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1、中级财务中级财务会计会计黄黄 胜胜Mail:Mail:Tel:Tel:13691572903136915729032教学要求教学要求做课堂笔记做课堂笔记按时完成并提交作业按时完成并提交作业绝对绝对不可以迟到，讲话不可以迟到，讲话3课程特点课程特点会计专业核心课会计专业核心课会计核算难度较大的内容会计核算难度较大的内容注重理论与实践相结合注重理论与实践相结合4 考核形式考核形式闭卷考试：题型为单项选择、多项闭卷考试：题型为单项选择、多项选择、判断、会计核算选择、判断、会计核算平时作业及课堂表现平时作业及课堂表现出勤情况出勤情况第一章第一章第一章第一章 债务重组债务重组债务重组债务重组outlin
2、e第一节债务重组方式第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式outline本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1）熟悉债务重组方式。）熟悉债务重组方式。（2）掌握债务人对债务重组的会计处理；）掌握债务人对债务重组的会计处理；（3）掌握债权人对债务重组的会计处理；）掌握债权人对债务重组的会计处理；第一节债务重组方式第一节债务重组方式一、债务重组的概念一、债务重组的概念 指在指在债务人发生财务困难债务
3、人发生财务困难的情况下，的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。第一节债务重组方式第一节债务重组方式【例【例1判断题】只要债务重组时确定的债务偿还判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，均属于企业会计准则定义的条件不同于原协议，均属于企业会计准则定义的债务重组。（）债务重组。（）正确答案正确答案答案解析答案解析债务重组的一个关键点就是债权人要债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。务重组。第一节债务重组方式第
4、一节债务重组方式强调两点：强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。一定会得到债务重组收益。第一节债务重组方式第一节债务重组方式二、债务重组的方式二、债务重组的方式（1）以资产清偿债务）以资产清偿债务（2）将债务转为资本）将债务转为资本 可转换公司债券转为资本不属于债务重组可转换公司债券转为资本不属于债务重组（3）修改其他债务条件【不包括上述（）修改其他债务条件【不包括上述（1）（）（
5、2）两种方式】两种方式】（4）以上三种方式的组合【即混合重组】）以上三种方式的组合【即混合重组】第一节债务重组方式第一节债务重组方式三、债务重组日的确认三、债务重组日的确认 即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件或修改后的偿债条件开始执行的日期开始执行的日期。一般按照以下原则来判定债务重组日：一般按照以下原则来判定债务重组日：1.如果是如果是银行存款银行存款方式抵债的，以方式抵债的，以款项到账日款项到账日为债为债务重组日；务重组日；2.如果是如果是
6、存货存货方式抵债的，以方式抵债的，以存货的最终运抵日存货的最终运抵日为为债务重组日；债务重组日；第一节债务重组方式第一节债务重组方式三、债务重组日的确认三、债务重组日的确认3.如果是以如果是以房产房产抵债的，通常以抵债的，通常以房产过户手续办妥房产过户手续办妥日日为债务重组日；为债务重组日；4.如果是以如果是以无形资产无形资产抵债的，通常以抵债的，通常以法律交接手续法律交接手续办妥日办妥日为债务重组日；为债务重组日；5.如果以如果以债转股方式债转股方式抵债的，则以抵债的，则以增资手续办妥日增资手续办妥日为债务重组日；为债务重组日；第一节债务重组方式第一节债务重组方式三、债务重组日的确认三、债务
7、重组日的确认6.如果以如果以修改债务条件修改债务条件方式抵债的，则以方式抵债的，则以新的偿债新的偿债条件正式执行日条件正式执行日为债务重组日。为债务重组日。7.如果是如果是混合清偿混合清偿方式抵债的，以方式抵债的，以最终解除债务手最终解除债务手续日续日为债务重组日。为债务重组日。第一节债务重组方式第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理一、总体原则一、总体原则1.债务人债务人按照账面价值结转债务按照账面价值结转债务按照付出的按照付出的资产公允价值确定还债成本资产公允价值确定还债成本付出资产账面价值与公允价值差计付出资产账面价值与公允价值差计入入“视为资产视为资产出售或
8、者处置收益出售或者处置收益”债务账面价值与还债资产公允价值差额确认为债务账面价值与还债资产公允价值差额确认为“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理一、总体原则一、总体原则资产出售或者处置收益【资产出售或者处置收益【即非现金资产公即非现金资产公允价值与账面价值的差额允价值与账面价值的差额】分类】分类非现金资产为存货的非现金资产为存货的 应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。认销售商品收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价非现金资
9、产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额值和账面价值的差额第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理一、总体原则一、总体原则 计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额面价值的差额 计入投资收益。计入投资收益。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理一、总体原则一、总体原则2.债权人债权人按照按照账面价值账面价值结转结转债权债权按照收到的按照收到的资产公允价值资产公允价值确认确认获取资产成本获取资产成本与与差额如果在借方，确认为差额如果在借方，确认为“营业外支
