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1、La第十四章编制审计报告前的第十四章编制审计报告前的工作和审计报告工作和审计报告教材教材P249260La教学内容教学内容编制制审计报告告前的工作前的工作审计报告概述告概述标准、非准、非标准准审计报告告La教学重点教学重点审计报告的内容和形式告的内容和形式标准准审计报告告非非标准准审计报告告La教学目标教学目标1了解了解编制制审计报告前的工作内容告前的工作内容2熟悉熟悉审计报告的内容和形式告的内容和形式3掌握掌握审计报告的告的编写方法写方法La第一节编制审计报告前的工作第一节编制审计报告前的工作编制制审计差异差异调整表和整表和试算算平衡表平衡表执行分析程序行分析程序对审计工作底稿工作底稿进行最
2、行最终复复核核La一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）审计差异调整表（一）审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录分审计差异内容按是否需要调整账户记录分为：核算错误、分类错误。为：核算错误、分类错误。用审计重要性原则来衡量，可分为：建议用审计重要性原则来衡量，可分为：建议调整不符事项、不建议调整的不符事项。调整不符事项、不建议调整的不符事项。重要性具有数量和质量两个方面的特征。重要性具有数量和质量两个方面的特征。La一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表判断建议调整和不建议调整的不符事项方法：判断建议调整和不建议调整的
3、不符事项方法：对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；符事项；对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，但性质重要的，应视为目层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项；建议调整的不符事项；对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，但性质不重要的，应视目层次重要性水平，但性质不重要的，应视为未调整的不符事项。为未调整的不符事项。La一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制
4、审计差异调整表和试算平衡表（二）编制试算平衡表（二）编制试算平衡表利润表试算平衡工作底稿利润表试算平衡工作底稿资产负债表试算平衡工作底稿资产负债表试算平衡工作底稿（详见（详见教材教材P252254）La二、执行分析程序二、执行分析程序详见详见教材教材P255La三、对审计工作底稿进行最终复核三、对审计工作底稿进行最终复核（一）进行取终复核的意义（一）进行取终复核的意义实施对审计工作结果的最终质量控制；实施对审计工作结果的最终质量控制；确认审计工作已达到会计师事务所的工确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；作标准；消除妨碍注册会计师正确判断的偏见。消除妨碍注册会计师正确判断的偏见。La三、对
5、审计工作底稿进行最终复核三、对审计工作底稿进行最终复核（二）签发审计报告前复核内容（二）签发审计报告前复核内容所采用审计程序恰当；所采用审计程序恰当；所编制审计工作底稿的充分性；所编制审计工作底稿的充分性；审计过程中是否存在重大遗漏；审计过程中是否存在重大遗漏；审计工作是否符合会计师事务所的质量审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。要求。La第二节审计报告前概述第二节审计报告前概述审计报告的含告的含义审计报告的种告的种类我国我国审计报告的内容和形式告的内容和形式La一、审计报告的含义一、审计报告的含义审计报告是审计报告是注册会计师根据独立审注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基
6、础计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审单位年度财务报表发表审计意上对被审单位年度财务报表发表审计意义的义的书面文件书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。有法定证明效力。La一、审计报告的含义一、审计报告的含义审计报告的意义：审计报告的意义：审计报告是对审计工作和结果的全面总结。审计报告是对审计工作和结果的全面总结。审计报告是评价管理层受托经济责任履行审计报告是评价管理层受托经济责任履行情况的鉴定报告。情况的鉴定报告。审计报告是向财务报告使用者传达决策所审计报告是向财务报告使用者传达决策所需信息重要工具。需信息重要工具。La审计报告与已审
