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1、第三章第三章 变动成本法变动成本法第一节第一节 成本计算分类概念简介成本计算分类概念简介第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动规律第五节第五节 变变动动成本法的成本法的优优缺点及缺点及该该法在法在实实践中的践中的应应用用本章复习思考题本章复习思考题第三章第三章 变动成本法变动成本法本章将重点讲以下内容本章将重点讲以下内容:成本计算的涵义及方法成本计算的涵义及方法变动成本法与完全成本法的定义变动成本法与完全成本法的定义变动成本法与完全成本法分
2、析与比较变动成本法与完全成本法分析与比较变动成本法在实践中的应用变动成本法在实践中的应用变动成本法启发案例案例背景：销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了50%，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。于是他去找会计经理，有如下对话：销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影
3、响。而你可能在使用另一种方法-变动成本法。销售经理：这两种方法有区别吗？会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。但从长期看，扯平了。针对以上案例：针对以上案例：你能帮助销售经理分析其中的原因吗？你能帮助销售经理分析其中的原因吗？第一节第一节 成本计算分类概念简介成本计算分类概念简介成本计算的涵义成本计算的涵义成本计算的主要分类成本计算的主要分类成本计算的涵义成本计算的涵义 成本计算成本计算 即归集和分配实际成本费用的过程即归集和分配实际成本费用的过程成本分配的三种方法成本分配的三种方法 常规成本计算中重要的分类常规成本计算中重要的分类完全成
4、本计算。即完全成本计算法，简完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法称完全成本法变动成本计算。即变动成本计算法，简变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法称变动成本法 二、变动成本法相关概念二、变动成本法相关概念变动成本法定义变动成本法定义完全成本法定义完全成本法定义两方法下产品成本和期间费用的构成两方法下产品成本和期间费用的构成变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提 完全成本法完全成本法是指在组织常规的是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将分类为前提，将全部生产成本作为产品全部生产成本作为产品成本的构成内容成本的构成内
5、容，只将非生产成本作为，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式量损益的一种成本计算模式 变动成本法变动成本法在是指在组织常规的在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将为前提，只将变动生产成本作为产品成变动生产成本作为产品成本的构成内容本的构成内容，而将，而将固定生产成本及非固定生产成本及非生产成本作为期间成本生产成本作为期间成本，按贡献式损益，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式确定程序计量损益的一种成本计算模式 定义定义在完全成本法下，产量越多，单位产品
6、所分摊的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，企业并不多加考虑。随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算出的产品成本的高低来进行决策。必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探索另一种成本计算法变动成本法。产品成本和期间费用的构成产品成本和期间费用的构成不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动性制造费用变动性制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间费用构成期间费用构成不同不同
7、固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用二、变动成本法的历史沿革二、变动成本法的历史沿革(略略)直接成直接成本法本法直接成本法直接成本法 或称或称边际成本法边际成本法 关于变动成本法的起源，国外会关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。计专著的论述众说不一。三、变动成本法的理论前提三、变动成本法的理论前提分解为下面三小项分解为下面三小项重新认识产品成本和期间成本的本质重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依
8、据固定性制造费用作为期间成本的依据 理论前提理论前提:固定性制造费用（即固定生产成本）是固定性制造费用（即固定生产成本）是指生产能力的成本，在经营中始终存在，不受指生产能力的成本，在经营中始终存在，不受当期产量多少影响。当期产量多少影响。这种成本不随产品实体流动，因此应视这种成本不随产品实体流动，因此应视同期间费用处理，而不能计入产品成本。同期间费用处理，而不能计入产品成本。例如果企业当期产量为零如果企业当期产量为零变动成本法下:当期产品成本为零完全成本法下:当期产品成本不为零原因:车间设备照提折旧作为固定性制造费用第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的
9、前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 完全成本法将总成本完全成本法将总成本按经济用途或按经济用途或职能职能分类，分为生产成本和非生产分类，分为生产成本和非生产成本成本变动成本法将全部成本
