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1、2012第十六章第十六章 债务重组债务重组l第一节第一节 债务重组概述债务重组概述l第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理青岛大学会计学系2012第一节第一节 债务重组概述债务重组概述l一、基本概念一、基本概念l二、会计处理原则二、会计处理原则l三、债务重组方式三、债务重组方式青岛大学会计学系2012一、基本概念一、基本概念l1.1.债务重组概念债务重组概念l 债债务务人人发发生生财财务务困困难难的的情情况况下下，债债权权人人按按其其与与债债务人达成的协议或法院的裁务人达成的协议或法院的裁定定，做出让步的事项，做出让步的事项。l 基本特征：基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出
2、现资金周转债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。金额或者价值偿还债务。l 注：注：债务重组的认定及其处理应当考虑债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系关联方关系的影的影响。响。青岛大学会计学系2012l2.2.债务重组的范围债务重组的范围 l 债债务务重重组组
3、，债债权权人人一一定定作作出出“让让步步”，债债务务人人应获得利益。应获得利益。l 可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。债还旧债等，不属于债务重组。l3.3.债务重组日债务重组日 l 指指债债务务重重组组完完成成日日，即即债债务务人人履履行行协协议议或或法法院院裁裁定定，将将相相关关资资产产转转让让给给债债权权人人，将将债债务务转转为为资资本本或或修修改改债债务务条条件件开开始始执执行行的的日日期期。是是债债务务重重组组的的入账日。入账
4、日。l 债务重组发生：债务重组发生：l 债务到期前债务到期前l 债务到期日债务到期日l 债务到期后债务到期后青岛大学会计学系2012l重组完成日：重组完成日：l （1 1）债务人以资产偿还债务：以债权人收）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（进账单、入库单，房产等应产到了相关资产（进账单、入库单，房产等应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日；务重组完成日；l （2 2）将债务转为资本：以债务人办妥增资）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资
5、证明，作为债务重组完成日；企业出具了出资证明，作为债务重组完成日；l （3 3）延期还款时：以修改后的偿债条件开）延期还款时：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。始执行的日期，作为债务重组完成日。青岛大学会计学系2012l二、会计处理基本规则、会计处理基本规则l 债务人：债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得，计入当期损益。额，确认债务重组利得，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理。确认资产转让损益。产处置处理。确认资产转让
6、损益。既确认债务重组收益，也确认资产转让收益，以存既确认债务重组收益，也确认资产转让收益，以存货抵债的应确认销售收入。货抵债的应确认销售收入。l 债权人：债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减。已计提减值准备的，应当向从中扣减。受让资产按公允价值入账。受让资产按公允价值入账。只存在债务重组损失，不存在债务重组收益只存在债务重组损失，不存在债务重组收益。青岛大学会计学系2012l具体：具体：l （1 1）债务人确认债务重
7、组过程中的利得与收益：）债务人确认债务重组过程中的利得与收益：l 重组利得计入当期损益（营业外收入）重组利得计入当期损益（营业外收入）l 资产转让收益资产转让收益l （2 2）债权人）债权人:确认重组损失确认重组损失l 收收到到的的非非现现金金资资产产和和长长期期股股权权投投资资等等按按公公允允价值入账价值入账l 非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值与与债债权权账账面面余余额额之之差差，先先冲冲减减已已计计提提的的减减值值准准备备，差差额额记记入入当当期期损损益益（营业外支出）（营业外支出）青岛大学会计学系2012三、债务重组方式三、债务重组方式l1.1.以资产偿还债务以资产偿还债务l（1
8、 1）以以低低于于债债务务账账面面价价值值的的现现金金清清偿偿债债务务，这这里的现金是指货币资金。里的现金是指货币资金。l（2 2）以以非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务，包包括括以以存存货货、固固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。l2.2.债债务务转转为为资资本本，是是指指债债务务人人将将债债务务转转为为资资本本，同时债权人将债权转为股权投资。同时债权人将债权转为股权投资。l3.3.修修改改其其他他条条件件，包包括括延延期期还还款款、降降低低利利率率、减减免本息等。免本息等。青岛大学会计学系2012l4.4.混合重组：混合重组：l 是是指指采