10、出营业外支出债务重组损失债务重组损失”与与差额如果在贷方，代表原来计提的减值准差额如果在贷方，代表原来计提的减值准备过多，按照该差额冲回原来计提的备过多，按照该差额冲回原来计提的“资产减值资产减值损失损失”第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理债务人的会计处理 借：应付账款（应付）借：应付账款（应付）贷：银行存款（实付）贷：银行存款（实付）营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得（差额）（差额）第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一
11、）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 2.债权人的会计处理债权人的会计处理 坏账准备坏账准备 （已提准备）（已提准备）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）借：银行存款借：银行存款 （实收）（实收）倒挤损益倒挤损益计入计入借借“营业外支出营业外支出”或或贷贷“资产减值损失资产减值损失”第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理例例2 2006年年10月月10日，甲公司销售一批材日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率万元，增值税率为为17%。2007年年3月月20日，乙公司财务发生日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方
12、协商，甲公司困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备备15万元。万元。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理（1）乙公司）乙公司3月月20日会计处理如下：日会计处理如下：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司117 贷：银行存款贷：银行存款97 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得20第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理（2）甲公司）甲公司3月月20日会计处理如下：日会计处理如下：借：银行存款借
13、：银行存款97 坏账准备坏账准备15 贷：应收账款贷：应收账款117营业外支出营业外支出 5第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理（3）若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备）若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则万元，则甲公司甲公司3月月20日会计处理如下：日会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 97 坏账准备坏账准备25 贷：应收账款贷：应收账款117 资产减值损失资产减值损失 5第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 1 1存货还债存货还债的会计处理的会计处理（1）债务人债务人 借借:应付账款应付账款 （欠
14、债金额）（欠债金额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）银行存款银行存款 (支付补价支付补价)银行存款银行存款 (收到补价收到补价)倒挤损益倒挤损益 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（倒挤金额）（倒挤金额）第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 1 1存货还债存货还债的会计处理的会计处理借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品（1）债务人债务人 第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理（二）以非现金资产清偿债务（二）以
15、非现金资产清偿债务 1 1存货还债存货还债的会计处理的会计处理（2）债权人债权人 借借:库存商品库存商品 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 银行存款银行存款 (支付补价支付补价)银行存款银行存款 (收到补价收到补价)营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤金额）（倒挤金额）倒挤损益倒挤损益 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理2、固定资产抵债、固定资产抵债 债务人债务人 进行固定资产清理进行固定资产清理
16、借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理2、固定资产抵债、固定资产抵债 债务人债务人 用清理的固定资产抵偿债务用清理的固定资产抵偿债务 银行存款银行存款 （收到的补价）（收到的补价）借：应付账款借：应付账款 （债务额）（债务额）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （固定资产的公允价值）（固定资产的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）银行存款银行存款 （支付的补价）（支付的
17、补价）营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 (倒挤重组收益倒挤重组收益)（固定资产的公允价值）（固定资产的公允价值）(倒挤重组收益倒挤重组收益)如果上一笔有营业税，则这里没有销项税，二者只会出现一个如果上一笔有营业税，则这里没有销项税，二者只会出现一个第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理2、固定资产还债、固定资产还债 债务人债务人 固定资产清理终结固定资产清理终结 当固定资产清理产生盈余时：当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产清理利得固定资产清理利得 当固定资产清理产生亏损时：当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支
