所有者，也是企业的经营管理者，拥有经营管理权、剩余索取权等企业全部重要权力。这就会导致内部审计机构和人员设置不合理，独立性差目前企业内部审计机构的设置类型有：一是附属于财会部门、办公室或纪委监察部门，受所属部门领导；另一种是内部
13、审计机构虽然独立于财会等部门，但仍归本单位负责人领导。内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实等都要受本单位领导的制约。这就决定了内部审计的独立性是有限的，从而使内部审计流于形式，影响了审计结论的客观性和公正性。因此中小企业内部审计存在中小企业公司治理模式和管理者思维模式的问题亟待解决。2.2 中小企业内审面临的资源问题2.2.1中小企业内审技术手段落后内部审计是为适应经济发展和内部管理的需要而发展起来的。随着经济的发展、竞争的加剧，管理层对内部审计的要求越来越高，尤其是入世后，我国企业更进一步融入到世界经济大舞台中，市场竟争愈加激烈，企业管理层越来越重视内部经营过程的有效性
14、，风险管理水平的高低，内部审计的职能也逐渐由财务审计向经营效益审计、风险审计和管理审计等方而拓展，它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制及治理程序，帮助组织实现价值的增值，在这种背景下，对内部审计人员的专业素质和知识结构的要求也越来越高，要求内部审计人员必须同时具备相应的会计、审计、管理和计算机应用等方而的专业知识。但是，在我国的设有内部审计机构的绝大多数中小企业中，企业的高层管理人员往往是企业的发起人，内部审计机构的负责人常由创始人或他们的亲信担任，这此人的会计、审计专业知识是有限的，根本无法胜任对高质量要求的内部审计上作的领份，而内部审计人员的素质也普遍较低，很多内部审计人员
15、是从财会部门或其他部门改行而来的，缺乏必要的审计专业知识和技巧，在审计时无法采用科学的审计程序，也无法运用专业知识对企业存在的风险加以识别，从而导致内部审计结果质量低下。2.2.2内审人员知识结构问题目前我国绝大多数，中小企业智力资源不足，人才极度匮乏，尤其缺少知识型、创新型、复合型、能够驾驭市场经济大潮的高级管理者。据吉林省2005年对1000户成长型的中小企业的一项调查显示：长春市95户成民型企业中，初中以下学历人员占37%，科技人员仅占8.5%。白山市73户成长型企业中，具有大专学历的仅占8%，本科学历的仅占2%。一些成长型企业高端科技人才奇缺。通化市120户成长型企业中，高级科技人才仅
16、占1%。辽源市89户成长型企业中,硕士生和博士生还不到0. 1%。在知识成为市场竞争主体的今天，这样的智力结构自然难以应对瞬息万变的信息技术环境，因此当而临新的竞争环境变动时，绝大多数中小企业会显得力不从心，无法对企业而临的风险做出合理的评价和判断，因此迫切需要引入新的经营和管理理念。而通过内部审计外包之后，由于会计师事务所作为专门从事审计和咨询工作的中介机构，拥有大批专业化人才，他们经验半富，熟悉不同行业的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的行业特色、经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价，并提出符合管理者需要的建议，从而提高内部审计上作质量，真正实现内部审计的职能。2.
