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1、精品资料 可编辑修改 200316 II固定资产知识点讲解（重点掌握！）固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。固定资产折旧则是指在固定资产的使用寿命内按照确定的方法对应计折旧进行系统的分摊。在这一部分内容当中，学员们应注意掌握：（一）固定资产的审计目标 1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；5、确定固定资产的期末余额是否正确；6、确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。（二）固定
2、资产的实质性测试程序 关于固定资产的实质性测试程序，辅导教材中列举了 15 条，在此我们主要说明其 9 条：1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（分类、机械准确性）汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产和累计折旧的重要工作底稿。注意：初次审计的情况下，注册会计师应对期初余额结合第十四章节学习进行较全面的审计，尤其当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占用资产总额较高时，最理想的方法是彻底审计自开业起的“固定资产”和“累计折旧”帐户中的所有重要的借贷记录。2、进行分析性复核。（总体合理性）（1）通过计算“固定
3、资产原值全年产品产量”，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或减少固定资产未销帐的问题；（2）通过计算“本年折旧额固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本期折旧额计算错误；（3）通过计算“累计折旧固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误；（4）比较各年度、各月的修理及维护费用，可能发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误；（5）比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因；（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。3、检查固定资产的增加。（真实性、估价）增加来源有：购入、自建、接受投资、更新改
4、造、融资租入、接受捐赠、债务人抵债增加、盘盈等。（1）购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，还应检查是否按各项固定资产公允价值的比例，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入帐价值。（2）自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化精品资料 可编辑修改 是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入帐，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整。（3）投资者投入固定资产审计要点：入帐价值与合同规定是否一致；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估；交接手续是否齐全。（4）更新改造固定资产审计要点：
5、增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。（5）抵债获得的固定资产审计要点：产权过户手续是否齐全；计价及损益确认是否符合有关规定。（6）以非货币性交易换入的固定资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；入帐价值及损益确认是否符合有关准则的规定。（7）对于盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，审计要点：检查是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应检查是否以该项固定资产的预计未来现金流量价值作为入帐价值。4、检查
6、固定资产的减少。（真实性、估价）固定资产减少原因：出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。固定资产减少的主要审计目的：在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。审计要点：（1）审查授权批准文件；（2）检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确；（3）审查转销额是否正确；（4）审查是否未做减少记录。5、检查固定资产的所有权。（所有权）检查固定资产的所有权应根据相关凭据判定：固定资产 所有权凭据 外购机器设备 采购发票、购货合同 房地产 合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据 融资租入设备 租赁合同 运输设备 运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资产(担保、抵押等)有关负债
7、项目(如银行借款、应付帐款等)6、对固定资产进行实地观察。（真实性、完整性）（1）实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。精品资料 可编辑修改 （2）实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。（3）观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。7、检查固定资产使用年限和残值是否合
8、理。（估价）固定资产使用年限和残值应合规、合理。8、检查固定资产的租赁。（真实性、估价）（1）经营租赁的审计要点：合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批；是否有必要租赁，是否履行合同，是否有不正当交易；有无多收、少收租金；有无变相赠送、转让情况；是否记入备查薄。（2）融资租赁的审计要点：是否计入固定资产原值；利率是否恰当，是否与市场利率相当；计价是否正确，会计处理是否正确。其他要点与经营租赁的审计要点相似。9、检查固定资产的保险 注意检查保险的范围是否恰当，保险金额是否足够。10、调查未使用和不需用的固定资产 注册会计师应调查被审计单位有无：（1）已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产
9、；（2）因改扩建等原因暂停使用的固定资产；（3）多余或不适用的需要进行处理的固定资产 （4）如有上述情形，应作彻底调查，以确定其是否真实；（5）同时，还应调查未使用、不需用固定资产的购建启用及停用时点，并作出记录；（6）对暂时闲置的固定资产，应该获取相关证明文件，观察其实际状况，检查是否按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。11、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产 12、检查固定资产的抵押、担保情况 13、检查固定资产的购置情况 14、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动 15、检查固定资产的披露是否恰当。（披露）附注中通常应说明：（1）固定资产的分类、标准、计价方法和折旧方法；（2）