9、采用用以以上上两两种种或或两两种种以以上上的的方方法法组组合合清清偿偿债务的债务重组形式。债务的债务重组形式。l注注意意：应应分分清清持持续续经经营营条条件件下下的的债债务务重重组组和和非非持持续续经经营营条条件件下下的的债债务务重重组组的的界界限限 ，非非持持续续经经营营条条件件下下的的债债务务重重组组不不属属于于债债务务重重组组准准则则涉涉及及的的范范围围，其其会会计处理由相关的会计规范予以规定。计处理由相关的会计规范予以规定。青岛大学会计学系2012第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理l一、资产清偿债务方式一、资产清偿债务方式l二、债务转为资本方式二、债务转为资本方式l三、
10、修改其他债务条件方式三、修改其他债务条件方式 l四、混合债务重组方式四、混合债务重组方式青岛大学会计学系2012一、资产清偿债务方式一、资产清偿债务方式l（一）以低于债务账面价值的现金偿还债务（一）以低于债务账面价值的现金偿还债务l 债务人以低于应付债务账面价值的现金资产偿还债务人以低于应付债务账面价值的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，作债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，作为债务重组利得，即入当期损益。为债务重组利得，即入当期损益。l 债权人受让的现金资产低于应收债权账面余额的债权人受让的现金资产低于应收债权账面余额的差额，作为损失先冲减已计提的坏账准备，余额
11、计入差额，作为损失先冲减已计提的坏账准备，余额计入当期损益（营业外支出）。当期损益（营业外支出）。l注：资产的账面价值注：资产的账面价值=资产的账户余额资产的账户余额-减值准备减值准备-累累计折旧计折旧+应收利息应收利息l 负债的账面价值负债的账面价值=负债的账户余额负债的账户余额+未计入的应付未计入的应付利息利息+未摊销完的溢折价未摊销完的溢折价青岛大学会计学系2012l例例1 1，甲公司由于购入原材料欠乙公司，甲公司由于购入原材料欠乙公司100100万万元无法归还，元无法归还，20082008年年1010月月1 1日进行债务重组，日进行债务重组，甲公司用银行存款支付甲公司用银行存款支付60
12、60万元后，余款不再万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备2 2万万元。元。青岛大学会计学系2012l（1 1）债务人的账务处理：）债务人的账务处理：l 借：应付账款借：应付账款 1000000 1000000l 贷：银行存款贷：银行存款 600000 600000l 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 400000 400000l（2 2）债权人的账务处理：）债权人的账务处理：l 借：银行存款借：银行存款 600000 600000l 坏账准备坏账准备 20000 20000l 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3800
13、00 380000l 贷：应收账款贷：应收账款 1000000 1000000青岛大学会计学系2012l（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务l债务人：债务人：以非现金资产（包括原材料、库存商以非现金资产（包括原材料、库存商品、固定资产、无形资产）抵偿债务的，用以抵品、固定资产、无形资产）抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的公允价值和相关税费之和偿债务的非现金资产的公允价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为与应付债务账面价值的差额，作为债务重组利得债务重组利得计计入当期损益（营业外收入），公允价值与账面入当期损益（营业外收入），公允价值与账面价值之差，作为价值之差，作
14、为资产转让损益资产转让损益，记入当期损益。，记入当期损益。l债权人：债权人：接受的非现金资产，按非现金资产的接受的非现金资产，按非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费之和作为入账价公允价值加上应支付的相关税费之和作为入账价值。非现金资产的公允价值与债权的账面余额之值。非现金资产的公允价值与债权的账面余额之差，作为债权重组损失，先冲减已计提的减值准差，作为债权重组损失，先冲减已计提的减值准备，余额计入当期损益（营业外支出）。备，余额计入当期损益（营业外支出）。青岛大学会计学系2012l例例2 2，甲甲公公司司由由于于购购入入原原材材料料欠欠乙乙公公司司100100万万元元无无法法归归还还，20
15、082008年年1010月月1 1日日进进行行债债务务重重组组，甲甲公公司司用用账账面面余余额额为为6060万万元元，市市价价为为7070万万元元的的库库存存商商品品抵抵偿偿债债务务（未未计计提提存存货货跌跌价价准准备备）。甲甲、乙乙公公司司均均为为一一般般纳纳税税人人，增增值值税税率率17%17%。乙乙公公司司对对应应收账款已计提坏账准备收账款已计提坏账准备2 2万元。万元。l债务人：债务人：l资产转让收益资产转让收益 700000-600000 700000-600000l债务重组利得债务重组利得 1000000-700000-119000 1000000-700000-119000青岛大