10、变动成本法将全部成本按成本习性按成本习性分类，分为变动成本和固定成本分类，分为变动成本和固定成本二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用【例【例31】【例【例31】两种成本法产品成
11、本和期间成本的计算】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。所示。表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件）4000直接人工直接人工（万元）（万元）12 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元
12、）4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件）1000销售费用销售费用（万元）（万元）60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件）20管理费用管理费用（万元）（万元）30025002800财务费用财务费用（万元）（万元）0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。所示。表表33 产品成本及期间成
13、本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元价值单位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件）直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用-14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000-销售费用销售费用 1 600-1 600-管理费用管理费用 2 800-2 800-财务费用财务费
14、用 600-600-合合 计计 15 000-5 000-本例计算结果表明，按变动成本法确定本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。三、存货成本水平不同三、存货成本水平不同注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本
15、法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！【例【例32】两种成本法存货成本和销售成本的】两种成本法存货成本和销售成本的计算计算已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表解：计算结果如表34所示。所示。【例【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算】两种成本法产
16、品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。所示。表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件）4000直接人工直接人工（万元）（万元）12 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）4 000 100001400
17、0期末存货量期末存货量（件）（件）1000销售费用销售费用（万元）（万元）60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件）20管理费用管理费用（万元）（万元）30025002800财务费用财务费用（万元）（万元）0600600表表34 存货成本和销货成本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产
18、品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500-本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为全部由变动生产成本构成，为10 000万元。万元。在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括万元，其中，除了包括10 000元变动生产元变动生产成本外，还包括成本外，还包括2 500万元万元(2.5万元万元/件件1 000件件)固定性制造费用，因而导致变动
19、成固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了存货成本少了2 500万元。万元。同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 000万元销万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和万元变动生产成本和7 500万元固定性万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了比完全成本法少了7 500万元。万元。总之，上述两种差异的产生，都是
20、因为在变总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，动成本法下，10 000万元固定性制造费用万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。万元计入销货成本）所造成的。某企业月初没有存货。当月某企业月初没有存货。当月某种产品共生产某种产品共生产5050件，销售件，销售4040件，月末结存件，月末结存1010件。该种产品件。该种产品的制造成本资料和非制造
