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1、第四章第四章 审计准则与审计依据审计准则与审计依据第一部分第一部分 本章内容框架本章内容框架第二部分第二部分 教学内容教学内容第一部分第一部分 本章内容框架本章内容框架n n审计准则的性质和作用审计准则的性质和作用n n国际独立审计准则国际独立审计准则一般准则一般准则工作准则工作准则报告准则报告准则n n中国审计准则体系中国审计准则体系n n审计依据审计依据审计依据的涵义审计依据的涵义审计依据的种类审计依据的种类审计依据的特点审计依据的特点 n n层次性层次性相关性相关性实效性实效性地域性地域性第二部分第二部分 教学内容教学内容 第一节第一节 审计准则的性质和作用审计准则的性质和作用第二节第二
2、节 国际独立审计准则国际独立审计准则第三节第三节 中国审计准则体系中国审计准则体系第四节第四节 审计依据审计依据第一节第一节 审计准则的性质和作用审计准则的性质和作用一、审计准则的性质一、审计准则的性质一、审计准则的性质一、审计准则的性质（一）审计准则是规范注册会计师及其助理人员的行为准则（一）审计准则是规范注册会计师及其助理人员的行为准则（二）审计准则即对注册会计师及其助理人员的业务素质提出要（二）审计准则即对注册会计师及其助理人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据求，同时也向社会提供审计质量依据（三）审计准则是通过注册会计师及其助理人员执行审计程序体（三）审计准则是通过注册会
3、计师及其助理人员执行审计程序体现出来的。现出来的。（四）审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据（四）审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据二、审计准则的作用二、审计准则的作用二、审计准则的作用二、审计准则的作用（一）实施审计准则可以指导注册会计师的工作，使审计工作规（一）实施审计准则可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化，赢得社会公众的信任范化，赢得社会公众的信任（二）实施审计准则可以提高注册会计师的审计工作质量（二）实施审计准则可以提高注册会计师的审计工作质量（三）实施审计准则可以维护会计师事务所和注册会计师的合法（三）实施审计准则可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益权益（
4、四）实施审计准则可以促进国际间审计经验的交流（四）实施审计准则可以促进国际间审计经验的交流第二节第二节 国际审计准则国际审计准则n n一般准则：关于审计人员资格和执业行为的准则n n工作准则：在审计过程中应遵守的准则。n n报告准则：在编制审计报告时遵守的准则第三节第三节 审计准则体系审计准则体系n n中国审计准则体系中国审计准则体系制定中国审计体系准则的必要性制定中国审计体系准则的必要性 中国审计准则的性质和目标中国审计准则的性质和目标 中国审计准则的框架与结构中国审计准则的框架与结构 中国注册会计师审计准则的内容中国注册会计师审计准则的内容 制定中国审计体系准则的必要性n n制定审计准则是
5、贯彻实施注册会计师法的需要n n制定审计准则是我国注册会计师事业发展的客观需要n n制定审计准则是中国注册会计师事业同国际惯例并轨的需要中国审计职业准则的性质和目标1 1、中国审计准则的性质。、中国审计准则的性质。中国审计准则的性质是中国审计准则的性质是中国注册会计师执业规范体系的核心，是规范注册会计中国注册会计师执业规范体系的核心，是规范注册会计师执行独立审计业务的专业标准，既是注册会计师独立师执行独立审计业务的专业标准，既是注册会计师独立审计行为的规范，又为其提供具体指导。审计行为的规范，又为其提供具体指导。2 2、中国审计准则的目标、中国审计准则的目标（1 1）建立注册会计师执行审计业务
6、的权威标准，）建立注册会计师执行审计业务的权威标准，规范注册会计师执业行为。规范注册会计师执业行为。（2 2）促进各会计师事务所和注册会计师按照统）促进各会计师事务所和注册会计师按照统一的职业标准执行审计业务，提高业务素质和执业水平。一的职业标准执行审计业务，提高业务素质和执业水平。（3 3）明确注册会计师的执业责任，维护社会公）明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益。众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益。（4 4）建立与国际独立审计准则相衔接的中国注）建立与国际独立审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则，使中国注册会计师按照国际通行的册会计师