10、融资租入固定资产的计价方法，固定资产的预计使用年限和预计净残值；（3）对固定资产所有权的限制及其金额（这一披露要求是指，企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况）；（4）已承诺将为购买固定资产支付的金额；（5）暂时闲置的固定资产账面价值（这一披露要求是指，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如因开工不足、自然灾害或其他情况等）；（6）已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；（7）已退废和准备处置的固定资产账面价值；固定资产因使用磨损或其他原因而需精品资料 可编辑修改 退废时，企业应及时处置，如果其已处于处置状态而尚未转销时，企业
11、应披露这些固定资产的账面价值。如果被审计单位为上市公司，应按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额；说明固定资产中在建工程转入、出售、置换、担保或抵押等情况；披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的帐面原值、累计折旧、帐面净值；披露通过经营性租赁租出的固定资产每类租出资产的帐面价值。II累计折旧知识点讲解 在这一部分内容当中，今年有不少变化，学员们应重点掌握：（一）累计折旧的审计目标：1、确定折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度，是否一贯遵循；2、确定累计折旧增减变动的记录是否完整；3、确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；4、确定累计折旧的期末余额是
12、否正确；5、确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。（二）累计折旧的实质性测试程序：1、编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。2、审查折旧政策和方法是否合法，并前后一致。审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计制度规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。如被审计单位采用加速折旧法，应取得其批准文件。如没有批准文件，应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。企业会计准则固定资产（第 20-24 条）明确规定：（1）企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包
13、括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法；（2）如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法；（3）除本准则第 23 条所列情况外，折旧方法一经选定，不得随意调整；（4）企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。3、进行分析性复核 （1）通过“应提折旧固定资产原值本期折旧率”的计算，验证本期折旧额总体合理性。（2）通过“本期折旧额固定资产原值”的计算，并与上年比较，验证本期折旧额合理性与准确性。（3）通过“累计折旧固定资产原值”的计算，评估固定资产老化率与可能
14、的损失。结合固定资产减值准备，分析其合理性。4、复核本期折旧费用的计提是否正确：（1）已计提减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确；（2）已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提的折旧；（3）包含土地使用权的固定资产，折旧方法是否符合规定，计提的折旧是否正确；（4）因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提的折旧，因大修理而停止使精品资料 可编辑修改 用的固定资产是否照提折旧；（5）未使用、不需用固定资产是否按规定计提折旧。企业会计准则固定资产（第 29 条）明确规定：已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固
15、定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。5、检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法一致。6、注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。7、比较“累计折旧”贷方本期计提折旧额与折旧费用明细帐借方发生额，查明所计提折旧是否全部计入本期产品成本或费用。8、结合固定资产的审计，检查固定资产折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别要关注计提范围，看是否存在超提、少
16、提、不提等问题。9、对于因资产评估调整累计折旧的，应取得有关资产评估报告，检查其会计处理正确。10、审查累计折旧的披露是否恰当。通常应分类披露累计折旧在本期增减变动情况，以及折旧方法等。II固定资产减值准备知识点讲解 固定资产的回收金额低于其账面价值称为固定资产减值。这里的可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之间的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。企业会计制度规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可
17、收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。（一）固定资产减值准备的审计目标 1、确定计提固定资产减值准备的方法是否适当；2、确定固定资产减值准备的计提是否充分；3、确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产减值准备期末余额是否正确；5、确定固定资产减值准备的披露是否恰当。（二）固定资产减值准备的实质性测试程序 1、获取或编制固定资产减值准备明细表，并与报表数、总帐数与明细帐合计数核对是否相符。（机械准确性）2、检查固定资产减值准备计核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件。（真实性、完整性、估价）检
18、查目的是：（1）计提方法是否符合规定；（2）计提依据是否充分；（3）计提数额是否恰当；（4）会计处理是否正确，前后期是否一致。精品资料 可编辑修改 特别应注意的是：（1）应按单项资产计提减值准备；（2）具备下列条件之一，应全额计提减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽可使用，但使用后会产生大量不合格产品的固定资产；已经毁损，以至于不再具有使用和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。（3）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧；（4）已计提减值准备的固定资产价值又恢复时，在原已计
19、提减值准备的范围内转回；3、运用分析性复核的方法，分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原值的比率，并于期初数比较。若有异常波动，查明原因。（总体合理性）4、检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确。（估价）5、已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否在原已计提减值准备的范围内转回，并记录本期相关的转回金额；转回后固定资产的账面价值是否未超过不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值，转回依据是否充分，会计处理是否正确。6、确定固定资产减值准备的披露是否恰当。（披露）会计报表附注中说明减值准备的确认标准和计提方法，在资产减值准备明细表中披露恰当。如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注还应分项列示计提的固定资产减值准备金额、增减变动情况以及计提的原因.