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1、营业税改征增值税相关政策（海曙国税，2012.10.24)标题n一.营业税改征增值税概述n二.营改增政策规定n营业税改增值税之征税范围n营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人n营业税改增值税之税率和征收率n营业税改增值税之计税方法n营业税改增值税之销售额n营业税改增值税之进项税额n营业税改增值税之征收管理n营业税改增值税之衔接n三.营业税改增值税之核算n四.增值税之纳税申报营业税改征增值税概述n一.营改增试点地区及时间试点地区试点起始时间上海市2012年1月1日起北京市2012年9月1日起江苏省、安徽省2012年10月1日起福建省、广东省2012年11月1日起天津市、浙江省、湖北省2012年12月
2、1日起营业税改征增值税概述n二.营业税和增值税差异概述差异内容营业税增值税纳税人性质无性质区分区别为一般纳税人和小规模纳税人；其中一般纳税人认定有必须、申请和选择认定；管理上有一般和辅导期管理方式征税范围（境内、经营行为；“二选一”）除征收增值税外的应税劳务和销售不动产销售货物、进口货物、应税劳务（加工、修理修配）和应税服务（营改增）税率3%、5%17%、13%、11%、6%征收率：6%、4%和3%营业税改征增值税概述差异内容营业税增值税计税方法通常全额、部分差额一般计税法：销项进项（抵税）简易计税法：全额计税税务管理未通过网络通过金税系统的网络管理收受、使用发票普通发票专用发票和普通发票（含
3、定额）税款核算期末计提平时明细账专栏核算纳税申报申报期内报申报表期限内认证、申报期内抄税、报申报表（一表四附列资料及其他资料）营业税改增值税之征税范围n一.基本范围n在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务等应税服务n（一）应税服务项目n应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务等交通运输业（注：暂不包括铁路运输服务）、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务n注：外国企业常驻代表机构不纳入本次营业税改征增值税试点，若代表处申请，主管税务机关根据业务性质决定是否纳入营业税改增值税之征税范围n（二）有偿提供n
4、1.是对营业活动征税，即有偿提供应税服务n有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益n2.非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务n非营业活动，是指：n（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动n（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务n（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务n（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形情报营业税改增值税之征税范围n（三）境内n在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内n下列情形不属于在境
5、内提供应税服务：n1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务n2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产n3.财政部和国家税务总局规定的其他情形n注：只要收、付款一方是境内的，即为境内所得，特殊情形用免税或出口退税方法来解决营业税改增值税之征税范围n二.特殊的征税范围n（一）视同销售n单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：n1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外n根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税n2.财政部和国家税务总局规
6、定的其他情形营业税改增值税之征税范围n（二）混合销售n1.认定n一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（即营业税劳务），为混合销售行为n认定应侧重于应税增值税货物与应税营业税的劳务间有关联，以区别于兼营业务；n不一定同时付款或开同一张发票上（同一人付款、同一人收款）n2.缴纳税种n视主业确定缴纳增值税或营业税，即：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税营业税改增值税之征税范围n（三）兼营业务n1.认定n（1）兼营不同税率或征收率（即混业经营）n（2）兼
7、营非应税增值税劳务n认定兼营非应税增值税劳务或混业经营应侧重于应税增值税货物与应税营业税；不同税率或征收率的劳务间无关联，以区别于混合销售行为n2.缴纳税种n视收入的核算n（1）混业经营n都缴纳增值税，只是适用税率或征收率、计税方法上有差异营业税改增值税之征税范围n（2）兼营非应税劳务n分别缴纳增值税和营业税n纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税n未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，征收增值税（营业税也有类似规定）营业税改增值税之纳税人和扣缴
8、义务人n一.纳税人的基本规定n（一）一般规定n在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人n单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位n个人，是指个体工商户和其他个人n（二）承包、承租、挂靠n单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人n二.纳税人性质n（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定纳税人类型纳税人性质小规模一般纳税人正常管理辅导期管理自然人个人按小规模不可以选择和申请认定非
9、企业性单位、不经常发生应税行为的企业、个体工商户选择按小规模选择按一般纳税人新认定小型商贸批发企业;有规定违规行为的企业年应税销售额未超过标准的企业不申请认定申请认定年应税销售额超过标准企业不可以按小规模认定营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人n1.应税销售额n应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续n试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（13%）。计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局根据本省市的实际情况确定n按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税
10、人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人n2.申请认定n小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人n会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算n3.原已认定n试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人n4.自开票运输业n试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人n（二）小规模纳税人
