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1、 第四章第四章 流动资产流动资产第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 短期投资短期投资第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项第四节第四节 存货存货 第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金货币资金是企业资金周转过程中以货币形式是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产，包括库存现金、银行表现的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。存款和其他货币资金。一、现金一、现金二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金一、现金一、现金 现金现金是指企业的库存现金，包括库存的、用于是指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中
2、，库日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。存现金的流动性最大。（一）现金管理的有关规定（一）现金管理的有关规定 1 1、现金的使用范围。、现金的使用范围。2 2、库存现金的限额。、库存现金的限额。3 3、现金的日常收支控制。、现金的日常收支控制。（二）现金收支的核算（二）现金收支的核算 企业设置企业设置“现金现金”科目。该科目属资产类科目，科目。该科目属资产类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。借方余额，反映库存现金的余额。1 1、现金收入的核算、现金收入的核算 企业收入现金时，根
3、据审核无误企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记的记账凭证，借记“现金现金”科目，贷科目，贷记有关科目。记有关科目。2 2、现金支出的核算、现金支出的核算 企业支出现金时，根据审核无误的记企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记账凭证，借记有关科目，贷记“现金现金”科目。科目。（三）现金的清查（三）现金的清查 1 1、库存现金清查的基本方法是实地盘点。、库存现金清查的基本方法是实地盘点。2 2、现金的清点核对，应编制、现金的清点核对，应编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，列明实存、，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。账存与盈亏金额，以便据此
4、进行现金的管理和盈亏的核算。现金清查中的账账核对与账实核对原理总账日记账库存现金不符账账核对错账更正账实核对不符会计处理3 3、现金清查的会计处理、现金清查的会计处理 现现金金的的长长款款或或短短款款一一般般先先通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢-待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”科科目目进进行行核核算算，待待查查明明原原因因后后，再再根根据据不不同同原原因因及处理结果，将其转入有关科目。及处理结果，将其转入有关科目。v（1 1）现金长款）现金长款 应支付给有关人员或单位的应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付
5、款贷：其他应付款-应付现金溢余应付现金溢余 原因不明的，原因不明的，经批准后经批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入（2 2）现金短款）现金短款 应由责任人赔偿的应由责任人赔偿的 借：其他应收款借：其他应收款-应收现金短缺款（或现金）应收现金短缺款（或现金）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 应由有关责任人赔偿的应由有关责任人赔偿的 借：其他应收款借：其他应收款-应收赔款应收赔款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 原因不明的，经批准后原因不
6、明的，经批准后 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢二、银行存款二、银行存款 银行存款银行存款是指企业存入银行或是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。其他金融机构的货币资金。（一）银行存款管理制度（一）银行存款管理制度 1 1、银行存款账户的开设、银行存款账户的开设 2 2、支付结算方式、支付结算方式 1 1、银行存款账户的开设、银行存款账户的开设 账户类型账户类型 作用作用 基本存款账户基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；企业办理日常转账结算和现金收付；企业的工资、奖金等现金的支取；企业的工资、奖金等现金的支取；一