16、学会计学系2012l （1 1）债务人的账务处理：）债务人的账务处理：l借：应付账款借：应付账款 1000000 1000000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700000 700000l 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）119000 119000l 营业外收入营业外收入 181000 181000l借：主营业务成本借：主营业务成本 600000 600000l 贷：库存商品贷：库存商品 600000 600000青岛大学会计学系2012l（2 2）债权人的账务处理：）债权人的账务处理：l借：库存商品借：库存商品 700000 700000l 应交税费应交税费应交增值
17、税（进项）应交增值税（进项）119000119000l 坏账准备坏账准备 20000 20000l 营业外支出营业外支出 161000 161000l 贷：应收账款贷：应收账款 1000000 1000000 青岛大学会计学系2012二、债务转资本方式二、债务转资本方式l债务人债务人：应将应付债务的账面价值与债权人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的公允价值的差额，因放弃债权而享有股权份额的公允价值的差额，作为债务重组利得计入当期损益（营业外收入）作为债务重组利得计入当期损益（营业外收入），公允价值与股本账户之差，作为资本溢价记，公允价值与股本账户之差，作为资本溢价记入资本
18、公积。入资本公积。l债权人：债权人：应按受让股权的公允价值与相关税应按受让股权的公允价值与相关税费之和作为长期股权投资的入账价值。费之和作为长期股权投资的入账价值。青岛大学会计学系2012l例例3 3，甲甲公公司司由由于于购购入入原原材材料料欠欠乙乙公公司司100100万万元元无无法法归归还还，20082008年年1010月月1 1日日进进行行债债务务重重组组，甲甲公公司司将将债债务务转转为为资资本本，债债务务转转为为资资本本后后，乙乙公公司司所所占占份份额额为为甲甲公公司司注注册册资资本本200200万万元元的的40%40%。假假定定股股权权的的公公允允价价值值为为9090万万元元。乙乙公公
19、司司对对应应收收账款已计提坏账准备账款已计提坏账准备2 2万元。万元。l（1 1）甲公司（债务人）：）甲公司（债务人）：l 借：应付账款借：应付账款 1000000 1000000l 贷：实收资本（贷：实收资本（200200万万40%40%）800000 800000l 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100000 100000l 营业外收入营业外收入重组利得重组利得 100000 100000青岛大学会计学系2012l（2 2）乙公司（债权人）：）乙公司（债权人）：l 借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 900000 900000l 坏账准备坏账准备 20000 20000l 营
20、业外支出营业外支出重组损失重组损失 80000 80000l 贷：应收账款贷：应收账款 1000000 1000000 l 银行存款（印花税）银行存款（印花税）青岛大学会计学系2012三、修改其他债务条件方式三、修改其他债务条件方式l1.1.不附或有条件不附或有条件l债务人：债务人：l 债务人应当将修改其他债务条件后债务的债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即重组债务的公允价值）之间的差额，计（即重组债务的公允价值）之间的差额，计入当期损益（营业
21、外收入）。入当期损益（营业外收入）。l 注：这里的债务公允价值，显然不一定是将来注：这里的债务公允价值，显然不一定是将来实际支付金额，而应该是将来需支付金额的现值。实际支付金额，而应该是将来需支付金额的现值。l 青岛大学会计学系2012l债权人：债权人：l 债权人应当将修改其他债务条件后的债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值（重组债权的公允价值）权的账面价值（重组债权的公允价值）之间的差额，之间的差额，债权人已对债权计提减值债权人已对债权计提减值准备的
22、，应当先将该差额冲减减值准备，准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出）。损益（营业外支出）。青岛大学会计学系2012l 例：深广公司销售一批商品给红星公司，例：深广公司销售一批商品给红星公司，价款价款5200000元（含增值税）。按双方协议元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于规定，款项应于2008年年3月月20日之前付清。日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于商，于2008年年3
23、月月20日进行债务重组。日进行债务重组。l 重组协议如下：深广公司同意豁免红星公重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务司债务200000200000元，其余款项于重组日起一年元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2 2的利息，利息与债务本金一同支付。假的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为定深广公司为债权计提的坏账准备为260000260000元，现行折现率为元，现行折现率为6%6%。青岛大学会计学系2012l 红星公司：红星公司：（1 1）计算重组债务的账面价值与将来应）计算重组债务的账面价值与将