17、3中小企业实现内审外包后的独立性问题纵观我国已经实现内审外包的中小企业，事实证明，这种内部审计外部化未必能保证提高审计的独立性。首先，内部审计外部化只能在一定程度上提高形式上的独立。一般认为，审计的独立性是指“审计能够公正不偏地进行调查与报告的一种状态”，包括实质上的独立性和形式上的独立性两个层次。实质上的独立是指审计师的一种精神状态，是不允许审计师的观点和结论变得依赖和屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何压力和影响的一种精神上的状态。由于他强调的是一种精神上的独立，所以也被称为“精神上的独立”。与之对应的是“形式上的独立”，是指“在第三者眼里，审计人员与委托人或有关团体之间保持一种超然独立
18、的地位”。由于精神上的独立比较抽象，难以把握，所以现实中更多的是通过制定一些约束制度，如回避制度等，来保证形式上的独立。把内部审计业务委托给外部审计组织的做法，只是在形式上把审计单位和被审计单位的距离拉大，使审计人员在 经济 上、业务上和组织关系上独立于被审计部门，使得审计只对 社会 公众和合伙人负责，至于精神上的独立很难得到保证。其次，价值核心才是独立精神的理性回归。行为约束不是最终目的，一种职业存在的意义归根结底在于其价值的实现。早在1997年3月，美国审计准则委员会成员威廉教授在其论文审计独立性：行为约束还是价值核心？一文中就率先呼吁独立性应作为一种基本职业意识的回归，提出了独立性的核心
19、价值观。他认为：“独立性是注册会计师职业在市场经济中之所以存在价值的三个核心组成部分之一（另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力），注册会计师对独立性的遵守应源于一种自发的动力”。三年后，美国注册会计师协会下属的独立性准则委员会发布了审计人员独立性概念框架，强调“保持独立性不限于对规则的遵守”，“审计人员必须对自身的独立性进行自省”等，再一次凸现了核心价值观的观点。这种意义上的独立性是不能通过职业道德准则（规范）中一系列行为关系上的约束性规定来规定并配套相关的检查监督机制来形成的。形式上的独立在某种程度上可以起到防范作用，但却不具备始终的约束力，不论是回避制度，还是禁止“杀价”竞争、不
20、许请客吃饭、不准作虚假广告，都只是停留在表层，没有深入到独立性问题的内核中去。2.4中小企业实现内审外包后审计质量问题不可否认，外聘事务所从整体而言具有比较高的专业化程度，拥有丰富的经验和广阔的知识，但不能因此就断定外部化的审计质量就一定高。内部审计外部化后，企业委托代理关系的链条加长，同样会因为信息不对称而加大逆向选择和道德风险的可能。前面提及的约束条件只是外部环境，要依靠道德来遵守，在强大的利益驱策下，道德的力量有时候会变得很微弱。另外，这些约束真正发挥效力的时候是在事后，往往以某种处罚的形式表现出来，其在事中的约束效力如何很难得知，所以根本无法保证审计过程中各个环节的审计质量。事实上，要
21、想从根本上保证审计质量恰恰就得从每个审计项目的各个环节做起，实施全面的质量控制。再次，外部审计的视角上的缺陷和审计范围可能受到的限制都会影响审计质量。外聘事务所的知识结构往往是通用有余，专用不足，处理具体问题时可能只见树木，不见森林，对企业缺乏深入地了解，未必能很好的契合企业实际，从而也很难保证审计质量。2.5中小企业实现内审外包后存在的风险问题中小企业对内部审计的定位依然停留在财务与合法性审查上，缺乏与现代市场经济相一致的风险投资及经营审计理念。很多中小企业都认为，既然由财务总监领导的企业内部会计系统一定程度上能够防范错弊的发生，那么再由内部审计完成财务与合法性审计岂不是重复监督？正是基于内
22、部审计理念的错位，企业对现代内部审计在风险管理和控制方面的功效存在认识上的差距因此会产生一定的风险问题。2.5.1竞争优势下降风险中小企业大都是靠自己的核心业务生存，规模较小，业务较单一，一般把企业重心都放在少数主打产品上，因此对核心竞争力的保密力度要求非常高。内部审计在帮助管理当局改善内部控制中发挥着积极的主观和客观作用，将其外包势必会泄露企业部分的核心机密，这可能影响中小企业的竞争优势。内部审计外包后，外包人员一般只在契约规定的范围内消极地进行审计，尽量消减审计计划，减少审计工作量，而不是积极主动帮助管理层发现问题，提出建议，使内部审计丧失主动性。而且，内部审计工作由外包人员来完成，使企业
