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1、第第7章章 会计账簿会计账簿7.1 账簿的意义和分类账簿的意义和分类7.2 账簿的设置和登记账簿的设置和登记7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则7.4 对账和结账对账和结账7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类账簿账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成的，以审核无误的会计凭证为依据，页所组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类地登记经济业用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。务的簿籍。返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类7.1.1 账簿的意义账簿的意义（1 1）会计账簿可以为企业的经济管理提供
2、系统、全面的会计）会计账簿可以为企业的经济管理提供系统、全面的会计信息信息（2 2）会计账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料）会计账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料（3 3）会计账簿是考核企业经营成果，加强经济核算，分析经）会计账簿是考核企业经营成果，加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据济活动情况的重要依据（4 4）会计账簿为财产清查的进行提供依据）会计账簿为财产清查的进行提供依据上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类7.1.2 会计账簿的分类会计账簿的分类（一）账簿按其（一）账簿按其用途用途分类分类可分为可分为序时账簿序时账簿、分类账簿分类账簿、联合账簿联合账簿和
3、和备查账簿备查账簿。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类1 1、序时账簿、序时账簿序时账簿是指按照经济业务发生和完成的时间先后序时账簿是指按照经济业务发生和完成的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，又称为日记账。顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，又称为日记账。按照所记录内容的不同，日记账又分为普通日记账按照所记录内容的不同，日记账又分为普通日记账和特种日记账。和特种日记账。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类2 2、分类账簿、分类账簿（1 1）总分类账簿，简称总账，是按照总分类科目设置的，用）总分类账簿，简称总账，是按照总分类科目设置的，用来总括反映某类经
4、济业务内容的账簿，它对明细账具有统驭来总括反映某类经济业务内容的账簿，它对明细账具有统驭和控制作用。和控制作用。（2 2）明细分类账簿，简称明细账，是根据总账科目，按其所）明细分类账簿，简称明细账，是根据总账科目，按其所属明细分类科目设置的，用以分类记录某一类经济业务，提属明细分类科目设置的，用以分类记录某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。它对总分类账具有辅助和补充供明细核算资料的分类账簿。它对总分类账具有辅助和补充作用。作用。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类3 3、联合账簿、联合账簿在实际工作中，经济业务比较简单、总分类科目为数不在实际工作中，经济业务比较简单
5、、总分类科目为数不多的单位，为了简化记账工作，可以将序时记录和总分多的单位，为了简化记账工作，可以将序时记录和总分类记录结合在一起，在同一账簿中既进行序时登记又进类记录结合在一起，在同一账簿中既进行序时登记又进行总分类登记，这种同时具备日记账和总分类账两种用行总分类登记，这种同时具备日记账和总分类账两种用途的账簿称为联合账簿。日记总账就是典型的联合账簿。途的账簿称为联合账簿。日记总账就是典型的联合账簿。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类4 4、备查账簿、备查账簿备查账簿是对某些在序时账簿和分类账簿中未记录或记录不备查账簿是对某些在序时账簿和分类账簿中未记录或记录不全的经济
