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1、第二章第二章 村集体经济组织会计核算的根本方法村集体经济组织会计核算的根本方法为了全面、准确的反映村集体经济组织的财务状况和经营成果，到达会计信息质量的要求，会计工作必须遵循会计核算的方法，从设置账户开始，复式记账、审核和填制会计凭证、登记账薄、本钱计算、财产清查，直至编制会计报表，依次完成。会计核算方法体系对账原始数据加工处理信息输出本章内容提要本章内容提要第一节第一节 建立账簿建立账簿第二节第二节 记账方法记账方法第三节第三节 记账依据记账依据第四节第四节 记账要求记账要求第五节第五节 会计报表会计报表 第一节 建立账簿一、会计要素与会计科目二、会计账户三、建立账簿体系会计要素1、反映财务
2、状况的要素q资产概念分类q负债概念分类q所有者权益概念分类资产负债所有者权益2、确定经营成果的会计要素q收入q概念q分类q费用q概念q分类q与本钱、资产的关系q收益q概念q来源收入收益费用3、会计等式q会计等式的涵义与意义q涵义q资产负债所有者权益q或资产权益q资产负债所有者权益期初收入费用q意义q会计事项及类型资产负债所有者权益期初收入费用表11资产负债表简化编制单位：华东村20年1月1日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数或股东权益流动资产：流动负债：货币资金21200略短期借款50000略其中：现金400应付款项10200银行存款20800流动负债合计60200应收款项9
3、000长期负债：0存货110000负债合计60200流动资产合计140200所有者权益或股东权益固定资产：资本100000固定资产原价100000公积公益金80000所有者权益或股东权益合计180000负债和所有者权益或股资产总计240200东权益240200表1-2试算平衡调节表表12单位：元资产工程期初变化情况变化后权益工程期初变化情况变化后金额增加减少的金额金额增加减少的金额现金400400短期借款500001020060200银行存款20800500003500035800应付帐款102005000152000应收帐款90009000实收资本10000060000160000存货110
4、0005000115000盈余公积800001000070000固定资产10000030000130000合计2402008500035000290000合计2402007520025200290200账 户1.账户的意义和作用1.1账户的意义q账户是根据会计科目设立的，对各项经济业务进行分类、系统和连续的记录，以反映各项经济业务的增减变化。1.2账户的作用q有助于正确理解复式薄记系统q为提供会计信息的需要而对会计要素进行分类q能够提供静态和动态的核算资料2.账户名称会计科目会计科目简称科目，是指在会计核算中，为了反映、分析和监督各种经济活动业务，而对会计核算对象以其经济内容所进行的科学分类。
5、2.1会计科目根据不同标准的划分，可以分不同种类资产类会计科目；负债类会计科目；所有者权益类会计科目；本钱类科目；损益类科目2.2会计科目按反映经济内容的详细程度分类，一级科目又叫总分类科目、总目二级科目又叫子目、类目三级科目又叫明细科目3.账户的结构账户的一般结构T型结构主要内容有：账户名称会计科目；年、月、日登记日期；登记凭证号；摘要；借方登记额栏；贷方登记额栏；借或贷方向栏；余额。在账户登记中，到底哪一方表示增加？哪一方表示减少？据账户的性质而定。资产和费用类账户，借方表示增加，贷方表示减少。而负债，所有者权益、收入和净損益利润类账户，贷方表示增加，借方表示减少。(左方账户名称会计科目右
6、方4.账户的分类q 账户分类，就是按照一定的标准对全部账户进行分组。账户分类有助于理解各账户所反映的经济内容、用途，有助于更完善地建立账户体系，并正确使用这些账户。4.1 账户按经济内容分类4.2 账户按用途和结构分类4.3 账户按提供指标的详细程度分类建立账簿体系建立账簿体系q 建立现金、银行存款日记账建立现金、银行存款日记账q 建立总分类账建立总分类账q 建立明细分类账建立明细分类账第二节 记账方法&复式记账原理&借贷记账法&会计分录复式记账原理&复复式式记记账账法法，是是为为了了全全面面、系系统统地地反反映映各各会会计计要要素素有有关关具具体体工工程程的的增增减减变变动动情情况况及及其其
7、结结果果，对对于于任任何何一一笔笔经经济济业业务务都都要要用用相相等等的的金金额额，在在两两个个或或两个以上的相互联系的有关账户中进行登记。两个以上的相互联系的有关账户中进行登记。&作作用用：全全面面系系统统反反映映经经济济业业务务情情况况；能能够够进进行行有有效的控制；能及时、迅速地找出错误。效的控制；能及时、迅速地找出错误。&原原理理：依依据据“资资产产负负债债所所有有者者权权益益的的恒恒等等关系进行记账。关系进行记账。&原原那那么么：记记账账根根底底是是会会计计恒恒等等式式；每每一一笔笔经经济济业业务务必必须须记记入入两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户；某某个个时时期期的的全部账户
8、记录总额必须相等。全部账户记录总额必须相等。l分类：分类：l1 1借贷记账法：国际通用；借贷记账法：国际通用；l2 2增减记账法：增减记账法：19931993年年7 7月月1 1日后在企业会计日后在企业会计中停止使用；中停止使用；l3 3收付记账法：收付记账法：19931993年年7 7月月1 1日后在企业会计日后在企业会计中停止使用。中停止使用。l重点：重点：l1 1账户的对应关系；账户的对应关系；l2 2会计分录；会计分录；l a)a)简单式：一借一贷简单式：一借一贷l b)b)复合式：一借多贷，或一贷多借。复合式：一借多贷，或一贷多借。借贷记账法&借贷记账法也称借贷复式记账法。它是以“借
