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1、定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清 理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。（二）固定资产的取得固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。1.外购固定资产（1）入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+场 地整理费等（使固定资产达到预定可使用状态前）；【注意】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用动产，如机器设备）支 付的增
2、值税，可以作为进项税额抵扣。（2）购入需要安装的固定资产应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购 入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达 到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。.建造固定资产企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出，作为固定资产的成本。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。2、建造固定资产（1）自营工程购入工程物资时：借：工程物资应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资购进工程物资用于动
3、产的建造，其进项税额可以抵扣。购进工程物资用于不动产的建造，其购进时所发生的增值税直接计入工程物 资。1/1构建不动产属于增值税非应税项目，此后不会发生增值税（销项），所以购进 工程物资时增值税直接入成本。支付其他工程费用时：借：在建工程贷：银行存款支付工人工资及福利时：2、建造固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬使用本企业产品时（不动产）：借：在建工程贷：库存商品【成本价】应交税费一一应交增值（销项税额）使用本企业产品时（动产）：借：在建工程贷：库存商品（成本价）视同销售，商品达到最终销售环节销项税额=销售额义17%销售额又名：计税价格、公允价值使用本企业外购材料时（不动产）（购进时用于生产
4、经营，后改变目的用于非应税项目）借：在建工程贷：原材料【成本价】应交税费一一应交增值税（进项税额转出，成本价的使用本企业材料时（动产）：借：在建工程贷：原材料工程完工时：借：固定资产贷：在建工程1/117%）进销进I肉资可直税程物资 M建固产 动产存商品也于销售 动产材料 出江产品 动产于增值税应税项目，进项税额可抵扣于增值税非应税项目，购入环节已知，进 项税额进成本于增值税应税项目，此环节无税于增值税非应税项目，商品至最终环节，视同销售，销项于增值税应税项目，此环节无税于增值税非应税项目，以后环节无销项，进项税额不能抵扣（4）分配工程人员工资时：借：在建工程贷：应付职工薪酬100000100
5、 00030 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程贷：银行存款（6）工程完工转入固定资产的成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。借：固定资产812 000贷：在建工程812 000（2）出包工程如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价 款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生 的必要支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（三）固定资产的折旧固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产；提前
6、报废的固定资产。1/1（三）固定资产的折旧2.折旧计提范围的认定中易出错的项目：未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用记入“管理费用”科目；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备要提折旧。（三）固定资产的折旧3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值 确定其成本，并计提折旧，待以后确认价值，再调整成本，但不调整已确 认的折旧额。（2013年考点）5.企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：固定资产的原值；（
7、10。万，80万，5年，年限平均法）固定资产的预计使用年限；（1。万，5年，10年，年限平均法）固定资产的预计净残值；（收破烂）固定资产已提的减值准备。【注意】每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新计算折 旧指标。固定资产净值=固定资产原值累计折旧固定资产账面价值=固定资产净值-固定资产减值准备6.固定资产的折旧方法年限平均法工作量法折旧方法双倍余额递减法年数总和法折旧方法的选择应当遵循可比性原则，不得随意变更，如需变更，应 在会计报表附注中予以说明。（1）年限平均法（又称直线法）年折旧率=（1.预计净残值率）+预计使用寿命（年）年折旧额二（固定资产原值.预计净残值）/预计使用
8、年限=【固定资产原值X（1-预计净残值率）】/预计使用年限月折旧额二年 折旧额”2（2）工作量法1/1单位工作量折旧额二固定资产原值义（1净残值率）+预计总工作量 月折旧额二固定资产当月工作量X单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法折旧金额直线法（每年都一折旧年限折旧金额折旧年限双倍递减法言2年一样（算平均（4）年数总和法年折旧率=尚可使用年限+预计使用年限的年数总和X 100%折旧额=（固定资产原值.预计净残值）X折旧率Note：唯一一个每年折旧率都在变的折旧方法但折旧额的计算基数不变【注意】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应 当作为会计估计变更。7.固定资产折旧的账务处理借：制造
9、费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）研发支出（用于研发的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧（四）固定资产的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，符合资本化条件 的应当予以资本化。会计处理如下：1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧（整个固定资产的折旧）贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部 分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成 本，同时将被替换部分的账面价
10、值扣除。这样可以避免将替换部分的成本 和被替换部分的成本同时计1/1入固定资产成本，导致固定资产成本被高估。借：银行存款或原材料（入库残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【注意】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响 最终固定资产的入账价值。4.固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根 据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业生产车间（部 门）和行政管理部门等发生的固
11、定资产修理费用等后续支出记入“管理费 用”科目；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固 定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。借：管理费用销售费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款（五）固定资产的处置企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的 记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的记入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。1、将固定资产账面价值结转到固定资产清理（资产类过渡科目）借：固定资产清理1/1累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产 五）固定资产的处置2、发生清理费用等支出借：固定资产清理贷：应交
12、税费-应交营业税借：银行存款3、残料变价收入（入库）或定资产清理保险公司、责任人赔偿应交增值税（销项税额）定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款借：银行存款原材料其他应收款贷：固定资产清理（五）固定资产的处置4、交纳营业税定资产清理5、出售或处置收入定资产清理（不动产）（动产设备等）贷：固定资产清理 应交税费一一处置结束将固定资产清理结转成零（六）固定资产的清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固 定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘 盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序 报批处理。【盘亏】借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢（六）固定资产的清查【盘盈】借：固定资产【重置成本】贷：以前年度损益调整1/1借：以前年度损益调整贷：利润分配盈余公积（七）固定资产的减值固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将 该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计 提固定资产减值准备。【注意】借：资产减值损失贷：固定资产减值准备1/1固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。