6、业务进行补充登记的账簿。全的经济业务进行补充登记的账簿。如应收票据备查簿、应付票据备查簿、委托加工物资登记簿、如应收票据备查簿、应付票据备查簿、委托加工物资登记簿、代管商品物资登记簿、租入固定资产登记簿等。这种账簿属代管商品物资登记簿、租入固定资产登记簿等。这种账簿属于备查性质的辅助账，与其他账簿之间不存在严密的依存、于备查性质的辅助账，与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。它没有固定的格式，可根据实际需要加以设计。勾稽关系。它没有固定的格式，可根据实际需要加以设计。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类（二）账簿按外表形式分类（二）账簿按外表形式分类1 1、订本式账簿订
7、本式账簿简称订本账，它是指在启用前就把若干顺序编号的、具有专门简称订本账，它是指在启用前就把若干顺序编号的、具有专门格式的账页固定装订成册的账簿。格式的账页固定装订成册的账簿。主要优点是能够避免账页散失和防止账页被抽换，能够保证账主要优点是能够避免账页散失和防止账页被抽换，能够保证账簿记录的安全与完整。簿记录的安全与完整。缺点：由于账页固定，在使用时，必须为每一账户预留账页，缺点：由于账页固定，在使用时，必须为每一账户预留账页，可能会出现某些账户预留账页不足，而有些账账户预留账页过可能会出现某些账户预留账页不足，而有些账账户预留账页过多，影响记账的连续性造成浪费；另外，订本账在同一时间只多，影
8、响记账的连续性造成浪费；另外，订本账在同一时间只能由一人负责登记，不便于分工。能由一人负责登记，不便于分工。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类2 2、活页账簿活页账簿简称活页账，它是指在启用前和使用过程中把账页置于活页简称活页账，它是指在启用前和使用过程中把账页置于活页账夹内，随时可以取放账页的账簿。账夹内，随时可以取放账页的账簿。其优点是可根据实际需要，灵活使用，也便于分工记账。其优点是可根据实际需要，灵活使用，也便于分工记账。其缺点是账页容易散失和被抽换。其缺点是账页容易散失和被抽换。一般用于各种明细分类账。一般用于各种明细分类账。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意
9、义和分类的意义和分类3 3、卡片式账簿卡片式账簿简称卡片账，是由许多具有账页格式的硬纸卡片组成，存放简称卡片账，是由许多具有账页格式的硬纸卡片组成，存放在卡片箱中的一种账簿。其优缺点与活页账基本相同。使用在卡片箱中的一种账簿。其优缺点与活页账基本相同。使用卡片账时必须将卡片顺序编号并存放在卡片箱内，由专人保卡片账时必须将卡片顺序编号并存放在卡片箱内，由专人保管，一般不需要每年更换。卡片账适用于记载内容比较复杂管，一般不需要每年更换。卡片账适用于记载内容比较复杂的财产物资明细账，如固定资产登记卡、低值易耗品登记卡的财产物资明细账，如固定资产登记卡、低值易耗品登记卡等。等。上一页返回下一页7.1
10、账簿账簿的意义和分类的意义和分类4 4、磁性媒介质式账簿磁性媒介质式账簿磁性媒介质式账簿是存储在电脑中的账簿。这类形式的磁性媒介质式账簿是存储在电脑中的账簿。这类形式的“账账”已没有传统的簿籍形式。在会计采用电算化后，电脑中的已没有传统的簿籍形式。在会计采用电算化后，电脑中的“账账”作为作为“文件文件”在打印输出前，是看不见、摸不着的，在打印输出前，是看不见、摸不着的，存放在磁性媒介质上，如磁盘；打印输出后，虽然也具有书存放在磁性媒介质上，如磁盘；打印输出后，虽然也具有书面形式，但已不存在完整的账簿体系，只是根据需要打印输面形式，但已不存在完整的账簿体系，只是根据需要打印输出某些会计记录和数据
11、，既可以是某个账户的全部记录和数出某些会计记录和数据，既可以是某个账户的全部记录和数据，也可以是部分账户的记录和数据；既可以是所有账户的据，也可以是部分账户的记录和数据；既可以是所有账户的记录和数据，也可以是一部分账户的记录和数据。记录和数据，也可以是一部分账户的记录和数据。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类（三）账簿按（三）账簿按账页格式账页格式分类分类1 1、两栏式账簿两栏式账簿两栏式账簿是指在账页中只设两个金额栏的账簿。它按经济两栏式账簿是指在账页中只设两个金额栏的账簿。它按经济业务引起资金数量的增加和减少的两种变化，设置借方和贷业务引起资金数量的增加和减少的两种变
12、化，设置借方和贷方两个金额栏，不设余额栏。普通日记账、转账日记账一般方两个金额栏，不设余额栏。普通日记账、转账日记账一般采用两栏式。其账页格式如采用两栏式。其账页格式如表表7-1所示。所示。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类2 2、三栏式账簿三栏式账簿三栏式账簿是指由设置三个金额栏的账页组成的账簿，其账三栏式账簿是指由设置三个金额栏的账页组成的账簿，其账页格式主要部分为借方、贷方和余额三栏或者收入、支出和页格式主要部分为借方、贷方和余额三栏或者收入、支出和余额三栏。它适用于总分类账、日记账，也适用于只需要进余额三栏。它适用于总分类账、日记账，也适用于只需要进行金额核算而不
