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1、第第4 4章物流成本管理章物流成本管理4.1 物流成本物流成本一、物流成本含义一、物流成本含义 指物品在空间位移（包括静止）过程指物品在空间位移（包括静止）过程中所耗费的各种资源的货币表现，中所耗费的各种资源的货币表现，即物品即物品物流运动过程中，在包装、装卸搬运、运物流运动过程中，在包装、装卸搬运、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、物力、财力的总和。节所支出的人力、物力、财力的总和。简言之：物流成本是指伴随着物流活动而简言之：物流成本是指伴随着物流活动而发生的各种费用，使物流活动中所消耗的发生的各种费用，使物流活动中所消耗的物化劳动和活
2、劳动的货币表现。物化劳动和活劳动的货币表现。4.2 4.2 物流成本管理相关理论物流成本管理相关理论1.“1.“第三利润源第三利润源”学说学说 日本权威物流成本研究学者日本权威物流成本研究学者19701970年提出了年提出了“第三利润源第三利润源”学说。学说。所处的时代所处的时代企业经营的重点企业经营的重点企业利润源泉企业利润源泉工业时代降低制造成本第一利润源泉市场营销时代增加销售额第二利润源泉物流时代降低物流成本第三利润源泉2.“2.“物流冰山物流冰山”学说学说 “物流冰山”的含义是说，人们对物流费用的总体内容并不掌握，大家只看到露出海面的冰山的一角，而潜藏在海水下面的冰山主体却看不见，海水
3、中的冰山才是物流费用的主要部分。一般情况下，在企业会计科目中，只把支付给外部运输企业、仓储企业的费用列入物流成本，但这些费用在整个物流费用中犹如冰山的一角。因为物流基础设施建设费、企业利用自己的车辆运输、利用自己的工人进行包装、装卸等费用都没计入物流费用科目内。3.3.效益背反理论和物流整体理论效益背反理论和物流整体理论1、物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念，要求整个物流系统化，调整各要素之间的矛盾，把它
4、们有机地结合起来，使物流总成本最小。2、物流成本与服务水平的效益背反4、成本中心说物流在整个企业战略中，只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点，是“降低成本的宝库”，因而解决物流问题，并不只要搞合理化、现代化，不只为了支持保障其他活动，重要的是通过物流管理和物流一系列活动降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点，物流是“降低成本的宝库”等说法正是这种认识的形象表述。4.3 物流成本管理与控制系统1、物流成本管理系统物流成本核算层：明确物流成本的构成内容、进行物流成本核算、明确物流成本核算的目的；物流成本管理层：物流标准成本管理、物流成本预算管
5、理、物流责任成本管理；物流成本效益评估层：企业收益贡献程度、经济效益的评估；信息费等项目流通加工费仓储费装卸费运输费材料费人工费水电费办公费供应物流成本生产物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物流成本三维物流成本核算模式 物流成本的日常控制物流成本的日常控制I物流成本的日常控制对象可以分为以下几种主要形式：I一是以物流成本的形成过程为控制对象。即从物流系统(或企业)投资建立、产品设计(包括包装设计)、材料物资采购和存储，产品制成、入库和销售，一直到售后服务，凡是发生物流成本费用的各个环节，都要通过各种物流技术和物流管理方法，实施有效的成本控制。I二是以包装、运输、储存、装卸、配送等物流功能作为
6、控制对象。也就是通过对构成物流活动的各项功能进行技术改善和有效管理，从而降低其所消耗的物流成本费用。以物流成本形成过程为对象的物流成本控制以物流成本形成过程为对象的物流成本控制(一)投资阶段的物流成本控制其内容包括：1.合理选择厂址2.合理设计物流系统布局3.优化物流设备的购置(二)产品设计阶段的物流成本控制其内容包括：1.产品形态的多样化2.产品体积的小型化 3.产品批量的合理化4.产品包装的标准化(三)供应物流阶段的成本控制其内容包括：1.优选供应商2.运用现代化的采购管理方式3.控制采购批量和再订货点4.供应物流作业的效率化5.采购途耗的最省化6.供销物流交叉化(四)生产物流过程的成本控
