经营决策管理会计学讲义.pptx

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1、1 孙茂竹孙茂竹 中国人民大学商学院中国人民大学商学院 第六章第六章 经营决策经营决策23 在保证产品质量和功能的前提下，通过在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据国内外有关资料据国内外有关资料 显示，通过改进产品设计显示，通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策取结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低额的得成本降低额的70%8 0%。可见，大力推广功能成本决策，不仅可以可见，大力推广功能成本决策，不仅可以保证产品必要的功能及质量，而且可以确定保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努力实现的目标

2、成本，从而降低产品成本。努力实现的目标成本，从而降低产品成本。4 产品功能成本决策是将产品的功能产品功能成本决策是将产品的功能(产产品所担负的职能或所起的作用品所担负的职能或所起的作用)与成本与成本(为为获得产品一获得产品一 定的功能必须支出的费用定的功能必须支出的费用)对对比，寻找降低产品途径的管理活动。其比，寻找降低产品途径的管理活动。其目的在于以最低的成本目的在于以最低的成本 实现产品适当的、实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。必要的功能，提高企业的经济效益。5 产品功能与成本之间的关系，可产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示：用下面公式表示：价值价值(V)功能功能(F

3、)成本成本(C)从上式可以看出，功能与价值成正从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反小；成本与价值成反 比，成本越高，比，成本越高，价值越小，反之则越大。价值越小，反之则越大。什么是什么是价值价值6 提高产品价值的途径可概括如下：提高产品价值的途径可概括如下：1、在产品成本不变的情况下，功能提、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产品的价值。高，将会提高产品的价值。2、在产品功能不变的情况下，成本降、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。低，将会提高产品的价值。3、在产品功能提高的情况下，成本降、在

4、产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。低，将会提高产品的价值。7 4、在产品成本提高的情况下，功能、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值提高产品的价值。5、在产品功能降低的情况下，成本、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值提高产品的价值。企业可以根据实际情况，从上述途企业可以根据实际情况，从上述途径着手，运用功能成本决策方法确定目径着手，运用功能成本决策方法确定目标成本。标成本。8 功能成本决策大致分以下几个步骤。功能成本决策大致分以

5、下几个步骤。由于企业的产品由于企业的产品(或零件、部件或零件、部件)很很多，实际工作中不可能都进行功能成多，实际工作中不可能都进行功能成本分析，应有所选择本分析，应有所选择。选择的一般原。选择的一般原则是：则是：选择分析对象选择分析对象91、从产量大的产品中选，可以有效地、从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品的成本降低额。积累每一产品的成本降低额。2、从结构复杂、零部件多的产品中选，、从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构、减少零部件的种类可以简化结构、减少零部件的种类或数量。或数量。3、从体积大或重量大的产品中选，可、从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。以缩小体积

6、、减轻重量。10 4、从投产期长的老产品中选，可以、从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工艺、新方法加工。5、从畅销产品中选，不仅可以降、从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的低成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位。竞争地位。6、从原设计问题比较多的产品中、从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力。选，可以充分挖掘改进设计的潜力。7、从工艺复杂、工序繁多的产品、从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工艺、减少工序。中选，可以简化工艺、减少工序。11 8、从成本高的产品中选，可、从

7、成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成本。以较大幅度地降低成本。9、从零部件消耗量大的产品、从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低成本，优中选，可以大幅度降低成本，优化结构。化结构。10、从废品率高、退货多、用、从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提高户意见大的产品中选，可以提高功能成本分析的效率。功能成本分析的效率。12 分析对象确定后，应深入进行市场调分析对象确定后，应深入进行市场调查，收集各种资料作为分析研究的依据。查，收集各种资料作为分析研究的依据。所需资料大致所需资料大致 包括以下几个方面：包括以下几个方面：1、产品的需求状况。如用户对产品、产品的需求状况。如用户对产品

8、性能及成本的要求、销售结构及数量的性能及成本的要求、销售结构及数量的预期值、价格水预期值、价格水 平等。平等。2、产品的竞争状况。如竞争对手的、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能力，以及竞争对手在产数量、分布、能力，以及竞争对手在产品设计上的特点品设计上的特点 及推销渠道等。及推销渠道等。围绕分析对象收集各种资料围绕分析对象收集各种资料13 3、产品设计、工艺加工状况。结合市、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工技艺加工技 术方面本厂存在的不足等。术方面本厂存在的不足等。4、经济分析资料。如产品成本构成、经济分