13、需要数量核算的债权、债务结算账户的明细行金额核算而不需要数量核算的债权、债务结算账户的明细分类账，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、分类账，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、应交税金等。其账页格式如应交税金等。其账页格式如表表7-2所示。所示。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类3 3、数量金额式账簿数量金额式账簿亦称大三栏式账簿。它是指在账页中分设亦称大三栏式账簿。它是指在账页中分设“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”或或“收入收入”、“发出发出”和和“结存结存”三大栏，并三大栏，并在每大栏内分设在每大栏内分设“数量数量”、“单价单价”、“金
14、额金额”三小栏的账三小栏的账簿。数量金额式账簿能够反映出财产物资的实物数量和价值簿。数量金额式账簿能够反映出财产物资的实物数量和价值量，这种账簿适用于既要进行金额核算，又能要进行实物数量，这种账簿适用于既要进行金额核算，又能要进行实物数量核算的各种财产物资明细账，如固定资产、原材料、库存量核算的各种财产物资明细账，如固定资产、原材料、库存商品等。其账页格式如商品等。其账页格式如表表7-3所示。所示。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类4 4、多栏式账簿多栏式账簿多栏式账簿是指根据经济业务的内容和管理的需要，在账页多栏式账簿是指根据经济业务的内容和管理的需要，在账页的的“借方
15、借方”和和“贷方贷方”栏内再分别按照明细科目或某明细科栏内再分别按照明细科目或某明细科目的各明细项目设置若干专栏的账簿。这种账簿把同一个一目的各明细项目设置若干专栏的账簿。这种账簿把同一个一级账户所属的明细账户，集中在一张账页上设置专栏，反映级账户所属的明细账户，集中在一张账页上设置专栏，反映各有关明细账户的核算资料。它一般适用于成本计算账户、各有关明细账户的核算资料。它一般适用于成本计算账户、收入账户、费用账户和利润账户等，既可按借、贷方分别设收入账户、费用账户和利润账户等，既可按借、贷方分别设专栏，也可只设借方专栏，贷方内容在相应的借方专栏内用专栏，也可只设借方专栏，贷方内容在相应的借方专
16、栏内用红字登记，表示冲减。其账页格式如红字登记，表示冲减。其账页格式如表表7-4所示。所示。上一页返回下一页7.1 账簿账簿的意义和分类的意义和分类5 5、横线登记式账簿横线登记式账簿横线登记式账簿是指账页分为借方和贷方两个基本栏目，每横线登记式账簿是指账页分为借方和贷方两个基本栏目，每个栏目再根据需要分设若干栏次，在账页两方的同一行记录个栏目再根据需要分设若干栏次，在账页两方的同一行记录某一项经济业务自始至终所有事项的账簿。即将前后密切相某一项经济业务自始至终所有事项的账簿。即将前后密切相关的经济业务从发生到结束的全部事项在同一行进行详细登关的经济业务从发生到结束的全部事项在同一行进行详细登
17、记。该项种账簿一般用于材料采购、其他应收款等明细分类记。该项种账簿一般用于材料采购、其他应收款等明细分类账。其账页格式如账。其账页格式如表表7-5所示。所示。综上所述，账簿分类如综上所述，账簿分类如图图7-1所示。所示。上一页返回7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记7.2.1 账簿的设置账簿的设置1 1、账簿的设置原则、账簿的设置原则一般情况下，设置账簿应遵循以下基本原则：一般情况下，设置账簿应遵循以下基本原则：（1 1）全面性。）全面性。（2 2）清晰性。）清晰性。（3 3）系统性。）系统性。返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记2 2、账簿的基本内容、账簿的基本内容（1 1
18、）封皮。）封皮。（2 2）扉页。扉页主要列明账簿启用及交接）扉页。扉页主要列明账簿启用及交接表（或经管账簿人员一览表）和账户目录。表（或经管账簿人员一览表）和账户目录。其一般格式分别如其一般格式分别如表表7-6、表表7-7所示。所示。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记（3 3）账页。）账页。账页是构成账簿的主要组成部分，账页根据其反映的经济业账页是构成账簿的主要组成部分，账页根据其反映的经济业务不同具有多种格式，但基本内容应包括：务不同具有多种格式，但基本内容应包括：账户名称（或账户名称（或称会计科目、二级科目等）；称会计科目、二级科目等）；登记日期栏；登记日期栏；凭证种