7、般存款账户一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算企业可通过本账户办理转账结算 和现金缴存；和现金缴存；但不能办理现金支取；但不能办理现金支取；临时存款账户临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；企业因临时经营活动需要开立的账户；可办理转账结算和办理现金收付；可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。企业因特定用途需要开立的账户。2 2、结算方式、结算方式 1)1)银行汇票，异地支付使用。银行汇票，异地支付使用。2)2)商商业业汇汇票票，分分商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票两两种种，同同城和异地支付均可使用。城和异地支付
8、均可使用。3)3)银银行行本本票票，分分定定额额银银行行本本票票和和不不定定额额银银行行本本票票，同同城城支付使用。支付使用。4)4)支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。5)5)信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。使用。6)6)汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。7 7委委托托收收款款，分分邮邮寄寄、电电报报划划回回两两种种，同同城城和和异异地地结结算算均均可使用。可使用。8)8)托收承付，异地结算使用。托收承付，异地结算使用。9)9)信用证，国际结算的
9、主要方式。信用证，国际结算的主要方式。（二）银行存款的核算（以支票结算为例）（二）银行存款的核算（以支票结算为例）企业设置企业设置“银行存款银行存款”科目。该科目属于资科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。存款的结余数额。1 1、支票的种类、支票的种类 支支票票是是出出票票人人签签发发的的，委委托托办办理理支支票票存存款款业业务务的的银银行行在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款款人人或或者者持持票票人人
10、的票据。的票据。分类：分类：现金支票，只能用于支取现金现金支票，只能用于支取现金 转账支票，只能用于转账转账支票，只能用于转账 付款期限：自出票日起付款期限：自出票日起1010日日2、支票结算程序 付款单位付款单位 开户银行开户银行 收款单位收款单位 开户银行开户银行办理转账办理转账 划转款项划转款项 签发支票签发支票 通通知知款款已已入入账账 送送存存银银行行办办理理进进账账 付款单位付款单位 收款单位收款单位 通通知知款款项项已已划划出出账账3 3、银行存款收支的账务处理、银行存款收支的账务处理（1 1）银行存款收入的核算。）银行存款收入的核算。企企业业收收入入银银行行存存款款时时，根根据
11、据银银行行存存款款收收款款凭凭证证及及有有关单据，借记关单据，借记“银行存款银行存款”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。（2 2）银行存款支出的核算。）银行存款支出的核算。企企业业支支出出银银行行存存款款时时，根根据据银银行行存存款款付付款款凭凭证证及及有有关单据，借关单据，借记有关科目，贷记记有关科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查 1 1、核对账目、核对账目 2 2、未达账项处理、未达账项处理 1 1、核对账目、核对账目总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单2 2、未达账项处理、未达账项处理 未达账项，是指在企
12、业和银行之间，由于凭证传递上的时未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况：未达账款分为以下四种情况：(1)(1)银银行行已已记记作作企企业业的的存存款款增增加加，而而企企业业尚尚未未收收到到收收款款通通知知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。(2)(2)银银行行已已记记作作企企业业存存款款减减少少，而而企企业业尚尚未未收收到到付付款款通通知知，因因而而尚尚未未记记账账的的款款项项，如如银银行行代代企企业业支支
13、付付公公用用事事业业费费、向企业收取的借款利息等。向企业收取的借款利息等。(3)(3)企企业业已已记记作作银银行行存存款款增增加加，而而银银行行尚尚未未办办妥妥入入账账手手续续的的款项，如企业存入的转账支票。款项，如企业存入的转账支票。(4)(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。款项等。企业银行存款帐面余额银行对帐单 余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项事项企企业业已付银行未付事项+-+企业银行存款
14、帐面余额（调整后）银行对帐单 余额（调整后）=第二节第二节 短期投资短期投资一、短期投资的取得一、短期投资的取得二、短期投资收益的确认二、短期投资收益的确认三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价一、短期投资的取得一、短期投资的取得 短短期期投投资资取取得得的的核核算算主主要要应应解解决决两两个个关关键键问问题题：入入账账时时间间&入账价格。入账价格。短期投资的入账时间通常为企业实际付款的时间。短期投资的入账时间通常为企业实际付款的时间。短期投资的入账价格为取得投资的实际成本，包括买价、税短期投资的入账价格为取得投资的实际成本，包括买价、税金、手续费、经纪人佣金等相关费用。金、手续费、经纪