21、成本的制造成本资料和非制造成本资料如表资料如表2-72-7。请计算两种方法下的请计算两种方法下的单位产品单位产品成本成本和和期间成本期间成本?例例如果采用变动成本法，则单位产品成本如果采用变动成本法，则单位产品成本为为280280元元(200+60+20)(200+60+20)；期间成本为；期间成本为9 9 000000元元(2 000+4 000+3 000(2 000+4 000+3 000）如果采用完全成本法，则单位产品成本如果采用完全成本法，则单位产品成本为为320320元元(200+60+20+2000/50)(200+60+20+2000/50)；期间成；期间成本为本为7 0007
22、 000元元(4 000+3 000)(4 000+3 000)五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及中间指标所编制的利润表格式及中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献是管理会计中十分重要的概念，是管理会计中十分重要的概念，指销售收入减去指销售收入减去变动成本变动成本后的余额后的余额 单位产品边际贡献单位产品边际贡献=销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本 全部产品边际贡献全部产品边际贡献=全部产品的销售收入全部产品的销售收入-全全部产品的
23、变动成本部产品的变动成本 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=营业利润营业利润贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 营业收入营业收入-营业成本营业成本-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润销售毛利销售毛利-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全变动成本法使用贡献式利润表；完
24、全成本法使用传统式利润表。成本法使用传统式利润表。贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动性销售成本减：变动性销售成本减：完全成本下销售成本减：完全成本下销售成本 =期初存货成本期初存货成本+=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业毛利营业毛利 减：减：固定性制造费用固定性制造费用 减：减：销售费用销售费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 财务费用财务费用 期间成本合计期间成本合计 营业费
25、用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润【例【例33】两种成本法营业利润的计算】两种成本法营业利润的计算已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：解：在贡献式损益确定程序下：营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）（万元）变动成本变动成本30 000+600+30030 900（万元）（万元）贡献边际贡献边际60 000-3
26、0 90029 100（万元）（万元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）（万元）营业利润营业利润29 100-14 10015 000（万元）（万元）在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）营业费用营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）（万元）营业利润营业利润22 500-5 00017 500（万元）（万元）所编制的利润表
27、格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同有所不同贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例【例34】【例】【例35】你自然就会明白！你自然就会明白！六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激
28、增产的积极性。扩大生产，能刺激增产的积极性。所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，促进以销定，减少或避化规律的信息，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。免因盲目生产而带来的损失。第四节 利润差额分析本章核心重点内容：计算两种成本下企业利润水平计算两种成本下企业利润水平定性分析两种成本计算方法对利润影响定性分析两种成本计算方法对利润影响重点定量计算两种方法导致的利润差额？重点定量计算两种方法导致的利润差额？例例2例题例题:某公司相关
29、资料：某公司相关资料：期初存货数量：0当期产量：10000销量（单价300）：8000单位变动成本：单位变动成本：直接材料 50直接人工 100变动制造费用 50固定成本固定成本:固定制造费用 250000销售与管理费用 180000请用五分钟时间，试计算两种方法下的当期利润请用五分钟时间，试计算两种方法下的当期利润?计算结果1变动成本法下的利润表变动成本法下的利润表销售收入 2,400,000 减:产品销售成本 1,600,000 销售毛利销售毛利 800,000 减:期间费用固定性制造费用 250,000 销售与管理费用 180,000 利润利润 370,000 计算结果2完全成本法下的利
30、润表完全成本法下的利润表销售收入 2,400,000 减:产品销售成本 1,800,000 销售毛利销售毛利 600,000 减:期间费用销售与管理费用 180,000 利润利润 420,000 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定性生产成本两种成本计算法计入当期利润表的固定性生产成本（固定制造费用）的水平出现了差异（固定制造费用）的水平出现了差异 为什么销售成本与期间成本之和不同？为什么销售成本与期间成本之和不同？销售成本