19、类和凭证种类和号数栏；号数栏；摘要栏；摘要栏；借贷方金额及余额的方向、金额栏；借贷方金额及余额的方向、金额栏；总页次和分户页次。总页次和分户页次。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记7.2.2 账簿的登记账簿的登记（一）日记账的登记（一）日记账的登记1 1、普通日记账的登记、普通日记账的登记普通日记账，又称分录簿普通日记账，又称分录簿其账页通用格式见其账页通用格式见表表7-1所示。所示。其具体登记如其具体登记如表表7-8所示所示上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记2 2、特种日记账的登记、特种日记账的登记（1 1）现金日记账。）现金日记账。三栏式现金日记
20、账，其账页格式如三栏式现金日记账，其账页格式如表表7-9所示。所示。多栏式日记账账页格式如多栏式日记账账页格式如表表7-10所示。所示。在借贷记账法下，多栏式现金日记账的账页格式如在借贷记账法下，多栏式现金日记账的账页格式如表表7-11、表表7-12所示。所示。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记（2 2）银行存款日记账。）银行存款日记账。银行存款日记账，是记录和反映银行存款日记账，是记录和反映银行存款收付业务的一种特种日记账。它应按存款种类分别银行存款收付业务的一种特种日记账。它应按存款种类分别设置，其账页格式见设置，其账页格式见表表7-13至至表表7-16所示。所示。（
21、3 3）转账日记账）转账日记账。除设置现金、银行存款日记账外，一。除设置现金、银行存款日记账外，一般企业不再设其他日记账。有的企业因管理的需要还设转账般企业不再设其他日记账。有的企业因管理的需要还设转账日记账，用来登记现金日记账和银行存款日记账所不能包括日记账，用来登记现金日记账和银行存款日记账所不能包括的其他经济业务。转账日记账账页格式如的其他经济业务。转账日记账账页格式如表表7-17所示。所示。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记（二）总分类账的登记（二）总分类账的登记为了总括、全面地反映经济活动和财务收支情况，并为编制为了总括、全面地反映经济活动和财务收支情况，并为编
22、制会计报表提供资料，每个单位必须设置总分类账。会计报表提供资料，每个单位必须设置总分类账。总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账，其账总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账，其账页格式如页格式如表表7-18所示。所示。多栏式总分类账账页格式如多栏式总分类账账页格式如表表7-19、表表7-20所示。所示。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记（三）明细分类账的登记（三）明细分类账的登记1 1、三栏式明细账、三栏式明细账2 2、数量金额式明细账、数量金额式明细账 账页格式如账页格式如表表7-21所示所示3 3、多栏式明细分类账、多栏式明细分类账 账页格式如账页格式
23、如表表7-22所示所示 多栏式收入明细分类账的账页格式如多栏式收入明细分类账的账页格式如表表7-23所示所示 多栏式本年利润明细分类账的账页格式如多栏式本年利润明细分类账的账页格式如表表7-24所示所示上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记4 4、横线登记式明细分类账、横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账亦称为平行式明细账，其账页特点是横线登记式明细分类账亦称为平行式明细账，其账页特点是在账页的同一行内，记录某一项经济业务从发生到结束的全在账页的同一行内，记录某一项经济业务从发生到结束的全部事项。如物资采购明细账可在一行内记录采购材料业务的部事项。如物资采购明细账可在一行
24、内记录采购材料业务的购料和收料情况。其账页格式如购料和收料情况。其账页格式如表表7-25所示。它主要适用于所示。它主要适用于登记物资采购业务、应收票据和一次性备用金业务。登记物资采购业务、应收票据和一次性备用金业务。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记（四）备查账簿的登记（四）备查账簿的登记备查账的记录不列入本单位的财务会计报告。如以备查账的记录不列入本单位的财务会计报告。如以“租租入固定资产登记簿入固定资产登记簿”为例，其账页格式如为例，其账页格式如表表7-26所示。所示。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记（五）总分类账户和明细分类账户的平行登记（五