15、人佣金等相关费用。但有两种特殊情况但有两种特殊情况:（一）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取（一）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利的现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 （二）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚（二）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息未领取的债券利息 借：应收利息借：应收利息 贷：银行存款贷：银行存款二、短期投资收益的确认二、短期投资收益的确认 （一）（一）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息短期投资持有期间所获得的现金股利或利息 除除取取得得时时已已记记入入应应收收项项目目的
16、的现现金金股股利利或或利利息息外外，以以实实际际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。（二）（二）企业购入的作为短期投资的股票，应于实际收到时企业购入的作为短期投资的股票，应于实际收到时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）短期投资短期投资 （三）企业出售股票、债券或到期收回债券本息（三）企业出售股票、债券或到期收回债券本息 按实际收到的金额按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 按短期投资的实际成本按短期投资的实际成本 贷：短期投资贷：短期投资 按未领取的现金股利、利息按未领取的现金股利、利息
17、 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）按其差额按其差额 借（或贷）：投资收益借（或贷）：投资收益三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价 采用成本与市价孰低的原则计价采用成本与市价孰低的原则计价 成本：期末短期投资的账面成本成本：期末短期投资的账面成本 市价：在证券市场上挂牌的交易价格，具体计算时，一市价：在证券市场上挂牌的交易价格，具体计算时，一 般采用期末证券市场上的收盘价格。般采用期末证券市场上的收盘价格。为了正确地反映短期投资跌价准备的计提情况，企业应设为了正确地反映短期投资跌价准备的计提情况，企业应设置置“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目。科目。计提跌价准备时，
18、将市价低于成本的差额计提跌价准备时，将市价低于成本的差额 借：投资收益借：投资收益 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项一、应收及预付款项的种类一、应收及预付款项的种类二、应收账款核算二、应收账款核算三、预付账款核算三、预付账款核算四、其他应收款核算四、其他应收款核算一、一、应收及预付款项的种类应收及预付款项的种类一、应收账款二、应收票据二、应收票据三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款一、应收账款一、应收账款（一）应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算（三）坏账及其核算（三）坏账及其
19、核算 （一）应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认与计价 1 1、应收账款的含义、应收账款的含义 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：应收账款是指因销售活动形成的债权应收账款是指因销售活动形成的债权 应收账款是指流动资产性质的债权应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项应收账款是指本企业应收客户的款项 2 2、应收账款的计价、应收账款的计价 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账。收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账
20、。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 企业设置企业设置“应收账款应收账款”总账科目进行核算。总账科目进行核算。企业应收的各种款项企业应收的各种款项企业已收回的应收账款企业已收回的应收账款转作商业汇票支付方式的应收账转作商业汇票支付方式的应收账已转销的坏账损失已转销的坏账损失企业尚未收回的各种企业尚未收回的各种应收账款应收账款 应收账款的明细账应收账款的明细账 按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。应收账款应收账款二、预付账款二、预付账款（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容 预付账款预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付是企业按照购货合同规定
