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1、第五章第五章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述一、筹资循环主要业务活动一、筹资循环主要业务活动 一）借款与发行债券一）借款与发行债券 1 1、审批授权（借款、债券）、审批授权（借款、债券）2 2、签定借款合同和债券契约、签定借款合同和债券契约 3 3、发行债券，取得资金、发行债券，取得资金 4 4、记录负债和资产账户、记录负债和资产账户 5 5、计算并记录利息、计算并记录利息 6 6、偿还本息并记录本息的偿还、偿还本息并记录本息的偿还 关键是抓住授权批准和章程、合同及协议关键是抓住授权批准和章程、合同及协议二）股票发行二）股票发行 1 1、
2、审批授权（有关批准文件，股东大会）、审批授权（有关批准文件，股东大会）2 2、股票的发行与回购、股票的发行与回购 3 3、交易记录、交易记录 4 4、确认并宣告发放股利、确认并宣告发放股利 5 5、支付股利、支付股利 6 6、记录股利支付、记录股利支付 二、投资循环二、投资循环 1 1、审批授权（有关批准文件）、审批授权（有关批准文件）2 2、资金付出，取得投资、资金付出，取得投资 3 3、记录投资、记录投资 4 4、计算并记录投资收益、计算并记录投资收益 5 5、投资收回、投资收回 6 6、记录投资收回、记录投资收回三、三、内部控制及测试内部控制及测试 关键控制点关键控制点 有关说明有关说明
3、申请申请书面提出要求，编制并提交可行性报告。书面提出要求，编制并提交可行性报告。批准批准有关部门（如董事会）审查可行性报告，有关部门（如董事会）审查可行性报告，并签字批准。并签字批准。执行执行与有关单位签定合同或协议，并办理有关与有关单位签定合同或协议，并办理有关手续，收付资金。手续，收付资金。记录记录会计核算和报告。会计核算和报告。保管保管资产（有价证券）的保管。资产（有价证券）的保管。第二节第二节 所有者权益的实质性程序所有者权益的实质性程序一、实收资本（股本）的审计一、实收资本（股本）的审计二、资本公积的审计二、资本公积的审计三、盈余公积的审计三、盈余公积的审计 四、未分配利润的审计四、
4、未分配利润的审计 由于所有者权益业务较少，有时甚至整年没有任何由于所有者权益业务较少，有时甚至整年没有任何变动，而一旦发生变动金额很大。变动，而一旦发生变动金额很大。一般采用详细审一般采用详细审查的程序和方法查的程序和方法，进行审查进行审查。一、实收资本（股本）的审计一、实收资本（股本）的审计(一一)实收资本（股本）的审计目标实收资本（股本）的审计目标 1、确定实收资本、确定实收资本(股本股本)是否存在；是否存在；2、确定实收资本、确定实收资本(股本股本)的增减变动是否符合法的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；3、确定实收资本
5、、确定实收资本(股本股本)期末余额是否正确；期末余额是否正确；4、确定实收资本、确定实收资本(股本股本)的披露是否恰当。的披露是否恰当。(二二)实收资本（股本）审计的主要实质实收资本（股本）审计的主要实质性程序性程序 1.1.索取被审计单位合同、章程、营业执索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录，审查投入资照及有关董事会会议记录，审查投入资本业务的合规性本业务的合规性 出资方式出资方式 、出资比例、出资期限、出资比例、出资期限一、实收资本（股本）的审计一、实收资本（股本）的审计实收资本审计的主要实质性程序实收资本审计的主要实质性程序2 2、增加减少变动的测试、增加减少变动的测试
6、1)1)查明实收资本的增减变动原因查明实收资本的增减变动原因 2)2)函证、函证、鉴定鉴定真实存在、真实存在、计价是否正确计价是否正确 3 3、对于以资本公积、盈余公积和未分配利润对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核是否符合国家有关规定；以权益结算的股份支是否符合国家有关规定；以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。4 4、以非记账本位币出资的，检查其折算汇率以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定是否符合规定 5 5、检查、检查实收资本实收资本是否