18、出借：营业外支出固定资产清理损失固定资产清理损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理2、固定资产还债、固定资产还债 债权人债权人借借:固定资产固定资产 （市价）（市价）应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 银行存款银行存款 (支付补价支付补价)银行存款银行存款 (收到补价收到补价)营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤金额）（倒挤金额）倒挤损益倒挤损益 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）三、转换的会计处理三
19、、转换的会计处理 银行存款银行存款 （收到的补价）（收到的补价）借：应付账款借：应付账款 （债务额）（债务额）累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 银行存款银行存款 （支付的补价）（支付的补价）营业外支出营业外支出无形资产转让损失无形资产转让损失 营业外收入营业外收入无形资产转让收益无形资产转让收益 （无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关税费）（无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关税费）营业外收入营业外收入债务重组收益倒挤重组收益债务重组收益倒挤重组收益=债务额债务额+收到的收到的补价（或补价（或-支付的补价）支付的补价）-无形资产的公允价值无形
20、资产的公允价值3、无形资产抵债、无形资产抵债 债务人债务人第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理3、无形资产还债、无形资产还债 债权人债权人借借:无形资产无形资产 （公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 银行存款银行存款 (支付补价支付补价)银行存款银行存款 (收到补价收到补价)营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤金额）（倒挤金额）倒挤损益倒挤损益 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）三、转换的会计处理三、转换的会计处理 银行存款银行存款 （收到的补价）（收到的补价）借：应付
21、账款借：应付账款 （债务额）（债务额）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面余额）（账面余额）银行存款银行存款 （支付的补价）（支付的补价）投资收益投资收益 （还债投资公允价值还债投资账面价值相关税费（还债投资公允价值还债投资账面价值相关税费0)营业外收入营业外收入债务重组收益倒挤重组收益债务重组收益倒挤重组收益=债务额债务额+收到的收到的补价（或补价（或-支付的补价）支付的补价）-长期股权投资的公允价值长期股权投资的公允价值4、债券、股票等金融资产抵债、债券、股票等金融资产抵债 债务人债务人 可供出售金融资产可供出售金融资产 （账面价值）（账面价值）
22、（账面价值）（账面价值）第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理2、债券、股票等金融资产抵债、债券、股票等金融资产抵债 债权人债权人借借:长期股权资产长期股权资产 （公允价值）（公允价值）可供出售金融资产可供出售金融资产 （公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 银行存款银行存款 (支付补价支付补价)银行存款银行存款 (收到补价收到补价)营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤金额）（倒挤金额）倒挤损益倒挤损益 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）第二节债务重组的会计处理第二节债务重
23、组的会计处理例例22007年年1月月1日，甲公司销售一批产品日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为给丙公司，含税价为150万元。万元。2007年年7月月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税万元，增值税税率为税率为17%，产品成本为，产品成本为80万元。甲公司为债万元。甲公司为债权计提了坏账准备权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。万元。假定不考虑其他税费。第二节债务重组的会计处理第
24、二节债务重组的会计处理丙公司会计处理如下：丙公司会计处理如下：借：应付账款借：应付账款150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 营业外收入营业外收入33借：主营业务成本借：主营业务成本80 贷：库存商品贷：库存商品80第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：库存商品借：库存商品 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 坏账准备坏账准备 30 营业外支出营业外支出 3 贷：应收账款贷：应收账款 150第二节债务重组的会计处理第二节债务重
25、组的会计处理例例4甲公司于甲公司于206年年7月月1日销售给乙公司一日销售给乙公司一批产品，价值批产品，价值450000元（包括应收取的增值税元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于票。乙公司于206年年l2月月31日尚未支付货款。日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务
26、。某公司股票抵偿债务。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理该股票的账面价值该股票的账面价值400000元（为取得时的成本）元（为取得时的成本），公允价值，公允价值380000元，乙公司将该股票作为交元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备了坏账准备40000元。用于抵债的股票已于元。用于抵债的股票已于207年年1月月22日办理了相关转让手续；甲公司日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应动计入