21、，预先支付给供货单位的货款。给供货单位的货款。（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”科目，该科目属于资产类科目科目，该科目属于资产类科目 预预付付账账款款不不多多的的企企业业，也也可可以以将将预预付付的的货货款款记记入入“应应付付账账款款”科科目目的的借借方方。但但在在编编制制会会计计报报表表时时，仍仍然然要要将将“预预付账款付账款”和和“应付账款应付账款”的金额分开报告。的金额分开报告。企企业业应应在在“预预付付账账款款”总总账账科科目目下下，按按供供货货单单位位的的名名称称设设置明细账，进行预付账款的明细分类核算。置明细账，进行预付账款的明细分类
22、核算。预付账款预付账款向供货方预付的货款向供货方预付的货款收到所购物品结转的预付贷款收到所购物品结转的预付贷款企业向供货方预付的贷款企业向供货方预付的贷款企业应向供货方补付的贷款企业应向供货方补付的贷款 企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物品时，应根据发票账单的金额收到所购物品时，应根据发票账单的金额 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）按专用发票上注明的增值税按专用发票上注明的增值税 借：应交税金借：应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)按应付的金额按应付的金额
23、 贷：预付账款贷：预付账款 补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到退回的多付货款时收到退回的多付货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 四、其他应收款四、其他应收款（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。主要包括：主要包括：预付给企业内部单位或个人的备用金预付给企业内部单位或个人的备用金应应收收的的各各种种赔赔款款，包包括括应应向向过过失失人人和和保保
24、险险公公司司以以及及其其他单位收取的款项他单位收取的款项应收的各种罚款应收的各种罚款应收的出租包装物的租金应收的出租包装物的租金存出的保证金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项其他不属于上述各项的其他应收款项。其他不属于上述各项的其他应收款项。（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 企业设置企业设置“其他应收款其他应收款”科目，该科目属于资产类科目科目，该科目属于资产类科目 “其其他他应应收收款款”科科目目应应按按项项目目分分类类，并并按按不不同同的的债债务务人人设设置明细账，进行明细核算。置
25、明细账，进行明细核算。其他应收款其他应收款企业发生的各项其企业发生的各项其他应收款他应收款收回的其他应收款收回的其他应收款结转的其他应收款结转的其他应收款企业应收未收的各项企业应收未收的各项其他应收款项其他应收款项 企业发生其他应收款时，按应收金额企业发生其他应收款时，按应收金额 借：其他应收款借：其他应收款 贷：有关科目贷：有关科目 收回各种款项时收回各种款项时 借：有关科目借：有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款第四节第四节 存货存货一、存货的分类一、存货的分类二、存货核算的主要内容二、存货核算的主要内容三、存货入账价值的确定三、存货入账价值的确定四、原材料四、原材料核算核算五、商品核算
26、五、商品核算一、存货的分类一、存货的分类 在制造业，存货可以分为以下几类：在制造业，存货可以分为以下几类：v1 1、原原料料及及主主要要材材料料。指指企企业业通通过过采采购购或或其其他他方方式式取取得得的的，经经加加工工后后可可以以构构成成产产品品主主要要实实体体的的原原料料和和主主要要材材料。料。v2 2、辅辅助助材材料料。指指在在生生产产过过程程中中起起辅辅助助作作用用，经经加加工工后后不构成产品主要实体的材料。不构成产品主要实体的材料。v3 3、修修理理用用备备件件。指指为为修修理理本本企企业业的的各各种种固固定定资资产产所所专专用的齿轮、阀门、轴承等备件。用的齿轮、阀门、轴承等备件。v
27、4 4、燃燃料料。指指在在生生产产过过程程中中用用于于燃燃烧烧的的各各种种材材料料，包包括括固体燃料、气体燃料、液体燃料。固体燃料、气体燃料、液体燃料。v5 5、包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品。指指为为了了包包装装本本企企业业产产品品而而储储备备的的各各种种包包装装容容器器和和由由于于易易损损耗耗、价价值值低低等等原原因因而而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。不能作为固定资产核算的各种劳动资料。v6 6、自自制制半半成成品品和和在在产产品品。指指虽虽然然已已经经经经过过一一定定的的生生产产过过程程，但但尚尚未未最最后后完完工工，还还需需要要进进一一步步加加工工后后才才能能销售的中间产品