24、来应付金额现值之间的差额付金额现值之间的差额 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值=5200000=5200000（元）（元）将来应付金额将来应付金额=（52000005200000200000200000）（1 12 2）=5100000=5100000（元）（元）l 将来应付金额的现值将来应付金额的现值=51000000.943=4809300=51000000.943=4809300元（查表得现值元（查表得现值系数系数0.9430.943）差额：差额：5200000520000048093004809300390700390700元在元在债务重组日确认为利得（营业
25、外收入）。债务重组日确认为利得（营业外收入）。青岛大学会计学系2012l（2 2）账务处理：）账务处理：l 债务重组日债务重组日 借：应付账款借：应付账款 5200000 5200000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 4809300 4809300 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 390700 390700l 重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 4809300 4809300 财务费用财务费用 290700 290700贷：银行存款贷：银行存款 5100000 5100000l 深
26、广公司：深广公司：（1 1）计算重组债务的账面价值与将来应收金额现）计算重组债务的账面价值与将来应收金额现值之间的差额：值之间的差额：债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值=5200000=520000026000026000049400004940000（元）（元）将来应收金额将来应收金额=5000000=5000000（1 12 2）=5100000=5100000（元）（元）青岛大学会计学系2012l 将来应收金额现值将来应收金额现值=4809300=4809300 差额为差额为4940000494000048093004809300130700130700元，应在
27、债务元，应在债务重组日确认为当期损失（营业外支出）。重组日确认为当期损失（营业外支出）。l （2 2）账务处理）账务处理 债务重组日债务重组日 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 4809300 4809300l 坏帐准备坏帐准备 260000 260000l 营业外支出营业外支出 130700 130700 贷：应收账款贷：应收账款 5200000 5200000 重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息息借：银行存款借：银行存款 5100000 5100000l 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 4809300 4809300 财务费
28、用财务费用 290700 290700青岛大学会计学系2012l l 2、涉及或有应付金额和或有应收金额的债、涉及或有应付金额和或有应收金额的债务重组务重组l l 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。现具有不确定性。l 或有应收金额，是指需要根据未来某种事或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。出现具有不确定性。青岛大学会计学系2012l 修改后的债务条款如涉及或有应
29、付金额，且该修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关准则中有关预计负债确认条或有应付金额符合有关准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。未未偿还的或有应付金额，在债务结清日转为损益（营偿还的或有应付金额，在债务结清日转为损益（营业外收入）。业外收入）。l l 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债修改后的债务条款中涉及或有应收金额的
30、，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。后债权的账面价值。l 实际收到的或有应收金额，应在收款日计入当实际收到的或有应收金额，应在收款日计入当期损益（营业外收入等）。期损益（营业外收入等）。青岛大学会计学系2012l 接上例，若重组协议规定，接上例，若重组协议规定，债务延长期间，深广债务延长期间，深广公司除加收余款公司除加收余款2 2的基本利息之外，若红星公司经的基本利息之外，若红星公司经营获得利润，则再加收余款营获得利润，则再加收余款3 3的额外利息。利息与的额外利息。利息与债务本金一同支付。其他条件同上。据专业人士分析，
31、债务本金一同支付。其他条件同上。据专业人士分析，红星公司明年很可能获得经营利润。红星公司明年很可能获得经营利润。l 红星公司计算如下：红星公司计算如下：l （1 1）计算重组债务的账面价值与将来应付金额）计算重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额现值之间的差额 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值=5200000=5200000（元）（元）将来应付金额将来应付金额=（52000005200000200000200000）（1 12 2）=5100000=5100000（元）（元）l 将来应付金额的现值将来应付金额的现值=51000000.943=4809300=