11、与一般纳税人的主要差异（二）小规模纳税人与一般纳税人的主要差异差异内容小规模纳税人一般纳税人计税方法简易计税法应纳税额=含税销售额（1+征收率3%）3%一般计税法应纳税额=含税销售额（1+税率）税率-进项税额税率或征收率适用征收率3%适用税率使用发票只能领购普通发票，增值税专用发票到主管税务机关代开可以同时领购增值税专用发票和普通发票营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人n（三）辅导期与非辅导期的一般纳税人主要差异差异内容辅导期非辅导期（正常）领购增值税专用发票限额（万元版）、限量（25份）根据需要限额，不限量增购发票按已填开销售额按3%预缴不预缴税进项税额抵扣认证相符不能抵扣，比对相符才能抵扣认
12、证相符即可以抵扣营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人n三.扣缴义务人n中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人n1.以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区n2.以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区n不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税营业税改增值税之税率和征收率n一.增值税税率及征收率基本规定n（一）税率n基本税率：17%；低税率：13%、11%和6%；零税率n（二）征收率n3%（6%和4%）n二.
13、税率和征收率的适用n（一）税率的适用n1.一般纳税人且适用一般计税法（购进扣税法）销售货物或提供应税服务时n2.进口货物缴纳增值税时试点行业细分行业税率交通运输陆路运输服务、水路运输服务(含期租、程租)、航空运输服务(湿租)和管道运输服务11%研发技术研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务6%信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务6%文化创意设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务6%物流辅助航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、船舶代理服务、仓储服务、装
14、卸搬运服务6%有形动产租赁有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁、远洋运输光租、航空运输干租17%鉴证咨询认证服务、鉴证服务、咨询服务（含培训）6%营业税改增值税之税率和征收率营业税改增值税之税率和征收率n（二）零税率的适用n试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率（注：出口货物也适用，即出口退税）n1.国际运输服务，是指：n（1）在境内载运旅客或者货物出境n（2）在境外载运旅客或者货物入境n（3）在境外载运旅客或者货物n2.向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务营业税改增值税之税率和征收率n试点地区的单位和个人适用增值税零税
15、率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得国际船舶运输经营许可证；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”n试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为按照规定适用的增值税税率n如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法营业税改增值税之税率和征收率n免抵退税n（一）免抵退税含义n免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者
16、提供零税率应税服务，免征增值税（免），相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额）（抵），未抵减完的部分予以退还（退）n（二）免抵退税计算n1.零税率应税服务当期免抵退税额的计算n当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率（现规定为适用税率）n零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额营业税改增值税之税率和征收率n2.当期应退税额和当期免抵税额的计算：n（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：n当期应退税额当期期末留抵税额n当期免抵税额当期免
17、抵退税额当期应退税额n注：退税后，无留抵税额n（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时n当期应退税额当期免抵退税额n当期免抵税额0n“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”营业税改增值税之税率和征收率n（三）出口退（免）税认定n零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。办理出口退（免）税认定时，应提供以下资料：n1.银行开户许可证；n2.从事水路国际运输的应提供国际船舶运输经营许可证；从事航空国际运输的应提供公共航空运输企业经营许可证，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输的应提供道路运输经营许可证
18、和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应包括“国际运输”；从事对外提供研发设计服务的应提供技术出口合同登记证n零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，在办理出口退（免）税认定后，可按规定申报免抵退税营业税改增值税之税率和征收率n（四）免抵退税申报n零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务，并在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度，下同）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报n零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主
19、管税务机关如实申报免抵退税n资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务，不得向税务机关申报办理免抵退税n逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税营业税改增值税之税率和征收率n提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料：n1.免抵退税申报汇总表及其附表n2.零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表n3.当期增值税纳税申报表n4.免抵退税正式申报电子数据n5.下列原始凭证：n（1）零税率应税服务的载货、载客舱单（或其他能够反映收入原始构成的单据凭证）n（2）提供零税率应税服务的发票n（3）主管税务机关要