23、缺乏培养出色完成内部审计工作所需人才的动力，这样不利于企业人才的培养，缺少了为企业未来的管理人员提供培训的平台。许多企业的内部审计部门是未来经理的重要来源地，而内审外包使这种领导人才的储备日益减少。而且企业要想获得真正有价值的咨询服务，势必会泄露企业部分的核心机密，进而可能影响到企业的长远竞争优势。2.5.2合同履行风险中小企业把内部审计外包后，应与外包方签订外包合同，合同应详细说明服务范围、安全保密、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决等，如果合同条款说明不清，或某一方未履行合同的规定，也会产生风险。而中小企业一般公司规模较小，人力、财力资源等相对较弱，受其规模和资源局限性制约，对合同中潜
24、藏的一些文字陷井和模棱两可的条约缺乏一定的敏感度，不仅如此，由于信息不对称，企业难以掌握外包方的资质、执业信誉及专业水平，可能导致在履约执行审计过程中，外包方提供的服务没有达到企业的预期目的，从而产生一定的风险。3. 中小企业规避内审的一系列问题的策略3.1必须突破传统观念，转变管理思维如果一个中小企业具备完善的公司治理结构，合理地设置了内部审计机构，且能有效发挥内部审计的作用，就可以将内部审计外部化。目前，我国中小企业只有少数设有内部审计机构，且基本上处于与其他职能部门平行的地位，其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证，在这种情况下，把内部审计业务外包出去是不妥的。随着公司制度的不断创新
25、和治理结构的逐步完善，在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门，三者之间由上而下应存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。因此，我国中小企业的内部审计机构应从平行于各职能部门且向更高层级升格。只有内部审计机构在企业中处于较高层次，才可以保证内部审计充分发挥职能作用，内部审计的独立性、权威性才能得到真正体现。 内部审计地位兼顾独立性与权威性两个方面，中小企业内部审计在组织模式的选择上应当充分考虑独立性和权威性，特别是家族式的企业，选择独立董事制下的审计委员会模式便是这种思想的很好
26、诠释。首先，建立审计委员会制，可以有效弥补董事会的“功能缺陷”，尤其是在“内部人控制”现象尚未完全清除的情况下，审计委员会制度的建立，正是弥补董事会功能缺陷的制度安排；其次，建立审计委员会制度，可以增强对内部人控制的控制；再次，建立审计委员会制度，可以帮助董事们履行其在财务报告方面的责任，增强公众对公开财务信息的信心；最后，建立审计委员会制度，也可以提高内部审计的权威性，改变内部审计地位低下和工作难的问题，极大限度地发挥内部审计的作用。不少中小企业的高层领导认为内部审计组织的职能是由组织内部设立的内部审计组织实现的，而并非是由外部组织实现的。在此错误思想指导下，绝人多数中小企业所有者和经营者长
27、期陷入了如何对组织内部审计机构进行合理安排的困境之中，面忽视了内部审计的内在价值的本质所在，因此也导致了目前中小企业普遍存在的内部审计机制不健全甚至没有内部审计机构，内部审计质量低下等问题。因此要在中小企业中推行内部审计外包，必须首先使管理层转变思维，突破传统观念的束缚，抓住内部审计的本质所在，充分利用内部审计外包来为其进行战略管理，最终实现企业增值服务。根据中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规的规定，我国部分企业不能采取完全外包的形式，主要指的是关系到国计民生的大中型企业，而对于中小企业则没有特殊的规定。对于设立内部审计机构的中小企业来说，协力式委外是其内部审计外
28、包的最好方式，企业可以将非核心竞争力的业务外包给专业能力强、独立性强的外部审计师，而对于关系到企业核心竞争力的业务则由内部审计师完成，这样可以有效利用内部审计师和外部审计师各自的优点，提高企业内部审计的灵活性，避免企业的核心竞争力受到影响。若没有设立内部审计机构，关系到核心竞争力的部分也应由内部专业人员来完成。3.2提高内部审计人员的综合素质，培养复合型的内部审计人才3.2.1规范内审人员的职业道德，强化其工作责任心内部审计风险在一定程度上是由内审人员职业道德水平低造成的。职业道德水平低就可能使内审人员不关注审计工作质量，造成审计工作质量降低，这无疑会造成审计风险。规范内审人员的职业道德就是要