9、和“贷作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等为记账规那么，来登记经济业务的一种复式记账法。借贷复式记账法，是目前世界各国通用的一种复式记账法，也是我国现在普遍采用的记账方法。1.记账符号如前所述，“借或“贷两字为借贷记账法的专用记账符号。在现代会计中，作为一种记账的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反映资本的存在形态和所有权的增减变化。由于借贷记账法在国际上的广泛流行，借Debit，简称Dr.和贷Credit，简称Cr两字已成为通用的国际商业语言。2.借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个根本局部。通常是左方为借方，
10、右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要根据各个账户所反映的经济内容，也即性质来确定。资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户资产类账户的期末余额可根据以下公式计算：期末余额借方=期初余额借方+借方本期发生额-贷方本期发生额权益类账户的期末余额可根据以下公式计算：期末余额贷方=期初余额贷方+贷方本期发生额-借方本期发生额2.2.2本钱类账户和损益类账户的结构其以上账户根本结构见如下所示(单位：万元)借资产、费用类账户贷期初余额42本期增加数120本期减少数57500350438100本期增加合计1058本期减
11、少合计507期末余额593 借 负债、所有者权益、收入和净損益类账户 贷单位：万元 期初余额 20 本期增加数 350 本期减少数 240 700 120 600 480 本期增加合计 1650 本期减少合计 840 期末余额 830借贷记账法的账户结构账户的性质账户的借方账户的贷方账户的余额资产类账户资产的增加资产的减少余额在借方权益类账户权益的减少权益的增加余额在贷方成本类账户成本的增加成本的减少一般无余额，若有在借方收入类账户收入的减少或转销收入的增加无余额费用、损失类账户费用、损失的增加费用、损失的减少或转销无余额3.记账规那么4.试算平衡在一定的记账方法下，运用规定的记账规那么在账户
12、记录经济业务的过程中，可能发生这样或那样的人为错误。为此，任何一种记账方法都必须确定科学的、简便的、用与检查和验证账户记录是否正确的方法，以便找出错误的原因，即时予以改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。4.1余额平衡全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计4.2发生额平衡全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计 记账规那么的应用会计分录为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应先根据原始凭证编制会计分录。会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。编制会计分录，必须根据经济业务的内容，确定应借、应贷的账户及其余额
13、。会计分录是账户记录的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户的记录，乃至影响到会计信息的质量。第三节 记账依据&原始凭证原始凭证&记账凭证记账凭证&会计凭证的整理会计凭证的整理1.原始凭证的内容、种类和审核1.1.原始凭证的根本内容填制单位的名称；原始凭证的名称；填写凭证的日期；对外凭证要有接受单位的名称；经济业务的内容摘要；经济业务所涉及的财物数量和金额；经办人员的签名或盖章。1.2原始凭证的种类自制原始凭证；外来原始凭证1.3原始凭证的审核2记账凭证的内容、种类和审核2.1记账凭证的内容1凭证的名称；2填制凭证的日期和编号；3经济业务的内容摘要；4应借、应贷会计科目的名称，包括一级科目、
14、二级科目和明细科目的名称和金额；5所附原始凭证的张数；6制证、审核、记账等有关人员签名或盖章；7记账备注2.2记账凭证的种类2.3记账凭证的审核1是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与张数是否与记账凭证相符；2应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰；3有关工程是否填写齐全、有关人员是否签名或盖章。总之，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的，又是登记账簿的依据。会计凭证的整理l原始凭证的整理l记账凭证的整理第四节 记账要求&现金、银行存款日记账的登记&总账与明细分类账的登记&登记账簿根本标准&更正错帐的方法&结账与对账&账簿的更换账薄的种类：序时账簿&序时账簿是序时记载经
15、济业务的发生或完成情况的原始记录簿。它是按照经济业务发生或完成情况的先后顺序，逐日、连续登记的账簿，也称日记账v两栏式日记账v多栏式日记账分类账v总分类账的格式和登记方法v明细分类账的格式：三栏式明细分类账；数量金额式明细分类账；多栏式明细分类账备查账薄 除此之外，账簿还可以按其外表形式分类，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿总分类账户和明细分类账户的平行登记 同时登记：对同一经济业务，在同一会计期间，既要记入有关的总分类账户，又要记入它所属的明细分类账户，不能漏记和重记。增减变动方向相同：总分类账户如登记增加额，明细分类账户也应登记增加额；总分类账户如登记减少额，明细分类账户也应登记减少
16、额。金额相等：将一笔经济业务记入几个明细分类账户时，那么记入总分类账户的金额，应与记入几个明细分类账户的金额之和相等。试算表与试算平衡通过编制试算平衡表检查分类账的借方余额与贷方余额是否相等，为会计报表的编制准备必要的资料。错账更正法调整、对账和结账第五节 会计报表&会计报表种类报表种类&会计报表编制要求报表编制要求&会计报表格式及编制方法报表格式及编制方法会计循环过程示意图会计循环过程示意图原始凭证或原始凭证汇总表记账凭证会计报表财产清查明细账总分类账日记账本钱计算试算平衡注“表示相互核对思 考 题1.简述会计科目与账户的联系与区别。2.什么叫复式记账法？它的优点有那些？3.如何理解“有借必有贷，借贷必相等？4.简要说明账薄的种类，为什么要平行记账？5.为什么要编制试算表，怎样试算平衡？6.如何编制主要会计报表？