20、求提供的其他凭证n上述第（1）、（2）项原始凭证，经主管税务机关批准，可留存零税率应税服务提供者备查营业税改增值税之税率和征收率n（五）首次退税管理n对新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者，自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准）起6个月内提供的零税率应税服务，按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起，新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退税n新零税率应税服务提供者
21、是指，在营业税改征增值税试点以前未发生过零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税认定时，应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料，不能提供的，主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者营业税改增值税之税率和征收率n（三）征收率的适用n适用征收率的为采取简易计税方法的纳税人或者特殊的应税业务n1.征收率3%n（1）小规模纳税人n（2）选择适用简易计税法的特殊行业nA.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）选择适用简易计税方法计税时nB.被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税
22、人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法nC.试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税营业税改增值税之税率和征收率n2.征收率6%n（1）特殊行业一般纳税人（
23、具体略）销售自产货物，选择简易办法计算缴纳增值税n（2）一般纳税人的自来水公司销售自来水n注：特定的行业或应税服务可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更营业税改增值税之税率和征收率n3.征收率4%n（1）寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品和批准的免税商店零售的免税品等特定一般纳税人销售货物n（2）纳税人销售旧货，4%征收率减半征收n（3）一般纳税人销售未抵扣固定资产，4%征收率减半征收nA.一般纳税人销售自己使用过的属于按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产nB.销售自己使用过的试点期（含）以前购进或者自制的固定资产（销售自己使用过的试点期（含）以后购进或自制的固
24、定资产，按照适用税率征收增值税）nC.购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产nD.增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产n（4）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税营业税改增值税之税率和征收率n三.混业经营的税率或征收率适用n兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：n1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率
25、n2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率n3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率营业税改增值税之计税方法n一.增值税计税方法n增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法n二.增值税计税方法适用n（一）一般计税方法n1.适用一般纳税人提供应税服务n（二）简易计税法n1.小规模纳税人提供应税服务n2.提供特定应税服务的一般纳税人n即提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更n3.一般纳税人的特殊业务n销售旧货、规定的未抵扣
26、的固定资产n营业税改增值税之计税方法n三.应纳增值税额计算公式n（一）一般计税方法n应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率n当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣（留抵税额）n境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：n应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率n未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税n（二）简易计税法n应纳税额=销售额征收率营业税改增值税之销售额n一.销售额的构成内容n
27、（一）销售额的包括内容n销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用n价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，如：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费n注：价外费用确定不以名称，关键取决于如下两方面：n1.与提供的应税劳务有关联关系n2.向接受劳务的对象收取营业税改增值税之销售额n（二）不包括的销售额n1.向购买方收取的销项税额（小规模纳税人为应纳税额）n销售额含税销售额（1税率或征收率）n2.代为收取的政府性基金或者行政事
28、业性收费。同时符合如下条件：n（）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费n（）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据n（）所收款项全额上缴财政营业税改增值税之销售额n3.支付给非试点纳税人可扣除额n（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额n（2）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征
29、收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除n（3）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除n允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定营业税改增值税之销售额提供应税服务的试点地区纳税人接受劳务一般纳税人国际货代试点纳税人增值税专用发票抵扣、不扣销售额无专用发票，但符合营业税差额规定（项目、凭证）抵扣销售额非试点纳税人符合营业税差额规定（项
30、目、凭证）抵扣销售额其他应税服务试点纳税人专用发票抵扣无增值税专用发票不抵扣、不扣销售额非试点纳税人符合营业税差额规定（项目、凭证）抵扣销售额营业税改增值税之销售额提供应税服务的试点地区纳税人接受劳务小规模纳税人国际货代、交通运输试点纳税人符合营业税差额规定（项目、凭证）扣销售额非试点纳税人符合营业税差额规定（项目、凭证）扣销售额其他应税服务试点纳税人无论是否符合营业税差额规定（项目、凭证）均不得扣除非试点纳税人符合营业税差额规定（项目、凭证）扣销售额营业税改增值税之销售额n（4）试点航空企业特殊收入n提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税n试点航空企业的应征增值税销售额不包括