27、当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。应付账款。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理乙公司的账务处理乙公司的账务处理第一，计算债务重组利得第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额应付账款的账面余额450000减：股票的公允价值减：股票的公允价值380000债务重组利得债务重组利得 70000第二，计算转让股票收益第二，计算转让股票收益股票的公允价值股票的公允价值 380000减：股票的账面价值减：股票的账面价值400000转让股票损益转让股票损益 -20000第二节债务重组的会计处理第二节债
28、务重组的会计处理v第三，会计分录第三，会计分录借：应付账款借：应付账款 450000 投资收益投资收益 20000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得70000第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理v（2）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理v第一，计算债务重组损失第一，计算债务重组损失应收账款账面余额应收账款账面余额 450000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值380000差额差额 70000减：坏账准备减：坏账准备 40000债务重组损失债务重组损失 30000第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理
29、v第二，会计分录第二，会计分录借：交易性金融资产借：交易性金融资产380000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失30000 坏账准备坏账准备 40000 贷：应收账款贷：应收账款 450000三、转换的会计处理三、转换的会计处理 银行存款银行存款 （收到的补价）（收到的补价）借：应付账款借：应付账款 （债务额）（债务额）贷：实收资产（股本）贷：实收资产（股本）股票面值股票面值 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价 股票公允价值股票公允价值-面值面值 银行存款银行存款 （支付的补价）（支付的补价）营业外收入营业外收入债务重组收益倒挤重组收益债务重组收益倒挤重组收益=债务额债务额+收到的
30、收到的补价（或补价（或-支付的补价）支付的补价）-股权的公允价值股权的公允价值5、债务转为资本偿债、债务转为资本偿债 债务人债务人第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理5、债务转为资本偿债、债务转为资本偿债 债权人债权人借借:长期股权投资长期股权投资 （公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 银行存款银行存款 (支付补价支付补价)银行存款银行存款 (收到补价收到补价)营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤金额）（倒挤金额）倒挤损益倒挤损益 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）三、
31、转换的会计处理三、转换的会计处理借：应付账款借：应付账款 （旧债务额）（旧债务额）贷：应付账款贷：应付账款 （约定的新债务额）（约定的新债务额）营业外收入营业外收入债务重组收益倒挤重组收益债务重组收益倒挤重组收益=旧债务额旧债务额-新债务新债务额额6、修改其他债务条件、修改其他债务条件无或有负债无或有负债 债务人债务人 重组当时重组当时以后按正常的还债处理即可以后按正常的还债处理即可第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理6、修改其他债务条件、修改其他债务条件无或有负债无或有负债 债权人债权人 重组当时重组当时借借:应收账款应收账款 （新的债权）（新的债权）坏账准备坏账准备 贷：应收账
32、款贷：应收账款 （旧的债权）（旧的债权）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤金额）（倒挤金额）倒挤损倒挤损益益 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）将来按正常债权的收回处理即可将来按正常债权的收回处理即可三、转换的会计处理三、转换的会计处理7、修改其他债务条件、修改其他债务条件有或有负债有或有负债 或有应付金额或有应付金额 指需要根据未来某种事项出现而指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。出现具有不确定性。三、转换的会计处理三、转换的会计处理借：应付账款
33、借：应付账款 （旧债务额）（旧债务额）贷：应付账款贷：应付账款 （约定的新债务额）（约定的新债务额）预计负债预计负债 （或有支出）（或有支出）营业外收入营业外收入债务重组收益倒挤重组收益债务重组收益倒挤重组收益=旧债务额旧债务额-新债务新债务额额预计负债预计负债7、修改其他债务条件、修改其他债务条件有或有负债有或有负债 债务人债务人 重组当时重组当时【确认或有负债，后期没有支确认或有负债，后期没有支付时确认为重组收益付时确认为重组收益】三、转换的会计处理三、转换的会计处理 贷：银行存款贷：银行存款 （支付的约定债务及或有支出总额）（支付的约定债务及或有支出总额）借：应付账款借：应付账款 （约定
34、的新债务额）（约定的新债务额）预计负债预计负债 （或有支出）（或有支出）7、修改其他债务条件、修改其他债务条件有或有负债有或有负债 债务人债务人 重组后还债期间，满足支付预计负债条件重组后还债期间，满足支付预计负债条件重组后还债期间，不满足支付预计负债条件重组后还债期间，不满足支付预计负债条件 贷：银行存款贷：银行存款 （支付的约定债务）（支付的约定债务）借：应付账款借：应付账款 （约定的新债务额）（约定的新债务额）贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组收益（没有支付的或有负债额）债务重组收益（没有支付的或有负债额）借：借：预计负债预计负债 （或有支出）（或有支出）第二节债务重组的会计处理第二节