25、）总分类账户和明细分类账户的平行登记1 1、总分类账户与明细分类账户的关系、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户是按照一级会计科目设置的，采用货币计量单位，总分类账户是按照一级会计科目设置的，采用货币计量单位，分类、连续地提供各种总括核算资料的账户，简称总账。明分类、连续地提供各种总括核算资料的账户，简称总账。明细分类账户是根据总分类账的核算内容按二级科目或明细科细分类账户是根据总分类账的核算内容按二级科目或明细科目设置的，采用货币或货币和实物计量单位，分类、连续地目设置的，采用货币或货币和实物计量单位，分类、连续地提供各种明细核算资料的账户，简称明细账。提供各种明细核算资料的账户，简称明
26、细账。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记2 2、总分类账户与明细分类账户的平行登记、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，分别在总分类账户及其所都要以会计凭证为依据，分别在总分类账户及其所属明细分类账户同时进行登记的方法。属明细分类账户同时进行登记的方法。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记（1 1）总分类账户与明细分类账账户平行登记的要）总分类账户与明细分类账账户平行登记的要点。点。主要包括以下四个方面：主要包括以下四个方面：同依据，即依据相同。
27、同依据，即依据相同。同期间，即期间相同。同期间，即期间相同。同方向，即方向相同。同方向，即方向相同。等金额，即金额相等。等金额，即金额相等。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记（2 2）总分类账户与明细分类账户平行登记的方法。）总分类账户与明细分类账户平行登记的方法。平行登记的结果使总分类账户和其所属明细分类账户之间存平行登记的结果使总分类账户和其所属明细分类账户之间存在着特定的在着特定的数量关系数量关系，这种关系用公式表示如下：，这种关系用公式表示如下：总分类账户本期发生额总分类账户本期发生额=总分类账户所属明细分类账户本期发总分类账户所属明细分类账户本期发生额合计生额合
28、计总分类账户期末（初）余额总分类账户期末（初）余额=总分类账户所属明细分类账户期总分类账户所属明细分类账户期末（初）余额合计末（初）余额合计上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记现以现以“原材料原材料”、“应付账款应付账款”两个账户为两个账户为例，说明总分类账户和其明细分类账户的平例，说明总分类账户和其明细分类账户的平行登记方法。行登记方法。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记例例1 1：某企业：某企业20082008年年5 5月份的月份的“原材料原材料”、“应付账款应付账款”总账总账和明细账的期初余额如下：和明细账的期初余额如下：“原材料原材料”账户期初
29、余额账户期初余额50 00050 000元，其中甲材料元，其中甲材料100100吨，每吨吨，每吨200200元，共计元，共计20 00020 000元；乙材料元；乙材料200200吨，每吨吨，每吨150150元，共计元，共计30 00030 000元。元。“应付账款应付账款”账户期初账户期初余额余额60 00060 000元，其中欠驰立公司元，其中欠驰立公司40 00040 000元、朝宇公司元、朝宇公司20 00020 000元。元。5 5月月6 6日，向驰立公司购入甲、乙材料，均已验收入库，货款日，向驰立公司购入甲、乙材料，均已验收入库，货款未付。甲材料未付。甲材料5050吨，每吨吨，每吨
30、200200元，计元，计10 00010 000元；乙材料元；乙材料2020吨，吨，每吨每吨150150元，计元，计3 0003 000元。会计分录为元。会计分录为上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 10 00010 000 -乙材料乙材料 3 0003 000 贷：应付账款贷：应付账款-驰立公司驰立公司 13 00013 0005 5月月1010日，以银行存款偿还驰立公司货款日，以银行存款偿还驰立公司货款10 00010 000元。会计分录元。会计分录为为 借：应付账款借：应付账款-驰立公司驰立公司 10 00010 000 贷：银行
31、存款贷：银行存款 10 00010 0005 5月月1818日，向朝宇公司购买甲材料日，向朝宇公司购买甲材料2020吨，每吨吨，每吨200200元，计元，计4 0004 000元，货款未付，材料已验收入库。会计分录为元，货款未付，材料已验收入库。会计分录为 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 4 0004 000 贷：应付账款贷：应付账款-朝宇公司朝宇公司 4 0004 000上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记5 5月月2424日，车间领用甲材料日，车间领用甲材料150150吨，每吨吨，每吨200200元，计元，计30 00030 000元；元；乙材料乙材料100100吨