29、使内审人员具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的工作责任心，就是要创造和保持一种以崇尚正直和威信为中心的经营文化和组织精神，就是要将职业关注和风险意识贯穿于审计的全过程，从思想上、心理上防范审计风险。3.2.2提高内审人员的业务水平，加强其后续教育内审人员业务水平的高低直接关系到内部审计风险及风险损失发生的可能性的大小，同时也反映着内审人员风险意识的强弱。因此，强化内审人员的风险意识，从而降低内部审计风险，必须提高内部审计人员的业务水平。要提高内部审计人员的业务水平，首先应配备合格的内部审计人员，要将实践经验丰富、业务水平较高、工作责任心强的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计队伍的构
30、成从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的结构转换。其次，应建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育，使内审人员掌握与内审有关的法规动态，把握新的内部审计具体准则的运用。再次，应建立严格的内部审计人员聘用机制，并对新聘用者进行适当的培训和监督指导，培养其风险管理意识和职业谨慎态度，从进人关上为防范审计风险打好基础。3.3应对内部审计外包独立性问题的对策中小企业在进行内部审计业务外包之后，如果选择的受托会计师事务所同时承担本企业的外部审计业务，这会因其独立性受损面会带来新的风险。实践经验表明，当外部审计人员提供会计报表审计业务同时还提供内部审计服务，独立
31、性会受到损害。一方面，当受托事务所获得的收入绝大部分来自于提供内部审计等咨询服务，便失去了经济上的独立性，而经济因素是影响独立性的一个至关重要的因素。另一方面，如果有关改善内部控制和风险管理的建议是由外部审计人员自己提出的，由于存在任何人都无法客观、公正地评价自己的审计假设，所以在执行外部审计时他们便无法客观地评价内部控制风险，从而严重地影响实质性测试的性质、时间和范围，最终会影响审计报告的质量，由此会导致委托方所有者及其它利益关系人承担无法获得客观、公正的审计结论的风险。在安然事件后，美国萨班斯法案规定会计师事务所不能为同一客户提供内部审计服务。因此，中小企业在选择外包事务所时应保持谨慎性，
32、尽量避免选择同一家事务所执行外部审计和内部审计，以保证审计的独立性，并确保审计结论的质量。为了保障内部审计在精神上的独立性，国家还应该进一步加强对注册会计师职业道德的培养，让其在主观能动上认识到审计独立性的重要性；客观方面，要明确注会及被审计单位的审计责任，使中小企业的内审真正地实现独立。国家监管机构应该对会计师事务所开展的内部审计业务进行监管。为了避免注册会计师承包内部审计后的独立性受到影响，一个稳妥的办法就是国家监管机构应明确规定，会计师事务所不得向客户同时提供使审计独立性下降、特定的审计业务和非审计服务（这里主要指内部审计外包业务）。美国安然公司会计财务造假丑闻发生后，美国国会通过200
33、2年萨班斯奥克斯利法案，对会计师事务所作出的一些禁止性规定，其中规定会计师事务所对审计客户提供内部审计服务是违法的，因此，在我国也应该借鉴美国的做法明令禁止会计师事务对客户同时提供审计业务和内部审计服务。因为会计师事务所接受内部审计外包服务，就意味着注册会计师既要对公司管理当局负责，又要对管理当局提供的会计信息进行鉴证，这种“角色冲突”将难以取信于社会公众，影响审计形式上的独立性。3.4应对内审的审计质量问题对策加强与受托事务所的协调、沟通及对其工作的监督，以减少内审外包带来的信息不对称和道德风险。中小企业将内部审计外包之后，随着内部审计机构的消失及内部审计职能的整体外包，便丧失了内部审计的主