35、债务重组的会计处理7、修改其他债务条件、修改其他债务条件有或有负债有或有负债 债权人【不确认或有负债，实际收到冲减重债权人【不确认或有负债，实际收到冲减重组损失】组损失】重组当时重组当时借借:应收账款应收账款 （新的债权）（新的债权）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 （旧的债权）（旧的债权）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤金额）（倒挤金额）倒挤损益倒挤损益 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）三、转换的会计处理三、转换的会计处理 贷：应收账款贷：应收账款 （约定的新债务额）（约定的新债务额）营业外支出营业外支出
36、债务重组收益债务重组收益 （实际收到的或有负债额）（实际收到的或有负债额）借：银行存款借：银行存款 （支付的约定债务及或有支出总额）（支付的约定债务及或有支出总额）7、修改其他债务条件、修改其他债务条件有或有负债有或有负债 债权人债权人 重组后还债期间，满足支付预计负债条件重组后还债期间，满足支付预计负债条件重组后还债期间，不满足支付预计负债条件重组后还债期间，不满足支付预计负债条件 借：银行存款借：银行存款 （收到的约定债务）（收到的约定债务）贷：应收账款贷：应收账款 （约定的新债务额）（约定的新债务额）第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理例例6甲公司甲公司206年年12月月31
37、日，应收乙公司票据的账日，应收乙公司票据的账面余额为面余额为65400元，其中，元，其中，5400元为累计应收的利息，元为累计应收的利息，票面年利率票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于不能偿付应于206年年12月月31日前支付的应付票据。经日前支付的应付票据。经双方协商，于双方协商，于207年年1月月5日进行债务重组。甲公司同日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从息；将利率从4%降低到降低到2%（等于实际利率），并将债（等于实际利率），并将债
38、务到期日延至务到期日延至208年年12月月31日，利息按年支付。该项日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司乙为该项应应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司乙为该项应收款项计提了收款项计提了5000元坏账准备。元坏账准备。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理v（1）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理v第一，计算债务重组利得第一，计算债务重组利得v应付账款的账面余额应付账款的账面余额65400v减：重组后债务公允价值减：重组后债务公允价值50000v债务重组利得
39、债务重组利得15400v第二，会计分录第二，会计分录v207年年1月月5日债务重组时日债务重组时借：应付账款借：应付账款65400 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组50000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15400v207年年12月月31日支付利息日支付利息借：财务费用借：财务费用1000贷：银行存款（贷：银行存款（500002%）1000v208年年12月月31日偿还本金和最后一年日偿还本金和最后一年利息利息借：财务费用借：财务费用1000 应付账款应付账款债务重组债务重组50000 贷：银行存款贷：银行存款51000第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理
40、v（2）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理v第一，计算债务重组损失第一，计算债务重组损失应收账款账面余额65400减：重组后债权公允价值50000差额15400减：已计提坏账准备5000债务重组损失10400v第二，会计分录第二，会计分录v207年年1月月5日债务重组时日债务重组时借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组50000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失10400 坏账准备坏账准备5000贷：应收账款贷：应收账款65400v207年年12月月31日收到利息日收到利息借：银行存款借：银行存款1000 贷：财务费用贷：财务费用（500002%）1000v208年年12月月31
41、日收到本金和最日收到本金和最后一年利息后一年利息借：银行存款借：银行存款51000贷：财务费用贷：财务费用1000 应收账款应收账款债务重组债务重组50000第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理8、混合清偿债务、混合清偿债务 债务人的会计处理原则债务人的会计处理原则 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的的组合进行的 债务人应当债务人应当依次依次以支付的以支付的现金现金、转让的、转让的非现非现金资产公允价值金资产公允价值、债权人享有、债权人享有股份的
42、公允价值股份的公允价值冲冲减重组债务的账面价值减重组债务的账面价值，再按照再按照修改其他债务修改其他债务条条件的债务重组会计处理规定件的债务重组会计处理规定进行处理进行处理。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理8、混合清偿债务、混合清偿债务 债权人的会计处理原则债权人的会计处理原则 债权人应当债权人应当依次依次以收到的以收到的现金现金、接受的、接受的非现金非现金资产公允价值资产公允价值、债权人享有、债权人享有股份的公允价值股份的公允价值冲减冲减重组债权的账面余额重组债权的账面余额，再按照再按照修改其他债务修改其他债务条件条件的债务重组会计处理规定进行的债务重组会计处理规定进行处理处