7、制其内容包括：1.生产工艺流程的合理布局 2.合理安排生产进度，减少半成品和在产品库存 3.实施物料领用控制，节约物料使用(五)销售物流阶段的成本控制 其内容包括：1.加强订单管理，与物流相协调2.销售物流的大量化3.商流与物流相分离4.增强销售物流的计划性5.实行差别化管理6.物流的共同化(一)运输成本的控制运输成本控制，要根据不同情况采取不同的措施。减少运输环节，节约成本合理选择运输工具运用线性规划、非线性规划技术制定最优运输计划,实现运输优化注意运输方式提高货物装载量 以物流功能为对象的物流成本控制以物流功能为对象的物流成本控制(二)仓储成本的控制一般说来，保管成本控制应抓好如下几项工作
8、：1.优化仓库布局，减少库存点，削减不必要的固定费用2.采用现代化库存计划技术来控制合理库存量3.运用存储论确定经济合理的库存量，实现货物存储优化4.在库存管理中采用ABC分类管理法，搞好库存物品种类的重点管理和库存安排，提高保管效率5.加强仓库内部管理，降低日常开支(三三)配送成本的控制配送成本的控制对配送成本的控制从配送中心选址、配送中心内部的布局开始，一直到配送运营过程，配送中心的选址实际上也就是仓库的选址，它涉及配送的范围和配送路线等，对配送成本的影响是很大的。对配送成本的日常控制方法还包括以下一些方面：F优化配送作业，降低配送成本F运用系统分析技术，选择配送线路，实现货物配送优化F通
9、过自动化技术，提高配送作业效率F建立通畅的配送信息系统(四四)包装成本的控制包装成本的控制一般说来，包装成本控制应采取如下几项措施：所有包装物品购入时，主管部门必须登账掌握，根据领用凭证发料，并严格控制使用数量，以免损失浪费；各使用部门应按需要时间提出使用数量计划，交主管部门据以加工、购置，如愈期没计划或数字庞大造成浪费或供应不及时，均应追究责任；要加强包装用品规格质量的验收和管理，注意搞好包装用品的回收利用；在保证商品在运输、装卸、保管、销售过程中质量、数量不受损失的前提下，适当采用一些包装代用品，选择质好价廉的包装材料，节约费用开支；要加速包装物的周转，延长使用年限和使用次数，克服损失浪费
10、现象；根据产品的特点、运输的远近，研究包装物的要求，改善包装方法；了解用户情况，改进不必要的装潢、力求包装简单化、朴素化。4.4 4.4 物流成本的内容及其核算物流成本的内容及其核算物流成本的内容物流成本的内容1.1.按物流活动发生的领域分类按物流活动发生的领域分类 (1)采购物流费采购物流费从原材料(包括空容器、包装材料)的采购到送达到购入者为止的物流活动所发生的费用；(2)工厂内物流费工厂内物流费从产成品包装时点开始到确定向顾客销售为止的物流活动发生的费用；(3)销售物流费销售物流费确定向顾客销售之后，到出库送达到顾客为止的物流活动发生的费用；(4)返品物流费返品物流费伴随着销售产品的返品
11、物流活动发生的费用；(5)废弃物流费废弃物流费为了处理已经成为废弃物的产品、包装物以及运输用容器、材料等物品所进行的物流活动发生的费用。2.2.按物流费用的支付形态分类按物流费用的支付形态分类 (1)材料费材料费包装材料费、燃料费、消耗工具材料等物品的消耗生成的费用；(2)人工费人工费为物流从业人员支出的费用，如工资、奖金、退休金、福利费等；(3)水电费水电费水费、电费、燃气费等；(4)维持费维持费维修费、消耗材料费、房租、保险费等；(5)管理费用管理费用组织物流过程花费的各种费用，如差旅费、交际费、教育费、会议费、上网费、杂费等；(6)特别经费特别经费折旧费等；(7)委托物流费委托物流费包装
12、费、运费、保管费、人出库费、手续费等委托企业外部承担物流业务支付的费用委托企业外部承担物流业务支付的费用。3.3.按发生在企业内和企业外分类按发生在企业内和企业外分类 (1)(1)企业内部发生的物流成本企业内部发生的物流成本 1)物流硬件和软件投资，如配送中心、仓库等物流设施的建设费、维修费和折旧费，传送带、叉车、托盘、搬运小车、捆包机、运输货车、货架、料箱、条形码打印机、电脑、传真、复印机等物流装备的购置费、维修费、折旧费；2)企业用于物流设施建设的银行利息、企业物流管理和物流作业人员的工资、奖金、补贴、福利、养老金开支；3)企业中与物流相关的电费、水费、煤气费、材料费、租赁费、保险费、招待