7、财务报表的关系审计报告与已审财务报表的关系财务报表是审计人员发表审计财务报表是审计人员发表审计报告的依据报告的依据审计报告是对财务报表发表审计审计报告是对财务报表发表审计意见的载体意见的载体La二、审计报告的种类二、审计报告的种类按报告的性质按报告的性质分类分类标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告La二、审计报告的种类二、审计报告的种类标准审计报告标准审计报告当注册会计师出具无保留意见的审计报当注册会计师出具无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告为标准审计报告。用语时，该报告为标准审计报告。非标准审计报告非标准审
8、计报告指标准审计报告以外的其他审计报告，指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。告和非无保留意见的审计报告。La二、审计报告的种类二、审计报告的种类按报告使用者按报告使用者目的分类目的分类公布目的的审计公布目的的审计报告报告非公布目的的审非公布目的的审计报告计报告La二、审计报告的种类二、审计报告的种类公布目的的审计报告公布目的的审计报告指用于对企业股东、投资者、债权人等指用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。审计报告。非公布
9、目的的审计报告非公布目的的审计报告指针对经营管理、合并或业务转让、速指针对经营管理、合并或业务转让、速融通资金等特定目的而实施审计的审计报融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。告。La二、审计报告的种类二、审计报告的种类按报告的详简按报告的详简程度分类程度分类简式审计报告简式审计报告详式审计报告详式审计报告La二、审计报告的种类二、审计报告的种类简式审计报告简式审计报告指注册会计师对应公布的财务报表进行指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。审计后所编制的简明扼要的审计报告。详式审计报告详式审计报告指对审计对象所有重要的经济业务和情指对审计对象所有重要的经济业务和
10、情况都要做详细说明和分析的审计报告。况都要做详细说明和分析的审计报告。La三、我国审计报告的内容和形式三、我国审计报告的内容和形式（一）标题（审计报告）（一）标题（审计报告）（二）收件人（委托人）（二）收件人（委托人）（三）引言段（）（三）引言段（）（四）管理层对财务报（四）管理层对财务报表的责任段表的责任段（五）注册会计师责任（五）注册会计师责任段段（六）审计意见（六）审计意见（七）注册会计师的签名（七）注册会计师的签名和盖章和盖章（八）会计师事务所的名（八）会计师事务所的名称、地址及盖章称、地址及盖章（九）报告日期（九）报告日期La第三节标准、非标准、特殊目的业务审计报告第三节标准、非标准
11、、特殊目的业务审计报告标准准审计报告告非非标准准审计报告告对特殊目的特殊目的业务的的审计报告告La一、标准无保留意见审计报告一、标准无保留意见审计报告出具无保留意见的审计报告的情形出具无保留意见的审计报告的情形：会计报表会计报表符合符合国家颁布的企业会计准则和相关国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映公允地反映了了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量；被审单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师注册会计师已按照独立审计准则计划和实施了已按照独立审计准则计划和实施了审计工作，审计工作，在审计过程中未受到限制在审计过程中未受到限制
12、；不存在应当调整或披露不存在应当调整或披露而被审单位未予以调整而被审单位未予以调整或报露的重要或报露的重要事项事项。La一、标准无保留意见审计报告一、标准无保留意见审计报告格式格式(教材教材P261)P261)审计报告审计报告S S股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了我们审计了一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任.二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，.会计师事务所会计师事务所 注册会计师注册会计师 注册会计师注册会计师二二0000年年月月日日La二、非标准审计报告二、非标准审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告
13、否定意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告La二、非标准审计报告二、非标准审计报告（一）带强调事项的无保留意见审计报告（一）带强调事项的无保留意见审计报告在出具无保留意见审计报告时，如有下列在出具无保留意见审计报告时，如有下列情况，增加对重要事项的说明强调。情况，增加对重要事项的说明强调。对持续经营能力产生重大疑虑；对持续经营能力产生重大疑虑；重大不确定事项；重大不确定事项；其他审计准则规定增加强调事项段的情形。其他审计准则规定增加强调事项段的情形。La二、非标准审计报告二、非标准审计报告带强调事项的无保留意见审计报告格式带强调事项的无保留意见审计报告格式(教材教