43、理。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理【例【例5】资料：甲股份有限公司于】资料：甲股份有限公司于209年年3月月31日销售给日销售给乙公司产品一批，价款为乙公司产品一批，价款为6 000 000元（含增值税）。至元（含增值税）。至209年年12月月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备账款计提了坏账准备300 000元。元。209年年12月月31日乙日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：（1）乙公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿所欠债）乙公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿
44、所欠债务的务的50%，产品账面成本为，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价元，已提存货跌价准备准备20 000元，计税价格（公允价值）为元，计税价格（公允价值）为1 000 000元，元，增值税率为增值税率为17%。设备账面原价为。设备账面原价为2 000 000元，已提元，已提折旧为折旧为500 000元，公允价值为元，公允价值为1 600 000元。甲公司元。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理（2）甲公司同意免除抵债后另外）甲公司同意免除抵债后另外50%债务的债务的20%
45、，并将，并将剩余债务延期至剩余债务延期至211年年12月月31日偿还，按年利率日偿还，按年利率5%（与实际利率相等）计算利息。但如果乙公司（与实际利率相等）计算利息。但如果乙公司210年开始年开始盈利，则盈利，则211年按年利率年按年利率10%计算利息；如果乙公司计算利息；如果乙公司210年没有盈利，则年没有盈利，则211年仍按年利率年仍按年利率5%计算利息，计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。（3）乙公司）乙公司210年没有盈利。年没有盈利。要求：要求：（1）编制甲公司债务重组的有关会计分录。）编制甲公司债务重
46、组的有关会计分录。（2）编制乙公司债务重组的有关会计分录。）编制乙公司债务重组的有关会计分录。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理【答案】【答案】甲公司（债权人）有关会计分录如下：甲公司（债权人）有关会计分录如下：（1）209年年12月月31日日借：固定资产借：固定资产1 600 000 库存商品库存商品 1 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）442 000应收账款应收账款债务重组债务重组 2 400 000坏账准备坏账准备 300 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 258 000（倒挤）（倒挤）贷：应收账款贷：应收账款 6 0
47、00 000 6 000 000*50%*(1-20%)2 600 000*17%第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理【答案】【答案】甲公司（债权人）有关会计分录如下：甲公司（债权人）有关会计分录如下：（2）210年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 120 000贷：财务费用贷：财务费用120 000（3）211年末年末借：银行存款借：银行存款2 520 000贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 2 400 000财务费用财务费用 120 000第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理乙公司（债务人）有关会计分录如下：乙公司（债务人）有关会计分录如下：（1）
48、209年年12月月31日日借：固定资产清理借：固定资产清理1 500 000累计折旧累计折旧500 000贷：固定资产贷：固定资产2 000 000借：应付账款借：应付账款6 000 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 600 000主营业务收入主营业务收入 1 000 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）442 000应付账款应付账款债务重组债务重组 2 400 000预计负债预计负债 120 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 438 000（倒挤）（倒挤）2 400 0005%6 000 000*50%*(1-20%)第二节债务重组
49、的会计处理第二节债务重组的会计处理乙公司（债务人）有关会计分录如下：乙公司（债务人）有关会计分录如下：（1）209年年12月月31日日借：主营业务成本借：主营业务成本780 000存货跌价准备存货跌价准备20 000贷：库存商品贷：库存商品 800 000 借：固定资产清理借：固定资产清理100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 100 000（2）210年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 120 000贷：银行存款贷：银行存款 120 000第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理乙公司（债务人）有关会计分录如下：乙公司（债务人）有关
50、会计分录如下：（3）211年年12月月31日日借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 2 400 000财务费用财务费用 120 000贷：银行存款贷：银行存款 2 520 000借：预计负债借：预计负债 120 000贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 120 000本章总结本章总结第一节债务重组方式第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式本章总结本章总结本章应关注的主要内容有：本章应关注