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1、第三章第三章 变动成本法变动成本法成本计算分类概念简介变动成本法概述变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用一、成本计算分类概念简介一、成本计算分类概念简介成本计算的涵义成本计算的主要分类狭义广义成本计算的涵义成本计算的涵义 狭义的成本计算狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。广义的成本计算广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。成本计算的主要分类成本计算的主要分类按成
2、本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类 原始成本计算主要成本计算加工转换成本计算传统成本计算分批成本计算分步成本计算估计成本计算实际成本计算标准成本计算按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类业务成本计算责任成本计算质量成本计算常规成本计算特殊成本计算质量成本计算手工操作式成本计算电算化成本计算常规成本计算中重要的分类常规成本计算中重要的分类完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法 第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的
3、历史沿革变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的构成内容，而将与产品生产量无关的固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法的历史沿革二、变动成本法的历史沿革变动
4、成本法变动成本法直接成本法直接成本法 或称或称边际成本法边际成本法三、变动成本法的理论前提三、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据固定性制造费用作为期间成本的依据 第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益
5、确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同区别的标志变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法应用的前提条件应用的前提条件按成本性态划分按成本性态划分按经济用途划分按经济用途划分产品成本产品成本构成不同构成不同 直接材料直接材料变动变动 直接人工直接人工生产成本生产成本 变动制造费用变动制造费用 直接材料直接材料生产成本生产成本 直接人工直接人工 制造费用制造费
6、用期间成本期间成本构成不同构成不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用非生产成本非生产成本 销售费用销售费用 财务费用财务费用【例【例31】三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同【例【例32】变动成本法本期销货、期末存货不为零直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本销货成本当产品销售出时直接消耗期间成本存货成本剩余产品完全成本法本期销货、期末存货不为零直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本销货成本当产
7、品销售出时存货成本剩余产品四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变动成本变动成本法可以，法可以，完全成本完全成本法不一定！法不一定！变动成本法下（1）期初存货=0 期末单位存货成本期末单位存货成本=本期单位销货成本本期单位销货成本=本期单位产品成本本期单位产品成本 =单位产品的变动生产成本单位产品的变动生产成本（2）前后期成本）前后期成本（各期固定成本总额和单位的变动生产成本）（各期固定成本总额和单位的变动生产成本）水平水平不变不变期末单位存货成本期末单位存货成本=期初单位存货成本期初单位存货成本=本期单位销货成本本期单位销货成本 =本期单位产品成
8、本本期单位产品成本=单位产品的变动生产成本单位产品的变动生产成本完全成本法下（1）期初存货=0期末单位存货成本期末单位存货成本=本期单位销货成本本期单位销货成本=本期单位产品成本本期单位产品成本（2）前后期成本水平不变，产量不变）前后期成本水平不变，产量不变五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-变动成本变动成本=贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 营业收入营业收入-营业成本营业成本=销售毛利销售毛利
9、销售毛利销售毛利-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变动成本法变动成本法完完全全成成本本法法【例【例33】所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本
10、 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同有所不同贡献式利润表的中间指标是“贡献
11、边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例【例34】【例】【例35】你自然就会明白！你自然就会明白！六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。的积极性。所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务量能够提供科学反映成本与业务量之间
12、、利润与销售量之间有关量的变化规律的信之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。直接与销售量的多少挂钩。【例【例3 36 6】【例】【例3 37 7】所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同 由于变动成本法要求区分变动成本与固定由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本
13、，可将其分解落实到有关责任单位，便成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。部门努力降低成本的真实业绩。【例【例38】第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的 变动规律变动规律两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的涵义一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义
14、差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。二、导致两种成本法分期营业利润出现二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售单价、销售量、非生产成本、变动生产成本量、非生产成本、变动生产成本和固定固定生产成本生产成本等因素。销售收入产生的影响销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会不会导致营业利润出现狭义差额。非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 无论
15、在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能不可能使分期营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异
16、水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异【例【例39】三、广义营业利润差额的变化规律三、广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规一般规律律四、广义差额简算法四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式【例【例310】（1）本期生产量期末存货量（先进先出法）期末存货中的固定生产成本（完）=本期固定生产成本期末存货量 本期产量（1）本期生产量期末存货量期末存
17、货中的固定生产成本（完）=本期固定+期初存货中（完）（期末存货量-本 期产量）生产成本 单位固定生产成本 部分期初存货量本期生产量第五节第五节 变动成本法的优缺点及该变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本
18、分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二、变动成本法的应用二、变动成本法的应用第一种观点是采用“双轨制”第二种观点是采用“单
19、轨制”第三种观点是采用“结合制”主张采用结主张采用结合制合制结合制结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：【例【例311】本章思考题本章思考题变动成本法的理论依据是什么？变动成本法的理论依据是什么？变动成本法与完全成本法有何相同与不同变动成本法与完全成本法有何相同与不同？为什么说变动成本法可以促使企业重视市为什么说变动成本法可以促使企业重视市 场销售？场销售？如何应用结合制？如何应用结合制？作
20、业题与练习题作业题与练习题1已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4 000元，单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售与管理费用1 000元。期初存货为零，本期生产量1 000件，销售量600件，单位售价40元。要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销货成本；（4）营业利润。变动成本法 完全成本法 单位产品成本 10+5+722 22+4 0001 00026 期间成本 4000+1000+60047 400 1 000+60043 400 销货成本 226001
21、3 200 2660015 600 营业利润 40600（22+4）600-（4 000+1 000）3 400 40600266003 4005 000 2已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1 000件，而三年的产量分别为1 000件，1 200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50 000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20 000元。要求：（1）不考虑税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润；（2）根据（1）的计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。某公司按变动成本法核算的202年1月产品成本资料如下（该公司采用先进先出法计价）：单位产品成本50元，本期固定性制造费用30 000元，期初存货数量500件，本期完工产品6 000件，本期销售产品5 500件，销售价格100元/件，固定性销售与管理费用45 000元。已知上期产品单位固定生产成本为5元。要求：（1）计算完全成本法下的期末存货成本；（2）计算完全成本法下本期营业利润。（3）利用简算法计算广义营业利润差额