7、执业准则，使中国注册会计师按照国际通行的职业标准执行独立审计业务。职业标准执行独立审计业务。新旧准则体系的对比n n新准则体系包括:执业准则、覆盖全部执业准则的应用指南和职业道德规范.n n执业准则可分为三大类：鉴证业务准则45项（鉴证业务基本准则1项、审计准则41项、审阅准则1项和其他鉴证业务准则2项）、相关服务准则2项和质量控制准则1项，共48项，其中有26项是修订完善而来。n n旧准则体系包括1个序言、1个独立审计基本准则和三个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则）；28项具体准则、10个实务公告；5个应用指南。n n（三）注册会计师职业准则的框架与结构1、
8、鉴证业务准则（45个）：审计准则、审阅准则、其他 鉴证业务准则2、相关服务准则（2个）：代编财务信息、管理咨询3、会计师事务所质量控制准则（1个）：（四）中国注册会计师职业准则的内容1、审计准则的内容。包括：一般原则与责任；风险评估以及风险应对；审计证据；利用其他主体的工作；审计结论与审计报告。特殊领域 n n1.1.审计准则。主要是规范注册会计师执行审计时，审计准则。主要是规范注册会计师执行审计时，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论并以积极方式提出结论n n2 2、审阅业务准则。、审阅业务准则。规范注册会计师执行审阅业
9、务时，规范注册会计师执行审阅业务时，对所审阅信息是否存在重大错报提供有限保证，对所审阅信息是否存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论并以消极方式提出结论n n3.3.其他鉴证业务准则。规范审计或审阅以外的业其他鉴证业务准则。规范审计或审阅以外的业务，对所鉴证信息是否存在重大错报提供有限保务，对所鉴证信息是否存在重大错报提供有限保证或合理保证。证或合理保证。n n合理保证与有限保证：n n合理保证-执行了充足的程序，对发表的意见有充分地把握，属于积极保证。一般以：我们认为.n n有限保证-注册会计师没有很大的把握程度发表意见，属于消极是保证。一般以：据我们的审阅，没有发现该公司总结n n
10、新准则体系相对于旧准则体系来说，首先，是准则体新准则体系相对于旧准则体系来说，首先，是准则体系的名称改变了，原来称为独立审计准则体系，现在系的名称改变了，原来称为独立审计准则体系，现在改称注册会计师执业准则体系。改称注册会计师执业准则体系。n n其次，内容更广了。单纯从名称上就可以看出需要规其次，内容更广了。单纯从名称上就可以看出需要规范的注册会计师服务领域比以前更宽广了，不仅有鉴范的注册会计师服务领域比以前更宽广了，不仅有鉴证业务如对历史财务信息的审计或审阅服务、对内部证业务如对历史财务信息的审计或审阅服务、对内部控制执行有效性的评估，而且还应当承认事实上早已控制执行有效性的评估，而且还应当
11、承认事实上早已存在了的非鉴证报务如执行商定程序、代编财务信息、存在了的非鉴证报务如执行商定程序、代编财务信息、管理咨询。管理咨询。n n第三，与此相适应，准则项目总数由原来的第三，与此相适应，准则项目总数由原来的4343项增项增加到了加到了4848项，应用指南则更是全面覆盖到每一项执项，应用指南则更是全面覆盖到每一项执业准则。业准则。第四节第四节 审计依据审计依据n n1.审计依据的涵义审计依据的涵义审计依据是注册会计师在审计过程中用来评审计依据是注册会计师在审计过程中用来评审计依据是注册会计师在审计过程中用来评审计依据是注册会计师在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动的真实性、合价和判
12、断被审计单位经济活动的真实性、合价和判断被审计单位经济活动的真实性、合价和判断被审计单位经济活动的真实性、合法性、合规性、合理性和效益型，据以提出法性、合规性、合理性和效益型，据以提出法性、合规性、合理性和效益型，据以提出法性、合规性、合理性和效益型，据以提出审计意见和结论的客观标准。审计意见和结论的客观标准。审计意见和结论的客观标准。审计意见和结论的客观标准。n n2.审计依据的种类审计依据的种类：宪法、法律、法规、：宪法、法律、法规、准则制度、计划合同等准则制度、计划合同等n n3.审计依据的特点审计依据的特点层次性层次性相关性相关性实效性实效性地域性地域性思考n n审计准则与审计依据的联系和区别。n n新准则与旧准则的区别n n我国审计准则与国际审计准则的比较