9、析资料。如产品成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等。成本水平、消耗定额、生产指标等。5、国内外同类型产品的其他有关资料。、国内外同类型产品的其他有关资料。对于收集到的各种资料，应进行详细分对于收集到的各种资料，应进行详细分析，去粗取精，去伪存真，增加分析资料的析，去粗取精，去伪存真，增加分析资料的可靠性。可靠性。14 功能评价的基本步骤包括：以功能评价的基本步骤包括：以功能评价系数为基准，将功能评价功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成系数与按目前成本计算的成 本系数本系数相比，确定价值系数；将目标成本相比，确定价值系数；将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标按价值系数进

10、行分配，并确定目标成本分配额与目成本分配额与目 前成本的差异值；前成本的差异值；选择价值系数低、降低成本潜力大选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。的作为重点分析对象。功能评价功能评价15 功能评价的方法很多，现介绍两功能评价的方法很多，现介绍两种常用的方法种常用的方法评分法和强制确评分法和强制确定法。定法。16 该方法按产品或零部件的功该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案方案的价值系数来选择最优方案。为改进某型手表有为改进某型手表有3个方案可个方案可供选择，现从走时、供选择，现从走时、夜光、防水、夜光、防水、

11、防震、外观等五个方面采用防震、外观等五个方面采用5分分制评分，评分结果如下表所示。制评分，评分结果如下表所示。评分法评分法17项目走时 夜光 防水防震外观总分选择方案1方案2方案3355454534453544212220可考虑可考虑不考虑 上述几个方案中，方案3的总分最低，初选淘汰。对于方案1和方案2应结合成本资料进行第 二轮比较，有关成本资料如下表所示。功能比较表 18项目预计销售量（件）直接材料、人工等制造费用 制造成本方案1方案2500050002802708000050000296280方案估计成本比较表 19 然后，进行价值分析。如果以方案1的成本系数为100，则方案2的成本系数为

12、：（280296）10094。59 方案1和方案2的价值系数分别为：V1211000。21 V22294。590。23 通过对比可知，方案2不仅成本较低，而且功能成本比值(价值系数)高，因而应该选择方案2。20 也称为一对一比较法或也称为一对一比较法或“0”、“1”评分法，就是把组成产品的评分法，就是把组成产品的零件排列起来，一零件排列起来，一 对一地对比，凡对一地对比，凡功能相对重要的零件得功能相对重要的零件得1分，功能分，功能相对不重要的零件得零分。然后，相对不重要的零件得零分。然后，将各零将各零 件得分总计数被全部零件得件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评分总数除，即可

13、求得零件的功能评价系数。假设甲产品由价系数。假设甲产品由A，B，C，D，E，F，G七个零件组成，按强七个零件组成，按强制确定法计算功能评价系数如下表制确定法计算功能评价系数如下表所示。所示。强制确强制确定法定法21零件名称一对一比较结果得分合计功能评价系数A BC D E FGABCDEFG0010001100111011000100011101001011101010115234322521=0。2382 21=0。0953 21=0。1434 21=0。1913 21=0。1432 21=0。0952 21=0。095合计211。0022 上表中上表中A，D两个零件的功能评价系两个零件的功

14、能评价系数较大，说明其功能较为重要，而数较大，说明其功能较为重要，而B，F，G三个零件三个零件 的功能评价系数最小，说的功能评价系数最小，说明其功能较不重要。明其功能较不重要。在功能评价系数确定后，应计算各在功能评价系数确定后，应计算各零件的成本系数和价值系数：零件的成本系数和价值系数：23各零件的成本系数各零件的成本系数 某零件的目前成本某零件的目前成本所有所有 零件目前成本合计零件目前成本合计各零件的价值系数各零件的价值系数 某零件的功能评价系数某零件的功能评价系数该零件的该零件的 成本系数成本系数 以上表中甲产品的七个零件为例，说明价值系以上表中甲产品的七个零件为例，说明价值系数数 的计