28、或正在加工的产品。销售的中间产品或正在加工的产品。v7 7、产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产、产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产过程且验收入库后可以对外销售的产品。过程且验收入库后可以对外销售的产品。在商品流通企业中，存货的主要类别则为商品、材料物在商品流通企业中，存货的主要类别则为商品、材料物资、低值易耗品、包装物等，其中，商品指企业以销售资、低值易耗品、包装物等，其中，商品指企业以销售为目的而购入的各类物品，如库存商品、受托代销商品、为目的而购入的各类物品，如库存商品、受托代销商品、加工商品、出租商品和分期付款发出商品等。加工商品、出租商品和分期付款发出商品等。二、存货核
29、算的主要内容二、存货核算的主要内容（一）从存货在企业的流转过程来看，存货核算的内容包括：（一）从存货在企业的流转过程来看，存货核算的内容包括：1 1、存货取得、发出和结存数量的确定方法。、存货取得、发出和结存数量的确定方法。2 2、存货取得的核算。、存货取得的核算。3 3、存货发出的核算。、存货发出的核算。4 4、存货清查和期末结存存货的核算。、存货清查和期末结存存货的核算。（二）从存货的主要项目来看，存货核算的内容包括：（二）从存货的主要项目来看，存货核算的内容包括：1 1、原材料的核算。、原材料的核算。2 2、库存商品的核算。、库存商品的核算。3 3、委托加工物资的核算。、委托加工物资的核
30、算。4 4、委托代销商品的核算。、委托代销商品的核算。5 5、包装物的核算。、包装物的核算。6 6、低值易耗品的核算。、低值易耗品的核算。三、存货入账价值的确定三、存货入账价值的确定（一）影响存货入账价值的因素（一）影响存货入账价值的因素 1 1、购货价格、购货价格 2 2、附带成本、附带成本 3 3、税金、税金 4 4、制造费用、制造费用 1 1、购货价格、购货价格 购货价格购货价格应根据购入存货时发票上开列的货款金额应根据购入存货时发票上开列的货款金额(不含增值税不含增值税)为依据确认。为依据确认。存在购货折扣，应以扣除商业折扣后的价格作为入账金存在购货折扣，应以扣除商业折扣后的价格作为入
31、账金额。额。企业在规定的期限内付款所取得的现金折扣为理财收益，企业在规定的期限内付款所取得的现金折扣为理财收益，计入财务费用，而不从存货成本中扣减。计入财务费用，而不从存货成本中扣减。2 2、附带成本、附带成本 附带成本附带成本是指存货成本中除了购买价格以外，因采购是指存货成本中除了购买价格以外，因采购和保管货物而支付的各项费用。例如购入存货时发生的包装和保管货物而支付的各项费用。例如购入存货时发生的包装费、运杂费、运输及存储过程中的保险费等。费、运杂费、运输及存储过程中的保险费等。企业购入存货时的附带成本可以分为两部分：企业购入存货时的附带成本可以分为两部分：一部分是外购存货在入库之前发生的
32、除购买价格之外的费用一部分是外购存货在入库之前发生的除购买价格之外的费用 一部分是存货入库后至发出前所发生的存储保管费用。一部分是存货入库后至发出前所发生的存储保管费用。3 3、税金、税金 存货入账价值涉及的税金主要有两类：存货入账价值涉及的税金主要有两类：一一类类是是将将其其包包含含在在价价格格中中，如如消消费费税税、资资源源税税、城城市市维维护建设税等；护建设税等；一类是不将其包含在价格之中，例如增值税。一类是不将其包含在价格之中，例如增值税。v如果购货企业是小规模纳税企业，其采购货物支付如果购货企业是小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票上单独注明，均应计入的增值税，无论
33、是否在发票上单独注明，均应计入货物的采购成本；货物的采购成本；v如果购货企业是一般纳税企业，其采购货物支付的如果购货企业是一般纳税企业，其采购货物支付的增值税，若已在发票或完税凭证中注明的，则不计增值税，若已在发票或完税凭证中注明的，则不计入所购货物的采购成本，而作为可抵扣当期销项税入所购货物的采购成本，而作为可抵扣当期销项税额的进项税额单独记账；额的进项税额单独记账；4 4、制造费用、制造费用 我国现行企业会计准则规定：我国现行企业会计准则规定：（1 1）直直接接为为生生产产商商品品和和提提供供劳劳务务等等发发生生的的直直接接人人工工、直直接接材材料料、商商品品进进价价和和其其他他直直接接费
34、费用用，直直接接计计入入生生产产经经营营成成本本（2 2）企企业业为为生生产产商商品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用，应当按一定的标准分配计入生产经营成本应当按一定的标准分配计入生产经营成本 （二）存货入账价值的构成（二）存货入账价值的构成 外购和自制存货的入账价值包括：外购和自制存货的入账价值包括：采购成本采购成本包括采购价格、进口关税及其他相关税金、包括采购价格、进口关税及其他相关税金、运输费、装卸费、保险费以及其他采购费用运输费、装卸费、保险费以及其他采购费用 加加工工成成本本包包括括直直接接人人工工及及按按照照一一定定方方法法分分配配的的制制造造费费用用