32、51000000.943=4809300元（查表得现值系数元（查表得现值系数0.9430.943）或有应付金额或有应付金额5000000350000003150000150000元元青岛大学会计学系2012l 差额：差额：5200000520000048093004809300150000150000240700240700元在元在债务重组日确认为利得（营业外收入）。债务重组日确认为利得（营业外收入）。l （2 2）账务处理：）账务处理：l 债务重组日债务重组日 借：应付账款借：应付账款 5200000 5200000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 4809300 4809300l
33、 预计负债预计负债 150000 150000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 240700 240700l 重组日后一年末红星公司获得经营利润，并偿重组日后一年末红星公司获得经营利润，并偿付余款及应付利息付余款及应付利息借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 4809300 4809300l 预计负债预计负债 150000 150000 财务费用财务费用 290700 290700贷：银行存款贷：银行存款 5250000 5250000青岛大学会计学系2012l 重组日后一年红星公司未获得经营利润，只偿付重组日后一年红星公司未获得经营利润，只偿付余款及应付基本利息余款及应付基
34、本利息l借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 4809300 4809300l 预计负债预计负债 150000 150000 财务费用财务费用 290700 290700贷：银行存款贷：银行存款 5100000 5100000l 营业外收入营业外收入 150000 150000l 债权人深广公司在债务重组日的处理如上相同。债权人深广公司在债务重组日的处理如上相同。不确认或有应收项目。在债务结清日，若债务人获得不确认或有应收项目。在债务结清日，若债务人获得经营利润，多收的利息作为利得计入当期损益即可。经营利润，多收的利息作为利得计入当期损益即可。l 借：银行存款借：银行存款 5250000
35、5250000l 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 4809300 4809300 财务费用财务费用 290700 290700l 营业外收入营业外收入 150000 150000青岛大学会计学系2012四、混合债务重组四、混合债务重组l 混合重组方式，指以下四种具体方式中的混合重组方式，指以下四种具体方式中的两种或两种以上的组合：两种或两种以上的组合：l*以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务l*以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务l*债务转为资本债务转为资本l*修改其他债务条件。修改其他债务条件。l 青岛大学会计学系2012l债务人：债务人：l*依次：
36、依次：l 支付的现金支付的现金l 转让的非现金资产的公允价值转让的非现金资产的公允价值l 债权人因放弃债权享有股权的份额债权人因放弃债权享有股权的份额（公允价值）（公允价值）l 修改债务条件修改债务条件l 青岛大学会计学系2012l l（1 1）顺序：）顺序：l 一般是现金清偿一般是现金清偿非现金资产清偿非现金资产清偿债务转为资本清偿债务转为资本清偿 修改其他债务条件清修改其他债务条件清偿；偿；l（2 2）债务人因转让股权支付的印花税等税费，）债务人因转让股权支付的印花税等税费，应单独计入应单独计入“管理费用管理费用”。青岛大学会计学系2012l债权人：债权人：l（1 1）顺序：）顺序：l 收
37、到的现金收到的现金l 收到非现金资产公允价值收到非现金资产公允价值l 债权转股权的公允价值债权转股权的公允价值l 修改条件的债权的公允价值修改条件的债权的公允价值l（2 2）债权转股权如果支付了）债权转股权如果支付了相关税费（如印花相关税费（如印花税），税），计入相关项目资产成本：计入相关项目资产成本：l 长期股权投资长期股权投资l 可供出售金融资产可供出售金融资产青岛大学会计学系2012l例例7 7，深广公司持有红星公司承兑的不带息应，深广公司持有红星公司承兑的不带息应收票据收票据100000100000元，票据到期，由于红星公司发元，票据到期，由于红星公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务
38、重组，重生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红星公司转让一台设备以清偿部组协议规定：红星公司转让一台设备以清偿部分债务，再将部分债务转为分债务，再将部分债务转为5 5的股权，一年的股权，一年后再支付后再支付80008000元清偿剩余债务。假设这台设备元清偿剩余债务。假设这台设备的原值为的原值为5000050000元，累计折旧为元，累计折旧为2000020000元，公允元，公允价值为价值为3600036000元；红星公司重新注册的资本为元；红星公司重新注册的资本为10000001000000元，深广公司因放弃债权而享有的股元，深广公司因放弃债权而享有的股权的公允价值为权的公允价值
