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1、电大2590【中级财务会计(一)】复习 形考作业答案一、总论一财务会计的特征：财务会计与管理会计相比，企业财务会计具有以下根本特征：1以企业外部的报表使用者作为直接的效劳对象；2有一套约定俗成的会计程序和方法；3有一套系统的标准体系。二财务报表的使用者及对信息的需求：财务会计的根本目标：是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。其使用者主要包括：企业管理当局、政府部门、投资者、债权人、职工等。报表使用出于不同的目的，对会计信息的关注点各不相同。三会计要素及其确认与计量。 1会计要素：会计要素是对会计核算内容的根本分类，主要起到如下作用：使会计确认和计量有具体的对象，并为分类核算提供根底；为
2、财务报表设计提供根本框架。 2会计要素确认：会计要素确认是将符合会计要素定义并满足确认标准的交易和事项纳入财务报表的过程，它答复哪些信息、在何时列入哪一张财务报表。会计要素确认必须同时符合的四项根本标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。 3会计要素计量：会计要素计量是指为了在资产负债表和利润表内确认和列示会计要素而确定其金额的过程。其中可供选择的计量属性包括：历史本钱是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物的金额、重置本钱是指按照当前的市场条件重新取得同样资产所需支付的现金或现金等价物的金额、可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工本钱和预计销售费用以
3、及相关税费的净值、现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性、公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。四会计信息的质量特征： 1可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用。 2可靠性是指信息能够确切地表达经济活动的本来面目。衡量一项信息可行性的指标包括：真实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性、完整性。 3相关性是指提供的信息与报表使用者所要到达的目的相关联。相关性表达在预测价值和反应价值两方面，具有相关性的信息必须具备重要性和及时性两个特征。 4可比性强调以下两点：1可比性：同行业企业间
4、会计政策、会计程度和方法应相互可比，从而有利于信息使用者对会计信息进行比拟、分析和汇总。2一致性：某一企业不同期间应尽可能地做到会计政策选择、会计程序和方法的一贯性，不得随意变更。二、货币资金一货币资金管理。 1货币资金的含义及范围：货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那局部资金，按其存放地点及用途的不同，分为库存现金、银行存款、其他货币资金。 2货币资金的内部控制制度：是指单位内部为了保护其货币资金的平安完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法，在分工根底上建立起来的相互制约的管理体系。有效的内部控制主要包括：1货币资金收入的控制程序；2货币资金支出的控制程序。二库存现金。
5、1库存现金管理：1根本原那么：收付应该尽量通过银行结算；建立内部监督制度和稽核制度；贯彻“九不准的规定。2现金收入控制。3现金支出控制：严格控制现金的使用范围八个方面；职能分工；健全付款手续；加强监督。4库存现金的控制：正确核定库存现金的限额；实行日清日结制度；加强内部审计。 2库存现金盘点的会计处理：在盘点时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢核算，然后再按查明的原因和有关领导的批示意见进行相应的账务处理，转销“待处理财产损溢账户的余额。 3备用金的会计处理：1非定额管理模式：预借时借记“备用金账户，贷记“库存现金或“银行存款账户。经审核报销时，借记有
6、关账户，贷记“备用金账户。收回备用金时，借记“库存现金或“银行存款账户，贷记“备用金账户。2定额管理模式：领取备用金时，借记“备用金账户，贷记“库存现金或“银行存款账户。报销时，借记有关账户，贷记“库存现金账户。三银行存款。 1银行存款的管理：1银行存款帐户的开立和使用：企业银行存款账户分为根本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。2银行结算纪律P.26.。 2银行存款的会计处理：1收入业务的处理：借记“银行存款账户，贷记有关账户。2支出业务的处理：借记有关账户，贷记“银行存款账户。 3银行存款的核对：1银行存款的核对是指企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证