35、其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到除采购成本、加工成本以外的，使存货达到 目前场所和状态所发生的其他支出。目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的设计费、如为特定客户设计产品所发生的设计费、运输过程中发生的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。运输过程中发生的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。为了简化核算手续，商品流通企业一般要将存货的运杂为了简化核算手续，商品流通企业一般要将存货的运杂费及存储保管费等列作期间费用，而不计入存货成本。其他企费及存储保管费等列作期间费用，而不计入存货成本。其他企业所购存货入库前所发生的包装费、运杂费等，一般都直接计业所购存货入
36、库前所发生的包装费、运杂费等，一般都直接计入相应的采购成本中，从而构成存货入账价值的一部分。入相应的采购成本中，从而构成存货入账价值的一部分。四、原材料四、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法 是是指指企企业业对对各各种种原原材材料料的的购购入入、发发出出和和结结存存均均按按照照实实际际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。设置设置“原材料原材料”等科目。等科目。原材料购进的核算原材料购进的核算 根据入库材料的实际成本，借：原材料根据入库材料的实际成本，借：原材料根据入库材料的增值税额根据入库材料的增值税额 借：应交税金借：应交税金 根据
37、实际付款的金额根据实际付款的金额 贷：银行存款贷：银行存款 （或应付账款）（或应付账款）原材料发出的核算原材料发出的核算 对对于于发发出出的的各各种种原原材材料料，企企业业应应按按照照事事先先确确定定发发出出原原材材料料的的计计价价方方法法来来计计算算其其实实际际成成本本。并并根根据据材材料料发发出出的的原原因和不同用途进行账务处理。因和不同用途进行账务处理。发出原材料的计价方法发出原材料的计价方法v先进先出法v后进先出法v加权平均法v个别计价法v其他生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用直接用于产品生产和辅助生产的材料直接用于产品生产和辅助生产的材料车间管理部门耗用
38、的材料车间管理部门耗用的材料企业行政管理部门领用的材料企业行政管理部门领用的材料专设销售机构耗用的材料专设销售机构耗用的材料 在建工程在建工程应付福利费应付福利费其他业务支出其他业务支出基建工程部门领用的材料基建工程部门领用的材料福利部门领用的材料福利部门领用的材料对外销售的材料对外销售的材料五、存货的清查五、存货的清查1 1、存货清查的内容与方法。、存货清查的内容与方法。企业存货清查的主要内容包括：企业存货清查的主要内容包括：(1)(1)企企业业存存货货的的账账面面结结存存数数是是否否与与实实际际结结存存数数相相符符，查查明明账账实实不符的存货种类与数量。不符的存货种类与数量。(2)(2)查
39、查明明变变质质、毁毁损损的的存存货货以以及及超超储储积积压压和和长长期期闲闲置置存存货货的的种种类与数量。类与数量。存货清查的方法是进行实地盘点。存货清查的方法是进行实地盘点。(1)(1)在存货清查之前，要确定需要清查存货的范围。在存货清查之前，要确定需要清查存货的范围。(2)(2)采用过磅、测量、点数等方法进行实物盘点。采用过磅、测量、点数等方法进行实物盘点。(3)(3)清查盘点之后，需要编制清查盘点之后，需要编制“存货盘点表存货盘点表”，反映各种存货，反映各种存货的账面数与实存数；反映账面数与实存数不符的存货数量及的账面数与实存数；反映账面数与实存数不符的存货数量及原因；揭示存货管理中可能
40、存在的问题，并以此为依据，做原因；揭示存货管理中可能存在的问题，并以此为依据，做出账务处理。出账务处理。2 2、存货清查结果的账务处理。、存货清查结果的账务处理。账实不符账实不符记入记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”批批准准之之前前批准之后批准之后作不同处理作不同处理盘盈的存货盘盈的存货 未查明原因之前未查明原因之前 借：库存商品借：库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 查明原因、批准处理之后查明原因、批准处理之后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 盘亏毁损的存货盘亏毁损的存货 未查明原因之前未查明原因之前 借：待处
41、理财产损溢借：待处理财产损溢”科目科目 贷：库存商品贷：库存商品 查明原因、得到有关部门批准处理后查明原因、得到有关部门批准处理后 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 属于非常损失的部分属于非常损失的部分 借：营业外支出借：营业外支出-非常损失非常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢属于一般经营损失的部分属于一般经营损失的部分 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（二）原材料按计划成本核算v科目设置v与实际成本核算法的主要区别v材料成本差异的意义和分摊方法v核算举例（P156158）五、商品核算（一）商品成本构成及核算方法（二）数量金额核算以批发企业为例（三）售价金额核算以零售企业为例商品核算方法数量金额核算数量进价金额核算 数量售价金额核算金 额 核 算进价金额核算 售价金额核算商品核算举例数量进价金额核算法（161）售价金额核算法（164167）