31、销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末库存成期末库存成本本 多期两种成本对当期利润的影响多期两种成本对当期利润的影响两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。如何证明？当各期单位存货所包含的固定制造费用分配率当各期单位存货所包含的固定制造费用分配率相同，也就是产量相同情况下，我们可知：相同，也就是产量相同情况下，我们可知：=固定制造费用分配率固定制造费用分配率(期末存货量期末存货量-期初存货量期初存货量)=固定制造费用
32、分配率固定制造费用分配率(产量产量-销量销量)某公司产销量数据某公司产销量数据200220032004期初存货 50,000 产量 150,000 150,000 150,000 销量 150,000 100,000 200,000 期末存货 -50,000 -1 1、各期产量相同、各期产量相同,销量不同销量不同 其他数据单位直接材料 4 单位直接人工 2 单位变动制造费用 1 单位产品售价 10 固定制造费用总额 150,000 销售与管理费用总额 50,000 每年预计固定制造费用为150000元，实际固定制造费用也为150000元，每年的正常产量为150000单位。要求：要求：请用十分钟
33、时间，计算两种方法下的每请用十分钟时间，计算两种方法下的每一期的利润。一期的利润。变动成本法下的利润表变动成本法下的利润表200220022003200320042004销售收入 1,500,000 1,000,000 2,000,000 减:产品销售成本 1,050,000 700,000 1,400,000 销售毛利销售毛利 450,000 300,000 600,000 减:期间费用固定制造费用 150,000 150,000 150,000 销售与管理费用 50,000 50,000 50,000 利润利润 250,000 100,000 400,000 完全成本法下的利润表完全成本法
34、下的利润表200220022003200320042004销售收入 1,500,000 1,000,000 2,000,000 减:产品销售成本 1,200,000 800,000 1,600,000 销售毛利销售毛利 300,000 200,000 400,000 减:期间费用销售与管理费用 50,000 50,000 50,000 利润利润 250,000 150,000 350,000 结论结论1：固定制造费用与利润变动规律：固定制造费用与利润变动规律由于各期产量相同，所以各期固定制造费用分配率相同，都为1；完全成本法的利润-变动成本法的利润=固定制造费用分配率(期末存货量-期初存货量)
35、=固定制造费用分配率(产量-销量)结论结论2：产量、销量和利润的关系：产量、销量和利润的关系条件条件结果结果1产量销售量完全成本法下的净利润变动成本法下的净利润2产量 销售量完全成本法下的净利润变动成本法下的净利润3产量=销售量完全成本法下的净利润=变动成本法下的净利润（1）如果a末a初，则P 0，P完=P变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变拓展：拓展：仍假设某企业从事单一产品仍假设某企业从事单一产品生产，连续生产，连续3 3年的销量均为年的销量均为600600件，而件，而3 3年的产量分别为年的产量分别为600600件、件、700700件和件和50050
36、0件。件。根据以上资料，分别采用变根据以上资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算动成本法和完全成本法计算税前利润。税前利润。例例2 2、各期销量相同、各期销量相同,产量不同产量不同某公司产销量数据某公司产销量数据200220032004期初存货 100 产量 600700500销量 600 600 600 期末存货 -100 -其他数据单位直接材料 50 单位直接人工 20 单位变动制造费用 10 单位产品售价 150 固定制造费用总额 12,000 销售与管理费用总额 20,000 结论：当每期产量发生波动时，完全成本法下单位产品成本、期末存货成本、销售成本以及利润水平也随之波动。但只要每
37、期的销售量相同，不管产量如何变化，按变动成本法所计算的税前利润就相等。（2）在销售量保持不变的情况下，完全成本法下利润水平随着产量的变化而呈同向变化；按变动成本法确定的税前利润则随着销售量的变化保持同向变化。四、广义差额简算法四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式广义营业利润差额的简算法公式【例【例310】按简算法计算营业利润差额】按简算法计算营业利润差额已知：例已知：例35中的资料及结果。中的资料及结果。假定假定A企业第十一至十六期的生产量分别企业第十一至十六期的生产量分别为为5 000件、件、5 000件、件、4 000件、件、10 000件、件、2 000件和件和2 000件，各
38、期销售件，各期销售量分别为量分别为5 000件、件、4 000件、件、4 000件、件、4 000件、件、5 000件和件和6 000件。每期固件。每期固定性制造费用定性制造费用a1=10 000万元在此期间的万元在此期间的成本水平、单价水平和存货计价方法以及成本水平、单价水平和存货计价方法以及其他条件假定均不变。其他条件假定均不变。要求：要求：(1)计算各期期末存货量。计算各期期末存货量。(2)计算完全成本法各期期末存货吸收的计算完全成本法各期期末存货吸收的固定生产成本。固定生产成本。(3)指出完全成本法各期期初存货释放的指出完全成本法各期期初存货释放的固定生产成本。固定生产成本。(4)按简
39、算法计算两种成本法各期营业利按简算法计算两种成本法各期营业利润的差额。润的差额。解：解：(1)各期期末存货量的计算过程如下：各期期末存货量的计算过程如下：第十一期第十一期0+5 000-5 0000(件件)第十二期第十二期0+5 000-4 0001 000(件件)第十三期第十三期1 000+4 000-4 0001 000(件件)第十四期第十四期1 000+10 000-4 0007 000(件件)第十五期第十五期7 000+2 000-5 0004 000(件件)第十六期第十六期4 000+2 000-6 0000(件件)(2)各期完全成本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如各期完全成