7、登记入帐，另一方由于未取得凭证尚未入帐的款项。未达帐项的四种情况：银行已经收款记帐，企业尚未收款记帐；银行已经付款记帐，企业尚未付款记帐。企业已经收款记帐，银行尚未收款记帐；企业已经付款记帐，银行尚未付款记帐。2银行存款余额调节表：表式、根本公式企业银行存款日记帐余额银行已收企业未收的款项银行已付企业未付的款项银行对帐单余额企业已收银行未收的款项企业已付银行未付的款项、编制方法补充式。四其他货币资金。 1内容：其他货币资金是指企业的货币资金中除现金、银行存款以外的货币性资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等。 2其他货币资金的会计处理：(1
8、)业务举例。外埠存款：收到汇款委托书时借记“其他货币资金账户，贷记“银行存款账户。收到发票帐单等报销凭证时，借记有关账户，贷记“其他货币资金账户。余款转回时，借记“银行存款账户，贷记“其他货币资金账户。(2)其余业务参照处理。三、应收及预付款项一应收票据。 1应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。按其承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票据是否带息可分为带息票据与不带息票据。 2应收票据取得和票据到期的会计处理： 1相关计算：利息=应收票据面值票面利率时间 票据到期值=票面金额+应计利息 2核算业务：收到票据时，借记“应收票据账户，贷记有关账户。计提
9、本期利息时，借记“应收利息账户，贷记“财务费用账户。收到票款或承兑人无力付款时，借记有关账户，贷记“应收票据账户。 3应收票据贴现的会计处理：1相关计算：贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得额=票据到期值-贴现息 2核算业务：收到票据时，借记“应收票据账户，贷记有关账户。收到贴现款时，借记“银行存款等账户，贷记“应收票据等账户。当承兑人无力付款时，借记“应收账款账户，贷记有关账户。二应收帐款。 1应收账款是企业因销售商品、提供劳务而形成的债权。其判断标准在于是否与企业根本经营业务有关，以及是否采用了票据化表现形式。通常与确认收入的时间相一致。按买卖双方成交时的实际发生额入帐，包括发票金额售
10、价及增值税和代购货单位垫付的包装费、运杂费等；期末一般以其可变现净值作为期末价值在财务报表中列示。 2总分类核算总额法：1发生时借记“应收账款账户，贷记有关账户。2收到款项或票据时，借记“银行存款等账户，贷记“应收账款账户。3债务重组时借记有关账户，贷记“应收账款账户。三预付账款及其他应收款。 1含义：预付帐款是企业为取得生产经营所需的原材料、物品或接受劳务等而按购货合同规定预付给供给单位的货款。其他应收款是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的各种应收、暂付款项。 2会计处理：1预付帐款：
11、单设“预付帐款帐户核算：预付货款时借记“预付账款账户，贷记“银行存款账户；收到商品时，借记有关账户，贷记“预付账款账户；补付货款时借记“预付账款账户，贷记“银行存款账户。 通过“应付帐款帐户核算：预付货款时；收到商品并补付货款时。2其他应收款：发生其他应收款时借记“其他应收款账户，贷记有关账户；收回其他应收款时借记有关账户，贷记“其他应收款账户。四坏帐。 1含义及确认标准：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项在会计上成为坏账。按照规定，确认坏帐的标准有两个：1因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回应收款项。2因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象说明无法收回如超过3年
12、仍不能收回应收款项。 2备抵法下坏账核算的会计处理：1备抵法是指在各会计期末估计坏账损失并计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或局部被确认为坏帐时，将其金额冲减已计提的坏帐准备及相应应收款项的方法。2估计坏帐的方法：a.应收帐款余额百分比法；b.帐龄分析法；c.赊销百分比法。3相关业务：a.年末计补提坏帐准备时借记“资产减值损失账户，贷记“坏账准备准备；年末冲减坏帐准备时借记“坏账准备账户，贷记“资产减值损失准备。b.发生坏帐时借记“坏账准备账户，贷记“应收账款账户。c.已经确认坏帐的应收帐款又收回时，借记“应收账款账户，贷记“坏账准备账户；同时借记“银行存款账户，贷记“应收
13、账款账户。四、存货一存货概述。 1含义：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等，其特征是企业持有的最终目的是为了出售。存货包括各种原材料、辅助材料、在产品、半成品、商品和周转材料等。 2分类：1按企业的性质、经营范围及其用途分：a.工业企业的存货主要包括原材料、在产品、自制半成品、产成品、低值易耗品及包装物等；b.商品流通企业的存货主要包括商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。2按其存放地点分：库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货和存放的存货。 3取得存货的计价：企业取得的存货应该按照发生时的实