39、为5400054000元。元。l要求：做出深广公司和红星公司的会计处理。要求：做出深广公司和红星公司的会计处理。青岛大学会计学系2012l 假设不考虑其他相关税费，深广公司（债权假设不考虑其他相关税费，深广公司（债权人）没有对应收票据计提减值准备。人）没有对应收票据计提减值准备。l会计处理：会计处理：l 将来应收金额将来应收金额=8000=8000元元l 受让设备和股权的入账价合计受让设备和股权的入账价合计l =36000+54000=90000 =36000+54000=90000元元l 受让设备的入账价受让设备的入账价l =36000 =36000元元l 受让股权的入账价受让股权的入账价l
40、 =54000 =54000元元青岛大学会计学系2012l 借：固定资产借：固定资产 36000 36000l 长期股权投资长期股权投资 54000 54000l 应收账款应收账款债债务重组务重组 8000 8000l 营业外支出营业外支出重组损失重组损失 2000 2000l 贷：应收票据贷：应收票据 100000 100000 青岛大学会计学系2012l红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：l重组利得的金额重组利得的金额 l=100000-=100000-（36000+54000+800036000+54000+8000）=2000=2000l 借：固定资产清理借：固定资产清理 3000
41、0 30000l 累计折旧累计折旧 20000 20000l 贷：固定资产贷：固定资产 50000 50000青岛大学会计学系2012l 借：应付票据借：应付票据 100000 100000l 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30000 30000l 实收资本实收资本 50000 50000l 应付账款应付账款债债务重组务重组 8000 8000 l 营业外收入营业外收入利得利得 2000 2000l 处置收益处置收益60006000l 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 4000 4000 青岛大学会计学系2012l例例8 8，甲甲公公司司由由于于购购入入原原材材料料欠欠乙乙公公司司1001
42、00万万元元无无法法归归还还，20082008年年1212月月3131日日进进行行债债务务重重组组，假假定定甲甲公公司司用用库库存存商商品品、股股票票投投资资抵抵偿偿债债务务的的一一部部分分，剩剩余余债债务务免免除除20%20%，其其余余的的80%80%一一年年后后支支付付。已已知知库库存存商商品品账账面面余余额额为为2020万万元元（未未计计提提跌跌价价准准备备），市市价价为为3030万万元元；短短期期股股票票投投资资账账面面余余额额为为4040万万元元，市市价价为为5050万万元元。甲甲、乙乙公公司司均均为为一一般般纳纳税税人人，增增值值税税率率17%17%。协协议议规规定定，库库存存商商
43、品品按按含含税税公公允允价价值值抵抵债债，股股票票按按市市价价抵抵债债。股股票票交交易易中中，交交易易双双方方按按市市价价0.2%0.2%计计征征印印花花税税等等。乙乙公公司司对对应应收收账账款款已已计计提提坏坏账账准准备备2 2万元。万元。l要求：做出甲公司和乙公司的会计处理。要求：做出甲公司和乙公司的会计处理。青岛大学会计学系2012l（1 1）甲公司（债务人）：）甲公司（债务人）：l将来应付金额将来应付金额l =1000000-=1000000-（300000300000 1.171.17）-500000*80%-500000*80%l =119200 =119200（元）（元）l重组利
44、得的金额重组利得的金额l =1000000-=1000000-（300000+300000300000+300000 17%17%l +500000+119200 +500000+119200）l =29800 =29800青岛大学会计学系2012l借：应付账款借：应付账款 1000000 1000000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 300000l 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）5100051000l 交易性金融资产交易性金融资产 400000400000l 投资收益投资收益 100000 100000l 应付账款应付账款债务重组债务重组 11920
45、0 119200l 营业外收入营业外收入重组利得重组利得 29800 29800l借：主营业务成本借：主营业务成本 200000 200000l 贷：库存商品贷：库存商品 200000 200000 l借：管理费用（借：管理费用（5050万万 0.2%0.2%）1000 1000l 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000青岛大学会计学系2012l（2 2）乙公司（债权人）：）乙公司（债权人）：l 借：库存商品借：库存商品 300000 300000 l 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）51000 51000l 交易性金融资产交易性金融资产 500000 500000l 应收账款应收账款债务重组债务重组 119200 119200l 坏账准备坏账准备 20000 20000l 营业外支出营业外支出重组损失重组损失 9800 9800l 贷：应收账款贷：应收账款 10000001000000l l 借：投资收益借：投资收益 1000 1000l 贷：银行存款（贷：银行存款（5050万万 0.2%0.2%）10001000l 青岛大学会计学系