13、费、工具器具费等；4)企业物流宣传、教育、人员培训、出差等费用；5)企业原材料采购发生的物流费、企业产品销售活动中发生的物流费以及商品退货及废弃物回收过程中发生的物流费用；6)企业物流活动中发生的信息费、流通加工费等等。(2)(2)企业外部发生的物流成本企业外部发生的物流成本 委托外部企业、个人从事物流活动的所有开支，如委托运输公司运输公司的运输费、装卸费、包装费；委托仓储企业仓储企业进行货物储存、保管、分类、分拣、装卸搬运的仓储费、搬运装卸费；委托包装企业包装企业进行货物包装的包装费；企业委托咨询公司、教授、专家、学者咨询公司、教授、专家、学者进行物流规划、系统设计的开支等。现阶段物流成本核
14、算中的主要问题：1、物流成本核算的目的不明确2、物流成本的会计核算内容和方法不明确3、物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围4、物流成本核算的标准不统一5、缺乏懂得物流知识的财务会计和管理会计人员物流成本核算的目的促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。1.弄清物流成本的大小，提高内部认识2.通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清问题，为决策提供依据3.按不同的物流部门计算各自的责任成本，评估各自的绩效4.通过对某一设备的成本计算，弄清消耗，设法提高其效率，降低物流成本5.对每个客户物流成本的分解核算，以便制定服务价格以及有效管理客户6.通过对某一成本项目的计算，确定
15、本期与上年同期的差异，查明原因7.按照计算口径进行计算，评价物流成本预算的执行情况物流成本的核算对象1.以某一物流成本项目为对象：最基本的核算方式2.以某种物流功能为对象：3.以某一服务客户为核算对象：4.以某一产品为对象：（货主企业）5.以企业生产的某一过程为对象：6.以某一物流部门为对象：7.以某一地区为对象：（供应和销售的物流成本）8.以某一物流设备和工具为对象：9.以企业全部物流活动为对象：（多角度）物流成本的核算方法一、会计方式的物流成本核算通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法三种形式：1.独立的物流成本核算模式物流成本核算与财务会计核算体系分
16、开对每项物流业务，基层编制一式两份记账凭证，一与原始凭证交财务，一留基层2.结合财务会计体系的物流成本核算在产品成本计算的基础上增设一个“物流成本”科目3.物流成本二级账户核算形式在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户二、统计方法的物流成本核算1.基本思路对原始凭证和单据再次归类整理，剖析现行核算资料，抽取物流成本；再按要求按核算对象不同重新归类、分配、汇总，加工成所需的成本信息。优点：运用简单、灵活、方便缺点：信息不够精确流于形式，削弱物流管理意识期末一次性归类统计，时间多，工作量大缺少日常工作，无法确定某项成本的具体归属4.5 物流作业成本分析一、作业成本法的产生与发展1952美国 E
17、ric Kohler 会计师词典1971美国 George Staubus 作业成本计算与投入产出会计80年代后期实业界的重视1988美国 Robin Cooper&Robert S.Kaplan 发展斯托布斯的思想，以作业为基础的成本计算(ABC法)产 品资源 A资源 B资源 C成本动因作业中心资源动因作业成本池成本要素作业成本模型二、物流作业成本法的基本原理理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生基本思路：界定企业物流系统中涉及的各个作业确定企业物流系统中涉及的资源确认资源动因，将资源分配到作业确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中资源资源成本分配作业成本分配物流作业定义作