14、际本钱计量，主要包括采购本钱、加工本钱和其他本钱三局部。1外购存货由买价和其他本钱组成。2自制存货按其制造过程中发生的各项实际支出计价，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。3委托加工存货按实际发生的本钱计算。4其他方式取得的存货：投资者投入的存货；债务重组所取得的存货；以非货币资产换入存货；盘盈的存货；企业合并增加的存货。 4发出存货的计价：1发出存货数量确实定方法：主要有永续盘存制和实地盘存制两种。2存货发出价格确实定方法：主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、方案本钱法、毛利率法、零售价格法等。二原材料。 1原材料按实际本钱计价的会计处理按实际本
15、钱计价时，原材料的收入、发出及结存都按其实际本钱计价。设置账户：“原材料、“在途物资等。1外购原材料：结算凭证到达同时将材料验收入库：借记“原材料、“应交税费账户，贷记“银行存款等账户。结算凭证先到，材料后到：先借记“在途物资、“应交税费账户，贷记“银行存款等账户；后材料验收入库时借记“原材料账户，贷记“在途物资账户。材料先到、结算凭证后到：平时暂不处理，月末估价入账，下月初以红字冲回，待结算凭证到时再入账；企业购进原材料发生短缺和损耗的处理。2自制或委托加工取得的原材料，按实际本钱借记“原材料账户，贷记有关账户。3投资者投入原材料时借记“原材料、“应交税费账户，贷记有关账户。4盘盈的原材料，
16、借记“原材料账户，贷记“待处理财产损溢账户。5原材料发出时，借记有关账户，贷记“原材料账户。 2原材料按方案本钱计价的会计处理。1购入原材料：根据发票、帐单支付材料价款和运杂费或采用商业汇票结算时，借记“材料采购、“应交税费账户，贷记“银行存款等账户；如果材料已收到并验收入库，但结算凭证未到尚未办理货款结算手续的，平时暂不处理，月末按方案本钱估价入账，下月初以红字冲回，待结算凭证到时按正常程序处理；对于外购材料发生短缺或耗损的处理；验收入库时借记“原材料账户，贷记“材料采购账户，其本钱差异借记或贷记“材料本钱差异账户。2企业通过自制、委托加工、接受投资以及盘盈的处理：在验收入库时按方案本钱借记
17、“原材料账户，同时结转入库材料的本钱差异，借记或贷记“材料本钱差异账户外，其他与按实际本钱计价的账务处理相同。3原材料的发出。按方案发出原材料：借记有关账户，贷记“原材料账户；结转发出材料应负担的材料本钱差异：借记有关账户，贷记“材料本钱差异账户。三库存商品。 1进价核算法。1数量进价金额核算法。商品采购时借记“在途物资、“应交税费账户，贷记“银行存款等账户；商品验收入库时借记“库存商品账户，贷记“在途物资账户。商品销售时借记“银行存款等账户，贷记“主营业务收入、“应交税费账户；结转本钱时借记“主营业务本钱账户，贷记“库存商品账户。2进价金额核算法。含义：进价金额核算法即“进价记帐，盘存计销，
18、是以进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。一般适用于零售企业经营的易腐烂变质、价格需要随时调整的鲜活商品。设置账户：“库存商品、“在途物资、“主营业务收入、“主营业务本钱等。主要业务：商品购进；商品销售；月末结转本钱采用倒挤法。 2售价核算法。1数量售价金额核算法。商品采购时借记“在途物资、“应交税费账户，贷记“银行存款等账户；商品验收入库时借记“库存商品账户，贷记“在途物资、“商品进销差价账户。商品销售时借记“银行存款等账户，贷记“主营业务收入账户；同时借记“主营业务本钱账户，贷记“库存商品账户。计算并结转已销商品进销差价时借记“商品进销差价账户，贷记“主营业务本钱账户。计算调整销项
19、税额时借记“主营业务收入账户，贷记“应交税费账户。2售价金额核算法。含义：售价金额核算法即“售价记帐，实物负责，是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。一般适用于经营日用化工的零售企业。增设“商品进销差价账户。主要业务：商品购进采购、验收入库；商品销售确认收入、结转本钱、计算并结转已销商品进销差价、计算并调整增值税销项税额。四其他存货。 1周转材料。包装物：1生产领用包装物时，借记“生产本钱账户，贷记“包装物。2随同商品出售的包装物：单独计价的借记“银行存款账户，贷记“其他业务收入账户；同时借记“其他业务本钱账户，贷记“包装物账户。非单独计价的，计入销售费用。3出租出借包装物：发出包
20、装物出租、出借；包装物押金收取、没收；租金收入。4包装物摊销一次转销法、五五摊销法。5包装物的收回、报废。 低值易耗品：1购入或其他来源形成的，借记“低值易耗品账户，贷记有关账户。2低值易耗品的领用、摊销分一次转销法和五五摊销法。 2委托加工物资：1计价：委托外单位加工的存货本钱包括加工中实际耗用的有关存货的实际本钱、加工费用、加工中的税金以及加工存货的往返运杂费。2主要业务P.8586.：拨付加工存货；支付加工费用及往返运杂费；支付有关税金；收回加工存货等业务。五期末存货的盘点与计价。 1存货盘盈、盘亏及毁损的会计处理。发生存货盘盈、盘亏及毁损时，应根据“存货盘点报告单将盘盈或盘亏、毁损的存