34、动性。会带来新的负面影响，一方面，由于契约的不完备性，外包审计人员一般只是在约定的范围内消极地进行审计，而不会积极主动地帮助管理层发现问题，提出建议。另一方面，由于企业的目标与外部受托事物所的目标并不一定相同，企业的最终目标是企业的整体增值，而受托事务所的最终目标是如何在提供内部审计服务时成本最低，受益最高，所以受托事务所提供的方案对企业来说并不一定是最优的，这样会产生一种新的“契约成本”。因此在选择内部审计外包之后，中小企业的管理层绝不能“撒手不管”，“听之任之”面应该加强与受托事物所的协调、沟通并加强对其工作的监督，尽量使双方目标靠拢，实现“双赢”。因此为了保障内审的质量，必须较强内部审计
35、部门和外部会计师事务所的沟通，尽量多的相互配合，让对方充分地了解审计对象，克服“只见树木不见森林”的弊端。内部审计方法由事后审计转向事前控制为主，实行全过程审计。企业为了防止决策失误和风险转化，保证经营目标的实现，促进利润最大化，必然不断促使内部审计“关口”前移，即由原先的事后审计为主，转向事前控制为主，以最大限度规避风险、发挥资产经营的效益。因此，内部审计需要不断的开拓新的审计领域，针对企业经营管理中的薄弱环节和主要问题，有重点的开展经营审计和风险管理审计，为中小企业的发展提供服务，促进企业优化资源配置，提高资源利用率，这样就能很好地稳定内部审计的审计质量，达到企业预期的效果。3.5规避内审
36、的风险问题策略内部审计工作重心由监督转向风险管理及控制。当内部审计职业从以控制为基础的观念转向以风险为基础的观念时，内部审计将在管理方面发挥更大的作用。众所周知，随着市场经济体制的逐步完善和，民营将会面临相当多的风险，如技术风险、人才风险、市场风险及资金风险等，如何在市场竞争中取胜，从而在投资者中保持良好的声誉和形象，这是企业领导所面临的，他们必须高度重视各种风险，积极参与化解风险，合理设计控制风险的，以便将没有预期到的未来事项的控制在最低限度。3.5.1加强内部审计服务的监督和规范会计师事务所应当将内部审计服务纳入其业务管理和指导中，规范内审服务的竞争秩序，制定相应的指导性规范，同时，应该完
37、善内部审计相应的准则，就会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定。再次是应明确外部审计师的保密责任，使之保持其应有的职业道德，严格为企业保守商业秘密，保住中小企业的核心竞争优势。3.5.2谨慎地签订外包合同内部审计外包合同是企业机构与提供内部审计服务的会计师事务所之间签订的一项契约。企业管理层应当对外包合同的有关规定进行研究，以书面形式做出明确的合同约定，并且内容应该具体详细。其主要应包括：服务范围、业绩标准、安全保密、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决。4. 结束语随着我国公司法人治理结构的建立健全，内部审计在公司中的地位越来越重要，它在帮助企业管理当局及审计委员会
38、对内部控制进行评估、报告方面起着其他部门无法替代的作用。但是在我国中小企业中，由于内部审计在角色定位和自身能力上存在缺陷，企业内部审计人员很难完全实现内部审计的职能，以满足管理者对财务审计和其他各种经营审计的需要，因此，企业需要考虑由专业人员，主要是会计师事务所和注册会计师来提供内部审计服务，即将内部审计外包。而企业在选择内部审计外包时，应充分考虑外包的风险，并针对其风险选择恰当的风险规避策略。同时，承包内部审计外包业务的会计师事务所和对其实施监管的国家有关监管机构也应当从维护企业利益和自身发展方面采取相应策略规避内部审计外包风险。参考文献：1 时现现代企业内部治理审计研究 H北京：中国石化出
39、版社， 2004 2 王光远，瞿曲内部审计外包：述评与展望 J审计研究，2005 3 郝敬开内部审计外部化的几点思考 J.中国内部审计2004 4 赵娜. “关于内部审计外包形式的选择和分析”，J.财会通讯，20065 李新瑞,刘彩霞.民营企业内部审计问题探讨J.集团经济研究,2007,66 王 红，李桂兰. 内部审计外包我国中小企业发展的助推力 J.中国乡镇企业20077 李东明.中小民营企业内部审计模式研究J.商业时代,2007,178 李永志，周传龙:试论内部审计外部化 J.现代审计与会计，2005，79 刘奕宏. 对内部审计外部化及其战略选择的若干思考 J. 审计研究，2006，3110 于海云，李丽. 我国中小企业内部审计服务外包风险控制分析J.财会学习,2008,8