14、材P261)P261)审计报告审计报告S S股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了我们审计了一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任.二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，.四、强调事项四、强调事项我们提醒我们提醒会计师事务所会计师事务所 注册会计师注册会计师 注册会计师注册会计师二二0000年年月月日日La（二）、保留意见审计报告（二）、保留意见审计报告出具保留意见的审计报告的情形出具保留意见的审计报告的情形：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的报露表的报露不符合不符合国家颁
15、布的企业会计准则和国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；相关会计制度的规定；因审计范围受到限制，无法猎取充分、适当因审计范围受到限制，无法猎取充分、适当的审计证据，的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见无法表示意见的审计报告。的审计报告。La（二）保留意见审计报告（二）保留意见审计报告格式格式(教材教材P264)P264)审计报告审计报告S S股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了我们审计了一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任.二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项.四、审
16、计意见四、审计意见我们认为，我们认为，.会计师事务所会计师事务所 注册会计师注册会计师 注册会计师注册会计师二二0000年年月月日日La（三）、否定意见审计报告（三）、否定意见审计报告出具否定意见的审计报告的情形出具否定意见的审计报告的情形：财务报表的报露财务报表的报露不符合不符合国家颁布的企国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；业会计准则和相关会计制度的规定；未能未能从整体上公允地反映从整体上公允地反映被审单位的财务状况、被审单位的财务状况、经营情况和现金流量。经营情况和现金流量。La（三）、否定意见审计报告（三）、否定意见审计报告格式格式(教材教材P266)P266)审计报告审计报告
17、S S股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了我们审计了一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任.二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项.四、审计意见四、审计意见我们认为，我们认为，.会计师事务所会计师事务所 注册会计师注册会计师 注册会计师注册会计师二二0000年年月月日日La（四）无法表示意见审计报告（四）无法表示意见审计报告出具无法表示意见的审计报告的情形出具无法表示意见的审计报告的情形：如果审计范围受到限制可能产生的影响如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审非常重大和广泛，不能获取
18、充分、适当的审计证据，以至于无法对会计报表发表意见，计证据，以至于无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。La（四）、无法表示意见审计报告（四）、无法表示意见审计报告格式格式(教材教材P274)P274)（删除注册会计师责任段删除注册会计师责任段）审计报告审计报告S S股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了我们审计了一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任.二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，.会计师事务所会计师事务所 注册会计师注册会计师
19、 注册会计师注册会计师二二0000年年月月日日La（四）、无法表示意见审计报告（四）、无法表示意见审计报告无法表示意见的审计报告的特点无法表示意见的审计报告的特点：无法表示意见不同于拒绝接受委托；无法表示意见不同于拒绝接受委托；无法表示意见不同于不愿发表意见；无法表示意见不同于不愿发表意见；无法表示意见区别于保留意见；无法表示意见区别于保留意见；无法表示意见区别于否定意见。（无法表示意见区别于否定意见。（无法获取证据）无法获取证据）La（四）、无法表示意见审计报告（四）、无法表示意见审计报告20022002年沪一上市公司被无法表示意见的审年沪一上市公司被无法表示意见的审计报告原因计报告原因：由