21、货作为“待处理财产损益待处理流动资产损溢处理，并调整存货的账面价值；待查明原因，报经有关方面批准后，应按不同的原因及处理决定分别入账：1盘盈的存货中，对于无法确定具体原因的，一般应冲减企业当期的管理费用；2盘亏及毁损的存货，属于定额内合理损耗，应转作“管理费用；属于一般经营损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔款和过失人赔款后剩余净损失，经批准后可以作为“管理费用列支；属于自然灾害损失、管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可以收回的保险赔款、过失人赔款及残料后的净损失，作为“营业外支出处理。 2期末存货的计价。1期末存货的计价方法：采用本钱与可变现净值孰低法。2
22、存货的可变现净值：存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。确定估计售价的方法：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算根底。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出局部的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计算根底。如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算根底。如果该合同为亏损合同，还应同时按规定确认预计负债。没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销
23、售价格即市场销售价格作为计算根底。用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算根底。3存货跌价准备的计提：企业在期末，对于可变现净值低于存货本钱的差额计提存货跌价准备。具体做法有单项比拟法、分类比拟法、总额比拟法三种。4存货跌价准备转回的处理原那么：企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，那么减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。5存货跌价准备的会计处理：“存货跌价准备、“资产减值损失计提的存货跌价准备等：首次计提或补提时,借记“资产减值损失账户，贷记“存货跌价准备账户；转回时作相反分录。处置
24、时借记“存货跌价准备账户，贷记有关账户。五、证券投资一证券投资的分类：1按投资品种分为股票投资、债券投资和基金投资三类；2按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资四类。二交易性金融资产。 1含义：交易性金融资产是指投资者准备在近期出售而购入和持有的金融资产。交易性金融资产投资无论是初始投资还是在报表日均按公允价值计量购入时的交易费用计入当期损益。 2账户：交易性金融资产本钱、公允价值变动。 3主要业务：1交易性金融资产的购入时，借记“交易性金融资产本钱、“投资收益等账户，贷记“银行存款账户。2持有期间宣揭发放现金股利或期末计算利息时，借记“应收股利或“应收利
25、息账户，贷记“投资收益账户；收到时借记“银行存款账户，贷记“应收股利或“应收利息账户。3期末计价：其公允价值高于账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动账户，贷记“公允价值变动损益账户；其公允价值低于账面余额的差额作相反分录。4出售时，借记“银行存款账户，贷记“交易性金融资产账户，贷记或借记“投资收益账户；同时，借记或贷记“公允价值变动损益账户，贷记或借记“投资收益账户。三可供出售金融资产。 1含义：可供出售金融资产是指购入后持有时间不明确的那局部金融资产。可供出售金融资产投资无论是初始投资还是在资产负债表日均按公允价值计量购入时的交易费用计入购置本钱。 2账户：可供出售金融资产本钱、
26、利息调整、应计利息、公允价值变动。 3主要业务：1可供出售金融资产的购入时，借记“可供出售金融资产本钱、“应收股利等账户，贷记“银行存款账户。2期末计价：其公允价值上升时，借记“可供出售金融资产公允价值变动账户，贷记“资本公积账户；其公允价值下降时作相反分录。对于其中的债券投资：属于分期付息、一次还本的债券投资的，借记“应收利息账户，贷记“投资收益账户，差额借记或贷记“可供出售金融资产利息调整账户。属于一次还本付息的债券投资，借记“可供出售金融资产应计利息账户，贷记“投资收益账户，差额借记或贷记“可供出售金融资产利息调整账户。3可供出售金融资产减值：计提时借记“资产减值损失账户，贷记“可供出售
27、金融资产公允价值变动、“资本公积账户；转回时：属于债券的计入当期损益，属于在活泼市场在报价的股票计入“资本公积，无报价的那么不得转回。4出售时借记“银行存款账户，贷记“可供出售金融资产本钱、应计利息账户，借记或贷记“投资收益、“可供出售金融资产利息调整、公允价值变动、“资本公积账户。四持有至到期投资。 1.含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。取得持有至到期投资时按取得时的公允价值计量，其后续计量采用摊余本钱。 2.账户：持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息等。 3主要业务：1持有至到期投资的取得时，借记“持有至到期投资本
