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1、第四章第四章 审计准则审计准则【教学目的】掌握我国注册会计师执业准则体系；熟悉公认审计准则的内容，审计准则的含义和作用，审计机构质量控制准则；了解我国注册会计师执业准则、国家审计和内部审计基本准则。【教学重点与难点】教学重点难点是注册会计师执业准则体系。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述一、审计准则的涵义和作用一、审计准则的涵义和作用（一）审计准则的含义（一）审计准则的含义（Auditing Standards)n审计准则是审计人员进行审计工作时所必审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的须遵循的行为规范行为规范和衡量审计工作质量的和衡量审计工作质量的客观（权威性）标准。客观（权威性）
2、标准。第一节第一节 审计准则审计准则（二）审计准则的作用（二）审计准则的作用（1）是指导审计人员从事审计工作的行为规范）是指导审计人员从事审计工作的行为规范（2）是衡量审计工作质量的权威性标准）是衡量审计工作质量的权威性标准（3）是向社会公众的质量承诺）是向社会公众的质量承诺（4）是对审计人员合法权益的最大保护）是对审计人员合法权益的最大保护（5）是审计理论和实践成果的集中体现）是审计理论和实践成果的集中体现n会计 交易记录与报表的编制n企业会计准则 n审计 对报表进行评价遵循参照（评价依据）审计准则（行为准则）二、审计准则的结构和内容二、审计准则的结构和内容（一）一般准则n一般准则也称职业准
3、则。它是规定审计人员资质的准则，是审计准则的重要组成部分。一般准则大致包括以下四个方面的内容：n1关于审计人员独立性的规定n2关于审计人员业务技能的规定n3关于审计人员应有的工作态度和工作作风的规定n4关于审计人员严守秘密的规定n（二）工作准则n1关于制定审计计划的规定n2关于评价内部控制制度的规定n3关于收集和评价审计证据的规定n4关于编制审计工作底搞的规定n（三）报告准则n报告准则是对审计人员编写审计报告的原则、审计报告的形式和审计报告的内容等方面提出的要求。n1编写审计报告的原则n2关于审计报告的形式的规定n3关于审计报告内容的规定第二节第二节 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准
4、则 从1994年-2003年,先后6批独立审计准则,包括:准则序言1个,基本准则1个,28个具体准则,实务公告10个,执业规范指南5个,3个相关基本准则，共计48个项目。2006年修订原26个准则,新增22个,共48个顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。2010年，中注协修订了原48项中的38项，保留13项，现共51项准则。中国注册会计师的职业规范中国注册会计师的职业规范注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系说明说明1 1：内涵：内涵n（1 1）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为
5、中国供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国CPACPA审计准则、中国审计准则、中国CPACPA审阅准则和中国审阅准则和中国CPACPA其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，。其中，审计准则是整个执业准审计准则是整个执业准则体系的核心则体系的核心。n（2 2）审计准则用以规范审计准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的审计业务执行历史财务信息的审计业务。在提。在提供审计服务时，供审计服务时，CPACPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结
6、论。保证，并以积极方式提出结论。n（3 3）审阅准则用以规范审阅准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的审阅业务执行历史财务信息的审阅业务。在提。在提供审阅服务时，供审阅服务时，CPACPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。保证，并以消极方式提出结论。n（4 4）其他鉴证业务准则用以规范其他鉴证业务准则用以规范CPACPA执行历史财务信息执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。和业务约定的要求，提供有限保证或合
7、理保证。n（5 5）相关服务准则相关服务准则用以规范用以规范CPACPA代编财务信息、执行商代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，CPACPA不提供任何程度的保证。不提供任何程度的保证。n（6 6）质量控制准则质量控制准则用以规范事务所在执行各类业务时用以规范事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对事务所质量控制应当遵守的质量控制政策和程序，是对事务所质量控制提出的制度要求。提出的制度要求。说明说明2 2：框架：框架n中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1项）项）n
8、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号第第16331633号号（4444项）项）n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号（号（1 1项）项）n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号第第31113111号（号（2 2项）项）n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41014101号号第第41114111号（号（2 2项）项）n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号（号（1 1项）项）说明说明3 3：编号：编号n在注册会计师执业准则体系中，在注册
9、会计师执业准则体系中，准则编号由准则编号由4 4位数位数组成，组成，其中：其中：n千位数千位数代表不同类别的准则：代表不同类别的准则：“1 1”代表审计准则；代表审计准则；“2 2”代表审阅准则；代表审阅准则；“3 3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4 4”代表代表相关服务准则；相关服务准则；“5 5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。n百位数百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用们将审计准则分为六大类，分别用1 1至至6 6表示。表示。“1 1”代表代表一般原则与责任；一般原则与责任；“2
10、 2”代表风险评估与应对；代表风险评估与应对；“3 3”代表代表审计证据；审计证据；“4 4”代表利用其他主体的工作；代表利用其他主体的工作；“5 5”代表审代表审计结论与报告；计结论与报告；“6 6”代表特殊领域审计。代表特殊领域审计。n十位数十位数代表大类中的小类。代表大类中的小类。n个位数个位数代表小类中的顺序号。代表小类中的顺序号。说明说明3 3：编号：编号n审计准则编号区域：审计准则编号区域：n1.1.一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第11011101第第11531153号）号）n2.2.风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第12011201号号第第1
11、2511251号）号）n3.3.审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第13011301号号第第13411341号）号）n4.4.利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第14011401号号第第14211421号）号）n5.5.审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第15011501号号第第15211521号）号）n6.6.特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第16011601号号第第16331633号）号）注册会计师执业准则体系的特点注册会计师执业准则体系的特点 n体现了审计准则国际趋同的要求体现了审计准则国际趋同的要求n体现了维护社会公众利益的宗旨
12、体现了维护社会公众利益的宗旨n体现了风险导向审计的最新发展体现了风险导向审计的最新发展n体现了强化事务所的质量控制的要求体现了强化事务所的质量控制的要求 n完善了现有的执业准则体系完善了现有的执业准则体系 n1.会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了合会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了合理保证：理保证：n（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定；道德规范以及业务准则的规定；n（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。具恰当的报告。n无保留意见、保留意见、否定意见
13、、无法表示意无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见见n会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则n2.质量控制制度的内容 n（1）对业务质量承担的领导责任。n（2）职业道德规范。n（3）客户关系和具体业务的接受与保持。n（4）人力资源。8、1、2（3、4）、（6、7）、5n（5）业务执行。n（6）业务工作底稿。（所有权、归档期、保存期、保密）n（7）监控。项目组内部复核和项目质量控制复核n 项目组内部复核：项目组内部经验多复核经验少的，包括项目经理的现场复核（一级复核）和项目合伙人的复核（二级复核）n 项目质量控制复核（三级复核）：不参与到业务的人员进行复核n（1）复核的主体不同n（2）复核的要求不同n（3）复核的内容不同n（4）复核的时间不同第三节第三节 我国政府审计准则与内部审计准则我国政府审计准则与内部审计准则n一、国家审计准则一、国家审计准则n1.国家审计基本准则国家审计基本准则n2.通用审计准则通用审计准则n3.专业审计准则专业审计准则n4.审计指南审计指南n二、内部审计准则二、内部审计准则n1.内部审计基本准则内部审计基本准则n2.内部审计具体准则内部审计具体准则n3.内部审计实务指南内部审计实务指南