20、于对大股东或关联公司你款计提巨额坏账准由于对大股东或关联公司你款计提巨额坏账准备等原因，无法确认应收账款余额；备等原因，无法确认应收账款余额；大额逾期借款及相关的诉讼，巨额担保及由此大额逾期借款及相关的诉讼，巨额担保及由此引发的巨额连带责任风险；引发的巨额连带责任风险；子公司或分公司资产或盈利状况无法确认；子公司或分公司资产或盈利状况无法确认；在账外交易；在账外交易；受到司法调查尚未有结论；受到司法调查尚未有结论；上一年度会计报告存在重大问题的影响。上一年度会计报告存在重大问题的影响。La审计报告案例审计报告案例资料：资料：上海恒信会计师事务所注册会计师李明、上海恒信会计师事务所注册会计师李明
21、、张强于张强于20092009年年3 3月月1515日完成了对日完成了对A A股份有限公股份有限公司的司的20082008年年度会计报表的实地审计工作，年年度会计报表的实地审计工作，现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：时，发现存在以下情况：La审计报告案例审计报告案例资料：资料：应收账款项目无法进行函证，也无法实施其应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。他替代审计程序。存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，已在会计报表附注中说明。已在会计报表附注中说明。La审计报告案例审计报
22、告案例资料：资料：自自20092009年年1 1月起，股市大幅下跌，月起，股市大幅下跌，A A 公司如公司如果在果在3 3月月1515日将短期投资股票转让，将导致约日将短期投资股票转让，将导致约500500万元的损失，万元的损失，A A 公司拒绝在公司拒绝在20082008年度会计年度会计报表中做出调整。报表中做出调整。La审计报告案例审计报告案例资料：资料：B B公司于公司于20082008年年8 8月状告月状告A A 股份公司侵权案股份公司侵权案已于已于20092009年年2 2月月2525日审理完毕，日审理完毕，A A 股份公司将股份公司将向向B B 公司赔偿公司赔偿100100万元，而
23、万元，而A A 公司拒绝在公司拒绝在20082008年度会计报表中做出调整。年度会计报表中做出调整。La审计报告案例审计报告案例要求：要求：针对上述情况，请分别指出李明、张强应针对上述情况，请分别指出李明、张强应出具何种意见的审计报告，并说明理由。出具何种意见的审计报告，并说明理由。如果如果A A公司只存在上述第三种情况，请代李公司只存在上述第三种情况，请代李明、张强草拟一份审计报告。明、张强草拟一份审计报告。La审计报告案例审计报告案例分析：分析：1 1应收账款无法进行函证，如果应收账款的金应收账款无法进行函证，如果应收账款的金额比较大，应发表额比较大，应发表保留意见的审计报告保留意见的审计
24、报告；如；如果应收账款金额很大，应发表果应收账款金额很大，应发表拒绝表示意见拒绝表示意见的审计报告的审计报告。2 2 存货计价方法改变，并在会计报表附注中说存货计价方法改变，并在会计报表附注中说明，符合一贯性原则，所以应发表明，符合一贯性原则，所以应发表无保留意无保留意见的审计报告见的审计报告。La审计报告案例审计报告案例分析：分析：3 3 该事项属于资产负债表日后事项中的非调整事项，该事项属于资产负债表日后事项中的非调整事项，所以应发表所以应发表无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告。4 4 属于资产负债表日后事项的调整事项，属于资产负债表日后事项的调整事项，A A 公司拒公司拒绝调整，应
25、发表绝调整，应发表保留意见的审计报告保留意见的审计报告。5 5审计报告审计报告(格式格式教材教材P261P261）La三、对特殊业务的审计报告三、对特殊业务的审计报告特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务。务。按照企业会计准则和会计制度以外的其他基础按照企业会计准则和会计制度以外的其他基础编制的财务报表。编制的财务报表。财务报表的组成部分。（特定项目、账户、内财务报表的组成部分。（特定项目、账户、内容等）。容等）。合同遵守情况。合同遵守情况。简要财务报表。简要财务报表
26、。La三、特殊目的业务发表审计意见的要求三、特殊目的业务发表审计意见的要求是否获取了充分、适当的审计证据，并把所是否获取了充分、适当的审计证据，并把所有审计财务信息的重大错报风险降低到可接有审计财务信息的重大错报风险降低到可接受的水平。受的水平。已识别尚未更正的错报的影响。已识别尚未更正的错报的影响。财务信息是否按照适用的编制基础的特定要财务信息是否按照适用的编制基础的特定要求编制和列报。求编制和列报。La三、特殊目的业务审计报告的内容三、特殊目的业务审计报告的内容一、标题（审计报告）一、标题（审计报告）二、收件人二、收件人.三、引言段（所审财务信息管理层责任注册会计师责任）三、引言段（所审财务信息管理层责任注册会计师责任）四、范围段四、范围段.五、审计意见段五、审计意见段我们认为，我们认为，.六、签章六、签章会计师事务所会计师事务所 注册会计师注册会计师 注册会计师注册会计师二二0000年年月月日日La三、特殊目的业务审计报告三、特殊目的业务审计报告详见详见教材教材P269P269271271La本章小结本章小结编制制审计报告告前的工作前的工作审计报告概述告概述标准、非准、非标准准审计报告告