28、钱、“应收利息账户，贷记“银行存款账户，按其差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整账户。2收益确定：属于分期付息、一次还本的债券投资的，借记“应收利息账户，贷记“投资收益账户，差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整账户。属于一次还本付息的债券投资，借记“持有至到期投资应计利息账户，贷记“投资收益账户，差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整账户。3减值计提：发生减值时借记“资产减值损失账户，贷记“持有至到期投资减值准备账户；转回时作相反分录。4收回投资时，借记“银行存款、“持有至到期投资减值准备账户，贷记“持有至到期投资本钱、应计利息账户，借记或贷记“持有至到期投资利息调整、“投资收益账户。六、
29、长期股权投资一投资企业与被投资企业关系以及核算方法。 1分类：长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资两类。 2投资企业与被投资企业的关系：控制、共同控制、重大影响和无重大影响四类。其中：控制是指一个企业有权决定另一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制是指被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或假设干方共同决定，任何一方都不能单独控制。重大影响是指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能控制或者与其方一起共同控制这些政策的制定。当投资企业的投资额占被投资企业有表决权资本总额的比例低于20%时，通常视为投资企业对被投资企业无重大影响。
30、 3投资企业与被投资企业关系是选择确定长期股权投资核算方法的重要依据。其中：1投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，均采用本钱法。2投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法。二长期股权投资的本钱法。 1含义：本钱法是指以长期股权投资的实际本钱的增减作为登记“长期股权投资帐户的依据，发生长期股权投资入记入该账户的借方，减少投资时记入该账户贷方，借方余额表示实际的投资本钱。“长期股权投资账户投资金额不受被投资企业权益变动的影响。 2主要业务：1发生对外投资，以货
31、币资金支付的，借记“长期股权投资账户，贷记“银行存款账户。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。以非货币资产对外投资的，应按照付出非现金资产的公允价值加上相关税费作为长期股权投资的初始本钱。2投资收益的核算：宣揭发放现金股利时，借记“应收股利账户，贷记“投资收益账户；收到现金股利时借记“银行存款账户，贷记“应收股利账户。3收回投资时借记“银行存款、“长期股权投资减值准备账户，贷记“长期股权投资账户，按其差额贷记或借记“投资收益账户。三长期股权投资的权益法。 1含义：权益法是指长期股权投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单
32、位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 2主要业务设置账户：“长期股权投资：本钱、损益调整、其他权益变动、“投资收益等：1取得长期股权投资投资本钱与应亨有被投资企业可识别净资产公允价值的份额是否一致：以货币资金支付的，借记“长期股权投资账户，贷记“银行存款、“营业外收入账户。以非货币资产出资的情况下，初始投资本钱为非货币资产的公允价值加上相关税费，非货币资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。2投资收益确实认与计量。期末损益按比例调整：盈利时借记“长期股权投资损益调整账户，贷记“投资收益账户；亏损时作相反分录。被投资方宣告分派利润或现金股利时，按比例借记“应收股利账户，贷
33、记“长期股权投资损益调整账户。3被投资方其他因素引起所有者权益变动的调整：对于被投资方除净损益以外所有者权益的变动，投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本企业的份额作为“资本公积其他资本公积入账，同时调整“长期股权投资其他权益变动账户。投资处置时将计入资本公积的其他权益变动转入投资收益。4收回投资时，借记“银行存款、“长期股权投资减值准备账户，贷记“长期股权投资本钱、损益调整等账户，按其差额，贷记或借记“投资收益账户；同时转销相应的资本公积，借记或贷记“资本公积账户，贷记或借记“投资收益账户。四长期股权投资核算方法的转换。 1原因：因为追加或减少投资等因素，投资企业与被投资企业的影响程度会