31、代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款营业税改增值税之销售额n4.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除n上述凭证是指：n（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证n（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证n（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明n（4）国家税务总局规定的其他凭证
32、营业税改增值税之销售额n二.具体业务的销售额确定n（一）折扣（事中）n纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额n（二）中止、折让、开票有误等情形（事后）n1.一般计税办法n纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减（发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减）n纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票
33、。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额营业税改增值税之销售额n增值税专用发票作废和红字开具n（一）作废n1.一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理n开具时发现有误的，可即时作废n2.作废条件：同时具有下列情形的：n（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月n（2）销售方未抄税并且未记账n（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”n3.作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注
34、明“作废”字样，全联次留存营业税改增值税之销售额n（二）开具红字增值税专用发票n申请 情形申请单对应蓝字信息进项转出期限购买方退货、折让或开票有误认证相符并抵扣不填写应转出无期限纳税人识别号认证不符专用发票代码号码认证不符填写不转出规定认证期内无法认证填写不转出不属扣税范围未经认证的填写不转出营业税改增值税之销售额n（二）开具红字增值税专用发票n申请情形申请单对应蓝字信息进项转出书面材料期限销售方开票有误交购买方拒收填写不转出购买方认证期限内尚未交付购买方填写不转出销售方开具次月内营业税改增值税之销售额n2.简易计税方法n纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接
35、受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减n（三）兼营营业税项目n纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额营业税改增值税之销售额n（四）核定销售额n1.情形n（1）提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，n（2）发生视同提供应税服务而无销售额的n2.顺序和方法n主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：n（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定n（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定n（3）按照
36、组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：n组成计税价格成本（1成本利润率）n成本利润率由国家税务总局确定营业税改增值税之销售额n（五）销售额的汇率n纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更营业税改增值税之进项税额n一.进项税额的含义n是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额n通常情况下，进项税额与销货方的销项税额对应n进项税额是随货物和应劳务存在的n二.进项税额的确定n（一）凭据注明n1.从销售方或者提供方取得的增
37、值税专用发票上注明的增值税额n2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额n3.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额营业税改增值税之进项税额n（二）计算确定n1.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：n进项税额买价扣除率n买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税n2.接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明
38、的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：n进项税额运输费用金额扣除率n运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费营业税改增值税之进项税额营业税改增值税之进项税额营业税改增值税之进项税额营业税改增值税之进项税额营业税改增值税之进项税额营业税改增值税之进项税额n三.允许和不允许抵扣销项税额的进项税额n（一）抵扣销项税额的进项税额一般要求n应同时符合以下条件n1.取得合法有效的扣税凭证（包括种类、使用、开具、保存等各方面）n2.记载应税项目n3.用于增值税相关的方面n4.在规定时限内抵扣营业税
39、改增值税之进项税额n（二）扣税凭证n纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣n1.扣税凭证种类n增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书（即：接受境外单位或者个人提供的应税服务）营业税改增值税之进项税额n2.增值税专用发票n（1）增值税专用发票基本规定n增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务时开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证n包括多种名称增值税专用发票，其中试点货物运输服务使
40、用货物运输业增值税专用发票nA.应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文nB.专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联nC.专用发票实行最高开票限额管理营业税改增值税之进项税额n（2）专用发票开具范围n通常情况下，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票nA.不得开具情形n商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品n销售免税货物（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）n销售自己使用过的下列抵扣且未抵扣进项税额的固定资产n向消费