32、，每吨吨，每吨150150元，计元，计15 00015 000元。会计分录为元。会计分录为 借：生产成本借：生产成本 45 00045 000 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 30 00030 000 -乙材料乙材料 15 00015 000根据以上资料和会计分录，根据以上资料和会计分录，“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”两个两个总分类账户及所属明细分类账户平行登记的结果如总分类账户及所属明细分类账户平行登记的结果如表表7-27至至表表7-32所示。所示。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记（3 3）总分类账户与明细分类账户的核对。）总分类账户与明细分类账户的核对
33、。在根据平行登记的方法登记总分类账户及其所属各在根据平行登记的方法登记总分类账户及其所属各明细分类账户之后，为了检查账户记录是否正确，明细分类账户之后，为了检查账户记录是否正确，应当对总分类账户和明细分类账户登记的结果进行应当对总分类账户和明细分类账户登记的结果进行相互核对。主要是核对总分类账户与其所属明细分相互核对。主要是核对总分类账户与其所属明细分类账户的发生额和余额是否相等，以便及时地发现类账户的发生额和余额是否相等，以便及时地发现和更正错账，保证账簿记录的正确性。和更正错账，保证账簿记录的正确性。上一页返回下一页7.2 账账簿的设置和登记簿的设置和登记为了便于核对，可以根据某一总分类账
34、户所属明细分类账户为了便于核对，可以根据某一总分类账户所属明细分类账户的记录，分别编制明细分类账户本期发生额及余额表。例如，的记录，分别编制明细分类账户本期发生额及余额表。例如，根据上面例示根据上面例示“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”明细分类账户的记明细分类账户的记录，分别编制本期发生额及余额表。如录，分别编制本期发生额及余额表。如表表7-33、表表7-34所所示示根据以上两表的根据以上两表的“合计合计”栏金额，分别与栏金额，分别与“原材料原材料”和和“应应付账款付账款”总分类账户的余额，本月借、贷发生额和期末余额总分类账户的余额，本月借、贷发生额和期末余额核对，结果相符就表明该分类账
35、的记录是正确的。核对，结果相符就表明该分类账的记录是正确的。上一页返回7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则7.3.1 账簿启用规则账簿启用规则账簿是重要的会计档案。为了保证会计账簿记录的合法性和账簿是重要的会计档案。为了保证会计账簿记录的合法性和会计资料的真实性、完整性，明确经济责任，会计账簿应当会计资料的真实性、完整性，明确经济责任，会计账簿应当由专人负责登记。启用会计账簿应遵守以下规则：由专人负责登记。启用会计账簿应遵守以下规则：返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则（1 1）启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称）启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账
36、簿名称，并填写账簿扉页上的和账簿名称，并填写账簿扉页上的“账簿启用及交账簿启用及交接表接表”或或“账簿雇用和经管人员一览表账簿雇用和经管人员一览表”，其一般，其一般格式如格式如表表7-6所示，基本内容包括：启用日期、账所示，基本内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。员姓名，并加盖名章和单位公章。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则（2 2）顺序编写页数。启用订本式账簿，就当从第一页）顺序编写页数。启用订本式账簿，就当从第一页到最后一页按顺序编写页数，不得跳页、缺号（
37、如果所到最后一页按顺序编写页数，不得跳页、缺号（如果所启用的订本式账簿的起止页数已经印好的就不需要再填）启用的订本式账簿的起止页数已经印好的就不需要再填）。启用活页式账簿，其账页应当按账户顺序编号，并需。启用活页式账簿，其账页应当按账户顺序编号，并需定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编写页定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编写页码，另附加目录，记明每个账户的名称和页次；可于装码，另附加目录，记明每个账户的名称和页次；可于装订成册时填写起止页数。卡片式账簿在使用前应当登记订成册时填写起止页数。卡片式账簿在使用前应当登记卡片登记簿。卡片登记簿。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使