34、随之发生相应变化，从而引起长期股权投资核算方法的改变。 2本钱法与权益法相互转换的会计处理。 1本钱法转换为权益法。A因追加投资对被投资企业具有重大影响的：原取得投资时投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值；原取得投资时投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。对于新取得的股权，应比拟新增投资本钱与取得该局部投资时应享有的被投资单位可识别净资产公允价值份额，假设投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的投资本钱；假设投资本钱小于应享有被投资单位
35、可识别净资产公允价值的份额，差额应调整长期股权投资的本钱，并同时将差额计入当期损益。原取得投资日至新增投资日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的局部，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可识别净资产公允价值中本公司应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。B因减少股份导致由控制变为共同控制或重大影响的：按处置或收回投资的比例结转已终止确认的长期股权投资本钱。比拟剩余的长期股权投资本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，如果投资本钱大
36、于应享有被投资单位可识别净资产公允价值，不调整长期股权投资账面价值；如果投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值，差额应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。将原取得投资日至转为权益法核算之日被投资单位实现净损益中本企业应享有的份额，调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可识别净资产公允价值中本公司应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。 2权益法转换为本钱法。A投资方对被投资方由共同控制或重大影响变为控制的：投资方应采用追溯调整的方法将权益法核算的长期股权投资的账面价值调整为初始投资本钱，在此根底上，加上新增股权的公允价值作
37、为权益法转为本钱法时长期股权投资的投资本钱。B投资方对被投资方由共同控制或重大影响变为无重大影响且股权在活泼证券市场中没有公开报价的：投资方应以转换时长期股权投资的账面价值作为按本钱法核算的根底。在以后的持股期间，假设从被投资方分得的股利未超过转换时被投资单位账面留存收益中属于本企业的份额，实收股利冲减长期股权投资的本钱；假设从被投资方分得的股利超过转换时被投资单位账面留存收益中属于本企业的份额，实收股利作为投资收益。五长期股权投资减值。会计处理：长期股权投资应至少一年进行一次测试，如果预计可收回金额低于帐面价值且具有非暂时性，那么应对其计提减值准备。计提减值时，借记“减值资产减值损失帐户，贷
38、记“长期股权投资减值准备帐户。计提的长期股权投资减值准备在持有投资期间不得转回，处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。七、固定资产一固定资产概述。 1含义、特征：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度。具有以下三个特征：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度；第三，固定资产是有形资产。 2确认条件：1初始确认条件：固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件才能确认。与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的本钱能够可靠地计量。2终
39、止确认条件：固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认。该固定资产处于处置状态；该项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 3分类：按综合分类方法将固定资产分成以下七类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产和土地。 4计量：1初始计量：应当按本钱进行初始计量。本钱包括企业为购建某项固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。包括工程物资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。2后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失确实定和后续支出的计量。二固定资产取得。 1自行建
40、造固定资产的会计处理：分自营方式和出包方式两种，但均通过“在建工程核算。1自营方式：发生工程本钱时借记“在建工程账户，贷记有关账户；工程物资的盘盈、盘亏时冲减或增加在建工程本钱；完工结转固定资产时借记“固定资产账户，贷记“在建工程账户。2出包方式：预付工程价款；补付工程价款；需要安装设备运抵现场安装时；结算应负担的待摊支出；结转固定资产。 2购置固定资产的会计处理。1购入不需安装的：借记“固定资产账户，贷记“银行存款等账户；2购入需安装的：采购、安装时，借记“在建工程账户，贷记有关账户；安装完毕到达预定可使用状态时，借记“固定资产账户，贷记“在建工程账户。三固定资产折旧1固定资产折旧的范围：企