18、业作业分析作业绩效产品成本动因作业成本法计算物流成本的逻辑图三、作业成本法对传统成本计算方法的改善1.物流成本作业分析的优越性传统的成本计算：单一尺度，“平均每个产品的物流成本”为基准，成本随个数增加作业成本法：反映物流作业的变化多品种、少批量、多频率物流需求分析物流成本增加的原因责任成本、绩效考核、物流定价ABC法的核算程序法的核算程序1、确定各项作业的成本动因：与技术业务人员共同讨论易获、确定各项作业的成本动因：与技术业务人员共同讨论易获得得2、对作业进行筛选，建作业成本中心和作业成本中心库、对作业进行筛选，建作业成本中心和作业成本中心库3、依据资源动因，把各项作业消耗的资源追加到各作业中
19、心、依据资源动因，把各项作业消耗的资源追加到各作业中心4、根据产品对作业的消耗，将成本分配给最终产品项目、根据产品对作业的消耗，将成本分配给最终产品项目某项作业成本分配率某项作业成本分配率 =该作业中心作业成本总额该作业中心作业成本总额 该中心的成本动因量化总和该中心的成本动因量化总和某产品的某项作业成本某产品的某项作业成本 =该产品消耗某作业量的总和该产品消耗某作业量的总和该项作业成本分配率该项作业成本分配率举例1：一个生产者、分销商或零售商想确定将产品和服务运送到市场所花费的实际成本，企业确定了它的两项主要活动是订货处理和顾客支持，其成本指示器分别为订单数量和电话个数。工工工工 资资资资服
20、务服务服务服务B B产品产品产品产品A A电话次数电话次数电话次数电话次数 资源资源资源资源 活动活动活动活动 成本指示器成本指示器成本指示器成本指示器 成本对象成本对象成本对象成本对象 订单数订单数订单数订单数物物物物 料料料料间接劳动间接劳动间接劳动间接劳动订单处理订单处理订单处理订单处理顾客支持顾客支持顾客支持顾客支持若根据产量分配成本，即每单位产品所耗费的间接成本是相等的，则每种产品的间接成本为：X X产品，产品，产品，产品，500500，Y Y产品，产品，产品，产品，300300，Z Z产品，产品，产品，产品，200200单位。单位。单位。单位。如果，如果，如果，如果，ABCABC分
21、析揭示出总量为分析揭示出总量为分析揭示出总量为分析揭示出总量为10001000的间接成本的的间接成本的的间接成本的的间接成本的主要活动为机器安装，而产品主要活动为机器安装，而产品主要活动为机器安装，而产品主要活动为机器安装，而产品Z Z安装时间是产品安装时间是产品安装时间是产品安装时间是产品X X、Y Y的两倍，根据这些信息所确定的成本就应该是：的两倍，根据这些信息所确定的成本就应该是：的两倍，根据这些信息所确定的成本就应该是：的两倍，根据这些信息所确定的成本就应该是：X X产品，产品，产品，产品，250250，Y Y产品，产品，产品，产品，250250，Z Z产品，产品，产品，产品，5005
22、00单位。单位。单位。单位。举例举例举例举例2 2：假设一家工厂生产三种产品，总间：假设一家工厂生产三种产品，总间：假设一家工厂生产三种产品，总间：假设一家工厂生产三种产品，总间接成本为接成本为接成本为接成本为10001000，其各自产量为：，其各自产量为：，其各自产量为：，其各自产量为：X X产品，产品，产品，产品，10001000单位，单位，单位，单位，Y Y产品，产品，产品，产品，600600单位，单位，单位，单位，Z Z产品，产品，产品，产品，400400单位。单位。单位。单位。品牌品牌品牌品牌A A品牌品牌品牌品牌B B品牌品牌品牌品牌C C销售价格销售价格销售价格销售价格1.591
23、.591.591.591.491.49直接成本直接成本直接成本直接成本1.201.201.181.181.001.00毛利润毛利润毛利润毛利润0.390.390.410.410.490.49举例举例举例举例3 3：在传统的成本会计制度中，销售商：在传统的成本会计制度中，销售商：在传统的成本会计制度中，销售商：在传统的成本会计制度中，销售商经常使用总利润作为产品赢利能力的衡量标经常使用总利润作为产品赢利能力的衡量标经常使用总利润作为产品赢利能力的衡量标经常使用总利润作为产品赢利能力的衡量标准。准。准。准。下表显示了三种产品的分析结果：下表显示了三种产品的分析结果：下表显示了三种产品的分析结果：下