40、本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如下下:第十一期第十一期0(万元万元)第十二期第十二期 1 0002 000(万元万元)第十三期第十三期 1 0002 500(万元万元)第十四期第十四期 7 0007 000(万元万元)第十五期第十五期10 000+1(4 000-2 000)12 000(万元万元)第十六期第十六期0(万元万元)(3)各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如下下:第十一期第十一期0(万元万元)第十二期第十二期0(万元万元)第十三期第十三期 1 0002 000(万元万元)第十四期第十四期 1 0002 500(万元万元)
41、第十五期第十五期 7 0007 000(万元万元)第十六期第十六期10 000+1(4 000-2 000)12 000(万万元元)(4)按简算法公式计算的各期两种成本法营业按简算法公式计算的各期两种成本法营业利润的差额如下：利润的差额如下：第十一期第十一期0-00(万元万元)第十二期第十二期2 000-0+2 000(万元万元)第十三期第十三期2 500-2 000+500(万元万元)第十四期第十四期7 000-2 500+4 500(万元万元)第十五期第十五期12 000-7 000+5 000(万元万元)第十六期第十六期0-12 000-12 000(万元万元)一、变动成本法的优缺点一、
42、变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作售工作 采用变动成本法可以简化成本核算工采用变动成本法可以简化成本核算工作作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求合传统的成本观念的要求 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 四、变动成本法在实践中的应用四、变动成本法在实践中的应用变动成本法与管理者的业绩评价变动成本法在生产中的应用
43、变动成本法在计划和控制中的应用案例分析：销售经理的选择？案例分析：销售经理的选择？某公司数据20032004单位变动生产成本 10 10 产量 10,000 5,000 销量（单价25元）5,000 10,000 固定制造费用 100,000 100,000 假定不存在销售与管理费用奇怪的现象：奇怪的现象：在销量增加一倍、固定成本不变、单在销量增加一倍、固定成本不变、单位变动成本也不变的情况下：位变动成本也不变的情况下：完全成本法下，利润反而下降完全成本法下，利润反而下降 变动成本法在生产中的应用变动成本法在生产中的应用案例分析：录像机该停产吗？案例分析：录像机该停产吗？某公司完全成本法下某公
44、司完全成本法下20032003年的利润表年的利润表MP3MP3录像机录像机 总计总计销售收入 400,000 290,000 690,000 减:产品销售成本 350,000 300,000 650,000 销售毛利销售毛利 50,000 50,000 -10,000 -10,000 40,000 40,000 减:期间费用 -销售与管理费用 30,000 20,000 50,000 利润利润 20,000 20,000 -30,000 -30,000 -10,000 -10,000 录像机停产后2004年的利润表MP3MP3录像机录像机总计总计销售收入 400,000 400,000 减:产
45、品销售成本 430,000 430,000 销售毛利销售毛利 -30,000 -30,000 减:期间费用 -销售与管理费用 30,000 30,000 利润利润 -60,000 -60,000 -60,000 -60,000 变动成本法在计划和控制中的应用变动成本法在计划和控制中的应用案例分析：计划在按预期进行吗？案例分析：计划在按预期进行吗？假设财务预算要求下一年的产量为12000单位，预计水电费为18000元，在第一个月底，公司生产了3000单位产品，耗费水电费6000元。请问第一个月实际发生的水电费是否与计划一致？如果在完全成本下，情况如何？如果在完全成本下，情况如何？如果考虑成本习性
46、，同时假定水电费成本属于如果考虑成本习性，同时假定水电费成本属于标准混合成本，情况又如何？标准混合成本，情况又如何？（具体数据由自己假定，主要提供分析思路具体数据由自己假定，主要提供分析思路）对于内部管理，你会选择哪种方法？对于内部管理，你会选择哪种方法？问题：问题：【作业】【作业】已知某企业只生产经营一种产品，投产后第已知某企业只生产经营一种产品，投产后第N年有关的年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如下表。产销业务量、销售单价与成本资料如下表。存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）3
47、5 000 35000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件）5000直接人工直接人工（万元）（万元）15 000 15000本期销售量本期销售量（件）（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）5 000 1200017000期末存货量期末存货量（件）（件）2000销售费用销售费用（万元）（万元）1800销售单价销售单价（万元（万元/件）件）30管理费用管理费用（万元）（万元）3000要求：要求：分别按变动成本法和完全成本法计算两分别按变动成本法和完全成本法计算两种方法下的当期利润，并分析造成差异种方法下的当期利润，并分析造成差异的原因。的原因。本章重点变动成本法的定义变动成本法与完全成本法的区别和联系变动成本法对利润的影响及原因变动成本法在实践中的应用