41、业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。注意点：1固定资产应当按月初数为根底计提折旧。2固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2固定资产折旧的计算方法：1平均年限法：a.年折旧额=原值-预计残值收入-预计清理费用/预计使用年限=固定资产应计提折旧总额/预计使用年限 月折旧额=年折旧额12b.年折旧率=1-预计净残值率/预计使用
42、年限 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率2工作量法：某项固定资产单位工作量折旧额=该项固定资产应计提折旧总额/该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产该月实际完成的工作总量。3双倍余额递减法：前期：双倍直线折旧率=2/预计使用年限100% 年折旧额=固定资产期初净值双倍直线折旧率 月折旧额=固定资产年折旧额12 最后两年：固定资产年折旧额=固定资产期初净值-预计净残值/24年数总和法：年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和100%=预计使用年限-已使用年数/预计使用年限预计使用年限+12100%年折旧额=应计提折
43、旧总额年折旧率 月折旧额=年折旧额123总分类核算：计提折旧时借记有关账户，贷记“累计折旧账户。四固定资产后续支出。 1含义及分类：固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等，可分为资本化后续支出和费用化后续支出。 2处理原那么：与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，同时将被替换局部的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。五固定资产期末计价。 企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。计提时借记“资产减值
44、损失固定资产减值损失账户，贷记“固定资产减值准备账户。如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，不得将已经计提的减值准备转回。六固定资产处置。 1固定资产清理的会计处理。1固定资产清理：固定资产清理是指固定资产出售或投资或捐赠转出、抵偿债务转出、以非货币性交易方式换出，以及不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。2主要业务：转入清理时借记“时固定资产清理、“累计折旧等账户，贷记“固定资产账户。发生的清理费用，借记“固定资产清理账户，贷记“银行存款等账户。取得的变价收入和其他收入，借记“银行存款等账户，贷记“固定资产清理账户。结转应
45、交纳的税金，借记“固定资产清理账户，贷记“应交税费账户。结转其净损益时，借记“固定资产清理账户，贷记“营业外收入账户，或借记“营业外支出账户，贷记“固定资产清理账户。 2固定资产盘亏：1在财产清查中发现盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢、“累计折旧等帐户，贷记“固定资产账户。2报经批准后，借记“营业外支出盘亏损失等帐户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢账户。八、投资性房地产与无形资产一投资性房地产。 1含义及其范围：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。其范围限定为已出租的土地使用权、持有且拟增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 2计量
46、：1采用本钱模式计量的投资性房地产。初始计量：外购的，应当按照取得时的实际本钱进行初始计量；自行建造的，其本钱由建造该项资产到达预定可使用状态前发生的必要支出构成。后续计量：应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期月计提折旧或摊销，摊销方法比照固定资产和无形资产的摊销方法进行。经减值测试后确定发生减值的应当计提减值准备；如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。与其有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产本钱。2采用公允价值模式计量的投资性房地产：企业一旦选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 3转换及处置的会计处理。 1本钱模式下的会计处理：作为存货的房地产转换为投资性房地产时，借记“投资性房地产、“存货跌价准备账户，贷记“开发产品等账户。自用房地产转换为投资性房地产时，借记“投资性房地产、“累计折旧摊销、 “固定资产无形资产减值准备账户，贷记“固定