41、者个人提供应税服务n适用免征增值税规定的应税服务nB.增值税小规模纳税人开具专用发票n需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开n（3）增值税专用发票作废和红字开具（前已述及）营业税改增值税之进项税额n（4）专用发票认证nA.认证相符n用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方n认证：是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认n认证相符：是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致n专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查营业税改增值税之进项税额n
42、B.认证发现问题n经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票n无法认证：是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果n纳税人识别号认证不符：是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误n专用发票代码、号码认证不符：是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致营业税改增值税之进项税额n经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理nA.重复认证：是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证nB.密文有误：是指专用发票所列密文无法解译nC.认证不符：是指纳税人识
43、别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致n不包括“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”nD.列为失控专用发票营业税改增值税之进项税额n（5）丢失专用发票nA.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联n丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证n丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单
44、，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证营业税改增值税之进项税额nB.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联n丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查n丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查nC.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联n可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查营业税改增值税之进项税额n3.海关进口增值税专用缴款书n（1）抵扣要求nA.抵扣凭证原件要求n申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则，不予抵扣进项税款n对海关代征
45、进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款营业税改增值税之进项税额nB.抵扣清单的要求n所有需抵扣增值税进项税额的海关进口增值税专用缴款书，应根据相关海关完税凭证逐票填写海关完税凭证抵扣清单，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。除报送海关完税凭证抵扣清单纸质资料外，还需同时报送载有海关完税凭证抵扣清单电子数据的软盘（或其它存储介质）n未单独报送的，其进项税额不得抵扣n未按照规定要求填写海关完税凭证抵扣清单或者填写内容不全的，该张凭证不得抵扣进项税额营业税改增值税之进项税额n
46、（2）丢失处理n对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明,向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关完税凭证电子数据纳入稽核系统比对，稽核比对无误后，可予以抵扣进项税额营业税改增值税之进项税额n4.农产品收购发票和农产品销售发票n除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额n（1）农产品收购发票：向纳税人向农业生产者个人和非经营单位收购免税农业产品时使用n（2）农产品销售发票：向经营性单位且非一般纳税人销售农业产品时使用营业税改增值税之进项税额n5
47、.运输费用结算单据n铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，有的套印全国统一发票监制章和未套印全国统一发票监制章两类n目前具体包括：n（1）货物运输业增值税专用发票n（2）公路、内河货物运输业统一发票n（3）铁路运输发票n（4）航空运输发票n（5）管道运输发票n（6）海洋运输发票n其中货物运输业增值税专用发票和公路、内河货物运输业统一发票的使用（包括开具、认证、抄税、作废和红字发票等）与增值税专用发票相似（略）营业税改增值税之进项税额n运输发票的进项税额有关问题n仅限于货物运输，客运不存在抵扣问题，也不需要计算进项税额，可确定的进项税额有：提供运输方取得的票据进项税额试点地区一般纳税人除
48、铁路货运外的运输业务货物运输业增值税专用发票注明的增值税额铁路货运业务铁路运输费用结算单据 运输费用金额扣除率小规模纳税人运输业务税务机关代开的货物运输业增值税专用发票价、税合计扣除率非试点地区内河、陆路货运业务自行或代开的货运专用发票运输费用金额扣除率铁路货运业务铁路运输费用结算单据营业税改增值税之进项税额n注意：下列跟运输有关的凭证，不属扣税凭证n1.从试点地区取得的相应试点日期以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）n2.从试点地区取得货物运输业增值税普通发票n3.采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣n4.货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得
49、的货运定额发票n5.各种客运发票（包括出租车票）营业税改增值税之进项税额n6.通用缴款书n纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣营业税改增值税之进项税额n（三）记载的是应税项目n1.扣税凭证记载的项目n记载的应是购进货物；应税劳务和试点地区的应税服务；购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用n2.固定资产特殊货物n（1）抵扣的固定资产n固定资产的进项税额可以抵扣销项税额，并且包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产n固定资产，是指使用期限超过
50、12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等营业税改增值税之进项税额n（2）不允许抵扣的固定资产nA.会计处理作为固定资产的不动产n不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物nB.对不动产在建工程n纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程nC.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外营业税改增值税之进项税额n建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“