38、用规则账簿的设置和使用规则（3 3）严格交接手续。当记账人员或会计机构负责人、会计主）严格交接手续。当记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应在办好账簿移交手续后，在启用表上管人员调动工作时，应在办好账簿移交手续后，在启用表上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签字或盖章，以明确有关人员的责任。字或盖章，以明确有关人员的责任。（4 4）及时结转旧账。每年年初更换新账时，应将旧账的各账）及时结转旧账。每年年初更换新账时，应将旧账的各账户余额过入新账的余额栏，并在摘要栏中注明户余额过入新账的余额栏，并在摘要栏中注明“上年
39、结转上年结转”字样。字样。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则7.3.2 账簿登记规则账簿登记规则（1 1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。工整。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则（2 2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章。为了防止）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章。为了防止在登记中出现漏记和重记，便
40、于查阅，应在记账凭证上注明在登记中出现漏记和重记，便于查阅，应在记账凭证上注明所记账簿页数或以所记账簿页数或以“”为符号表明已登记入账。为符号表明已登记入账。（3 3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般占格距的满格，一般占格距的1/21/2左右，以便于发生差错时更正。左右，以便于发生差错时更正。（4 4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。但下列情况，珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。但下列情况，可以用红色墨水记账
41、：可以用红色墨水记账：上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。记录。（5 5）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如
42、果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖字样，并由记账人员签名或者盖章。章。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则（6 6）凡需要结出余额的账户，应按时结出余额，现金日记账）凡需要结出余额的账户，应按时结出余额，现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额；债权债务明细账和各和银行存款日记账必须逐日结出余额；债权债务明细账和各项财产物资明细账，在每次记账后，都要随时结出余额；总项财产物资明细账，在每次记账后，都要随时结出余额；总账账户平时每
43、月需要结出月末余额。结出余额后，应当在账账户平时每月需要结出月末余额。结出余额后，应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或者或者“贷贷”等字样，以说明余额等字样，以说明余额的方向。没有余额的账，应当在的方向。没有余额的账，应当在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”字，字，并在并在“余额余额”栏（一般在元位）用栏（一般在元位）用“0 0”表示。表示。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则（7 7）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在注明余额，写在本页