15、算的计算：24 项目零件名称功能评价系数目前成本成本系数价值系数ABCDEFG0。2380。0950。1430。1910。1430。0950。0953005004846100801260。2500。4170。0400。0380。0830。0670。1050。9520。2283。5755。0261。7231。4180。905合计1。0012001。000-25 价值系数表示功能与成本之比，如果价值系数表示功能与成本之比，如果价值系数等于价值系数等于1或接近于或接近于1(如如A，G零件零件)，则说明零件的则说明零件的 功能与成本基本相当，因而功能与成本基本相当，因而也就不是降低成本的主要目标；如果

16、价值也就不是降低成本的主要目标；如果价值系数大于系数大于1(如如C，D，E，F零件零件)，则说明，则说明零件的功能过剩或成本偏低，在该零件功零件的功能过剩或成本偏低，在该零件功能得到满足的情况下，已无必要能得到满足的情况下，已无必要 进一步降进一步降低成本或减少过剩功能；如果价值系数小低成本或减少过剩功能；如果价值系数小于于1(如如B零件零件)，则说明与功能相比成本偏，则说明与功能相比成本偏 高了，应作为降低成本的主要目标，进一高了，应作为降低成本的主要目标，进一步寻找提高功能、降低成本的潜力。步寻找提高功能、降低成本的潜力。26 那么那么B零件的成本应降低到什么程度，零件的成本应降低到什么程

17、度，才能与功能相匹配呢才能与功能相匹配呢?在产品目标成本已在产品目标成本已定的情况下，定的情况下，可将产品目标成本按功能可将产品目标成本按功能评价系数分配给各零件，然后与各零件评价系数分配给各零件，然后与各零件的目前成本比较，即可确定的目前成本比较，即可确定 各零件成本各零件成本降低的数额。假定甲产品的目标成本为降低的数额。假定甲产品的目标成本为1 000元，则各零件预计成本及成本元，则各零件预计成本及成本 降低额的计算如下表所示。降低额的计算如下表所示。27 项目项目零件零件名称名称功能评功能评价系数价系数按功能评价按功能评价系数分配目系数分配目标成本标成本目前目前成本成本成本降成本降低额低

18、额ABCDEFG0。2380。0950。1430。1910。1430。0950。09523895143191143959530050048461008012662405-95-145-43-1531合计合计1。001000120020028 从上表可以看出，目标成本比目前从上表可以看出，目标成本比目前成本应降低成本应降低200元，其中元，其中A，B，G零件成零件成本与其功能相比本与其功能相比 偏高，故应作为降低成偏高，故应作为降低成本的对象，尤其是本的对象，尤其是B零件更应作为重点对零件更应作为重点对象；至于象；至于C，D，E，F零件零件(特特 别是别是D零零件件)，只有在功能过剩的情况下才考

19、虑减，只有在功能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降低成本，否则应维持原少过剩功能以降低成本，否则应维持原状。状。29 在功能评价的基础上，即可对过剩功在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必要成本进行调整，从而提出新能和不必要成本进行调整，从而提出新的、可供试验的的、可供试验的 方案。然后，按新方案方案。然后，按新方案进行试验生产，在征求各方面意见的同进行试验生产，在征求各方面意见的同时，对新方案的不足予以改进时，对新方案的不足予以改进。新方案。新方案经进一步调整即可作为正式方案提交有经进一步调整即可作为正式方案提交有关部门审批，批准后即可组织实施。关部门审批，批准后即可组织实施。试验与提案试

20、验与提案3031 品种决策旨在解决生产什么品种决策旨在解决生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品的问题，例如，生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品件是自制还是外购、半成品(或或联产品联产品)是否需要进一步加工等。是否需要进一步加工等。在品种决策中，经常以成本作为在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以判断方案优劣的标准，有时也以边际贡献额作为判断标准。边际贡献额作为判断标准。32 如果企业有剩余的生产能力可供使如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几

21、种新产品可供选择而能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。案。生产何种新产品生产何种新产品例例333 如如果果新新产产品品投投产产将将发发生生不不同同的的专专属属固固定定成成本本的的话话，在在决决策策时时就就应应以以各各种种产产品品的的剩剩余余边边际际贡贡献献额额作作为为判判断断方方案案优优劣劣的的标标准准。剩剩余余边边际际贡贡献献额额等等于于边边际际贡贡献献额额减减专专属属固固定定成成本本。剩剩余余边边际际贡贡献献额额越越大，该产品就越可取。大，该产品就越可取