24、表显示了三种产品的分析结果：如果使用如果使用ABCABC分析方法分析方法，捕捉与三种产品相关的所有，捕捉与三种产品相关的所有活动。将所有成本和收益项目都考虑进去活动。将所有成本和收益项目都考虑进去,则结果为则结果为:品牌品牌A品牌品牌B品牌品牌C销售价格销售价格1.591.591.49直接成本直接成本1.201.181.00毛毛 利利 润润0.390.410.49交易资金交易资金0.100.100.00净净 收收 益益0.490.510.49活动成本活动成本0.400.500.45利利 润润0.090.010.04物流作业及成本分析物流作业及成本分析一、物流作业的定义与分析（一）作业的种类：四
25、个层次(Cooper&Kaplan,1991)1、单位水准作业：对每个单位产出执行的作业活动成本与产出成比例2、批别水准作业：该批产品所有单位产品的固定成本成本与产品批数成比例3、产品水准作业：服务于各项产品的生产和销售成本与产品的品种成比例4、维持水准作业：为维持工厂生产全部生产产品的共同成本（二）物流作业的定义和选择1、细部作业，粗部作业（成本改善、成本累积，绩效评估）2、作业合并原则：属于同一层次 使用相同的成本动因 具有相同的功能3、作业中心：确定核心作业，根据“质的相似性”合并，归集成作业中心。成本动因同质。（三）主要的物流作业1、采购作业供应商管理、向供应商订货验收作业进货入库作业
26、2、销售订单处理输入工作：EOS，无；传真，专人打印拣货单：网络传输到仓库，不打印；无网，专人人力接电话：确认、追加、回答咨询3、拣货作业（方式）半自动化：看编号人工：搬运货物，电动拖板车行进4、补货作业（步骤）人工割箱、人工补货，一箱堆高机补货，一个托盘5、配送作业（流程与步骤）接单后，电脑配车，人工调整电脑打派车单，配送人员到现场拉货并核对拉货上车、配送运输卸货（最辛苦）、点收6、退货作业进货时验收不符，当场退货储存时的损坏，以合同退货客户退回，在仓库分类，报废、重新上架、退货二、资源费用分析采购作业资源：人员成本，处理成本，设备折旧与维护验收作业资源：人员成本，设备工具折旧，货架，托盘销
27、售订单处理使用资源：人力，电脑信息处理，通信拣货使用资源：人员成本，准备成本，设备折旧与维修补货使用资源：人员成本，电动板车、堆高机、货架、输送带、自动分流设备折旧，物流箱，活动托盘，储存托盘配送作业使用资源：车辆折旧，人员工资，油料、过路费，维修费等仓储作业使用资源：工具折旧，厂房租金，厂房管理成本，设备折旧、保养三、成本动因的定义与分析定义：每个物流成本标的消耗各作业中心成本的动因，或期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据选择：与实耗资源相关程度较高且易于量化相关程度确定方法：经验法数量法:回归分析常见成本动因：直接人工工时、托盘数量、订单数量、货物的货值等选择缘由：计量性以及
28、计算成本的合理性、与作业中心消耗资源的相关程度获得方式：会计资料、日常工作中计量四、成本累计模式的定义与分析(物流中心)采购作业验收作业进货入库仓储作业拣货补货销管作业配送拣货准备EOS采购作业验收作业进货入库订货单位数服务一次订单的物流成本采购订单笔数托盘数托盘数出货数拣货次数托盘数销货额出货托盘数销货订单数 每月订单 项目数作业成本动因成本标的成本标的某物流中心物流成本分摊模式和流程订单相关成本作业法细节控制策略优化作业链同样的物流作业过程，不同的作业链条，成本不同.要定期审核和优化作业链条。作业成本诊断对具体的物流作业过程进行诊断，改善作业方式，降低作业过程耗用的时间和资源；消除无附加值的作业。将这个过程置于不断改进的环境中。作业成本再分配通过作业成本诊断和改进，再把分配到该作业的成本具体细化再分配。成本局部控制物流作业成本诊断流程物流作业成本诊断流程目标作业作业是客户所需要的吗?消除作业降低成本作业可以消除吗?作业耗费可以减少吗?作业包含不增值成本吗?作业没有精简的机会消除作业耗费消除作业不增值成分否是否否否是是是