44、最后一行和下页第一行有关栏内，并在注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样；也可以将本页合计数及金额字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页承前页”字样。字样。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则对需要结计本月发生额的账户，结计对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页合计的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计计本年累计发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页合计应当
45、的本页合计应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。余额结转次页。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则（8 8）记账时可以使用下列一些特殊符号，使记账更为便捷。）记账时可以使用下列一些特殊符号，使记账更为便捷。号码顺序可用号码顺序可用“#”表示，如第表示，如第2020号，写成号，写成“#20#20”，但不，但不能写成能写成“20#20#”。单价可用单价可用“”表示，如单价表示，如单价5
46、 5元可写成元可写成“55”元。元。已记账、已过账或数字核对无误，可在已记账、已过账或数字核对无误，可在“过账过账”栏或栏或“记记账账”栏内或在数字后用栏内或在数字后用“”表示。表示。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则7.3.3 错账更正规则错账更正规则（一）错账的类型（一）错账的类型错账，指会计记录与实际发生的经济业务的情况不符，日常错账，指会计记录与实际发生的经济业务的情况不符，日常记账工作中会出现各种各样的差错，有书写上的文字或数字记账工作中会出现各种各样的差错，有书写上的文字或数字的笔误，确认计量上的错误、计算上的错误等。常见的账簿的笔误，确认计量上的错误
47、、计算上的错误等。常见的账簿记录上的记录上的会计差错会计差错主要在以下几种情况：主要在以下几种情况：（1 1）重记分录。一笔会计分录或一笔会计分录的一方在分类）重记分录。一笔会计分录或一笔会计分录的一方在分类账上重复登记。账上重复登记。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则（2 2）漏记分录。一笔会计分录或一笔会计分录的一方在分类）漏记分录。一笔会计分录或一笔会计分录的一方在分类账上没有登记。账上没有登记。（3 3）方向记错。将应记入借方的金额误记入贷方，或将应记）方向记错。将应记入借方的金额误记入贷方，或将应记入贷方的金额误记入借方。入贷方的金额误记入借方。（4 4
48、）科目串户。将应记某一个会计科目的金额误记入另一个）科目串户。将应记某一个会计科目的金额误记入另一个会计科目。会计科目。（5 5）数字记错。主要是数字移位，即应记的数字后多记或少）数字记错。主要是数字移位，即应记的数字后多记或少记记“0 0”；数字颠倒，即某一个金额数字，其相邻两个数字前；数字颠倒，即某一个金额数字，其相邻两个数字前后颠倒，如后颠倒，如5656元记为元记为6565元等。元等。（6 6）计算错误。计算过程中产生的错误，如合计数加错、余）计算错误。计算过程中产生的错误，如合计数加错、余额计算错、计算中漏计或重计某一金额等。额计算错、计算中漏计或重计某一金额等。上一页返回下一页7.3
49、 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则（二）查找记账错误的方法（二）查找记账错误的方法查找错误的方法，一般分为全面检查和重点查找错误的方法，一般分为全面检查和重点检查两种。检查两种。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则1 1、全面检查、全面检查全面检查是对账簿进行普遍检查的方法，就是把一全面检查是对账簿进行普遍检查的方法，就是把一定时期内的账目进行逐笔核对的方法。账目不平衡，定时期内的账目进行逐笔核对的方法。账目不平衡，如果是由若干类型、若干环节的若干错误造成，就如果是由若干类型、若干环节的若干错误造成，就需要对账簿进行全面性的检查。需要对账簿进行全面性的检查。
50、全面性检查分为顺查法和逆查法两种。全面性检查分为顺查法和逆查法两种。上一页返回下一页7.3 账簿的设置和使用规则账簿的设置和使用规则2 2、重点检查、重点检查（1 1）差数法）差数法用于检查过账时一笔分录的一方重记、漏记或错记造成的差用于检查过账时一笔分录的一方重记、漏记或错记造成的差错。在按照记账凭证记账时，如果一笔分录的一方重记、漏错。在按照记账凭证记账时，如果一笔分录的一方重记、漏记或错记，就会造成本期借、贷方发生额合计数不符。当试记或错记，就会造成本期借、贷方发生额合计数不符。当试算不平衡时，将本期借、贷方发生额合计数相抵，计算出借算不平衡时，将本期借、贷方发生额合计数相抵，计算出借贷