22、。例例434 对于亏损产品，绝不能简单地予以停对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。选择。亏损产品的决策亏损产品的决策 35 亏亏损损产产品品真真亏亏吗吗？例例536 亏亏损损产产品品的的决决策策是是一一个个复复杂杂的的多多因因素素综合考虑过程，一般应注意以下几点：综合考虑过程，一般应注意以下几点：1、如如果果亏亏损损产产品品

23、能能够够提提供供边边际际贡贡献献额额，弥弥补补一一部部分分固固定定成成本本，除除特特殊殊情情况况外外(如如存存在在更更加加有有利利可可图图的的机机会会)，一一般般不不应应停停产产。但但如如果果亏亏损损产产品品不不能能提提供供边边际际贡贡献献额，通常应考虑停产。额，通常应考虑停产。37 2、亏损产品能够提供边际贡献、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有续生产。如果存在更加有 利可图的利可图的机会机会(如转产其他产品或将停止亏损如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的

24、边际贡献额，那使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。么该亏损产品应停产。例例638 3、在生产、销售条件允许的、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。盈，并使企业的利润大大增加。例例739 4、对不提供边际贡献额的亏损、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏的范围内通

25、过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。构和社会效益的需要。40 由由于于所所需需零零配配件件的的数数量量对对自自制制方方案案或或外外购购方方案案都都是是一一样样的的，因因而而通通常常只只需需要要考考虑虑自自制制方方案案和和外外购购方方案案的的成成本本高高低低，在在相相同同质质量量并并保保证证及及时时供供货货的的情情况况下下，就就低低不就高。不就高。自制还是外购的决策自制还是外购的决策 41 影响自制或外购影响自制或外购的因素很多，因而所的因素很多，因而所采用的决策分析方法采用的决策分析方法也不尽相同，但一般也不尽相同，但一般都采用增

26、量成本都采用增量成本(实实行某方案而增加的成行某方案而增加的成本本)分析法。分析法。例例42 对这类问题，决策时只需考对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。关，不必予以考虑。半成品半成品(或联产品或联产品)是否进一步加工是否进一步加工 例例4344 在多品种产品的生产过程中，各在多品

27、种产品的生产过程中，各种产品的种产品的 生产都离不开一些必要的生产都离不开一些必要的条件或因素，如机器设备、人工、条件或因素，如机器设备、人工、原材料等，而其中有些因素可以原材料等，而其中有些因素可以 用用于不同产品的生产，如果各种产品于不同产品的生产，如果各种产品共用一种或几种因素，而这些因素共用一种或几种因素，而这些因素又是有限的，就应使又是有限的，就应使 各种产品的生各种产品的生产组合达到最优化的结构，以便有产组合达到最优化的结构，以便有效、合理地使用这些限制因素。效、合理地使用这些限制因素。45 产品组合优产品组合优 化决策就是通过化决策就是通过计算、分析进而作出各种产品应计算、分析进

28、而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产因素生产多少才能使得各个生产因素得到合理、得到合理、充分的利用，并能获充分的利用，并能获得最大利润的决策。得最大利润的决策。46 逐次测算法是根据企业有限的各项逐次测算法是根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料，因素等数据资料，分别计算单位限制因分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，经过逐步测试，使各种基础上，经过逐步测试，使各种 产品达产品达到最优组合。到最优组合。逐次测算法逐次测算法例例47 仍用前例数据资料，设：仍用前例数据资料，设

29、：x为为A产品产量，产品产量，y 为为B产品产量，产品产量，S为可获得的贡献毛益为可获得的贡献毛益 则：生产两种产品所用人工小时为则：生产两种产品所用人工小时为5x6y 生产两种产品所用设备工时为生产两种产品所用设备工时为3x5y 生产两种产品可获贡献毛益为生产两种产品可获贡献毛益为42x60y 根根 据约束条件可建立线性规划模型如下：据约束条件可建立线性规划模型如下：图解法图解法(公式法公式法)48 约束条件：约束条件：5x6y24 000 (L1)3x5y18 000 (L2)x3 000 (L3)y2 000 (L4)x，y0 目标函数：目标函数：S42x60y 用图解法求解以上线性规划模型，即在满足用图解法求解以上线性规划模型，即在满足以上约束条件的前提下，求以上约束条件的前提下，求S(贡献毛益额贡献毛益额)的的最大值。最大值。4950谢谢诸位！