7、已在资产负债表上恰当是否已在资产负债表上恰当披露披露案例分析案例分析:某某CPACPA接受委托审计甲公司，他现在开始接受委托审计甲公司，他现在开始审计股本，本年度甲公司有关股本仅有审计股本，本年度甲公司有关股本仅有两笔。一是于两笔。一是于6 6月月1 1日发行面值为日发行面值为100100元的元的普通股股票普通股股票100,000100,000张，二是于张，二是于9 9月月3030日日购回以前年度发行的面值为购回以前年度发行的面值为1010元的股票元的股票10001000张。张。要求：假如你是要求：假如你是CPACPA，准备执行哪些审，准备执行哪些审计程序？计程序？二、资本公积的实质性程序二、
8、资本公积的实质性程序1 1、增减变动的合规、合法性、增减变动的合规、合法性2 2、会计处理的正确性、会计处理的正确性（1 1）对股本溢价，取得董事会会议纪要、股）对股本溢价，取得董事会会议纪要、股东大会决议、有关合同、政府部门的批准文件，东大会决议、有关合同、政府部门的批准文件，追查至银行存款等原始凭证，检查会计处理是追查至银行存款等原始凭证，检查会计处理是否正确，注意股票溢价的计算是否扣除发行费否正确，注意股票溢价的计算是否扣除发行费用。用。（2 2）以权益法核算的被投资单位除净损益以）以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动外所有者权益的变动 （3 3）对自用房地产或存货转换为
9、以公允价值）对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产计量的投资性房地产（4 4）对可供出售金融资产形成的资本公积）对可供出售金融资产形成的资本公积 3 3、对资本公积转增资本，应取得股东大会决、对资本公积转增资本，应取得股东大会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。注意资本公积中不能转增资本的项目否正确。注意资本公积中不能转增资本的项目4 4、审查资本公积披露的恰当性、审查资本公积披露的恰当性 二、资本公积的实质性程序二、资本公积的实质性程序三、三、盈
10、余公积盈余公积的实质性程序的实质性程序1 1、收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪、收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东要、股东(大大)会决议以及政府主管部门、财政会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，审阅其合规、合法性部门批复等文件资料，审阅其合规、合法性2 2、审查盈余公积的提取、审查盈余公积的提取 计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。规定，会计处理是否正确。3 3、审查盈余公积的使用是否符合有关规定、审查盈余公积的使用是否符合有关规定 4 4、审查盈余公积披露的恰当性、审查盈余公积披露的恰当性 判断判断
11、1:1:资本公积和盈余公积经一定的授资本公积和盈余公积经一定的授权和批准，都可以用于弥补亏损，权和批准，都可以用于弥补亏损，转增资本转增资本判断判断2:2:股份有限公司可以根据生产经营股份有限公司可以根据生产经营情况，自主决定提取任意盈余公情况，自主决定提取任意盈余公积。积。1、检查未分配利润期初数与上期审定数是否、检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符相符2、收集与利润分配有关资料，对照有关规定、收集与利润分配有关资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。确认利润分配的合法性。3、检查本期未分配利润的会计处理是否正确、检查本期未分配利润的会计处理是否正确 4、了解本年利润弥补以前年度亏损的情
12、况、了解本年利润弥补以前年度亏损的情况 5、结合以前年度损益调整科目的审计，检查、结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理以前年度损益调整的内容是否真实、合理 四、未分配利润的实质性程序四、未分配利润的实质性程序第三节第三节 负债筹资审计 负债筹资包括短期借款、长期借款和应负债筹资包括短期借款、长期借款和应付债券付债券 在负债筹资业务审计中，将被审计单在负债筹资业务审计中，将被审计单位是否低估负债作为审计重点。位是否低估负债作为审计重点。因为被审计单位一般不会高估负债，因为被审计单位一般不会高估负债，这样于自身不利，且难以与债权人的会计这样于自身不利，且难以与债
13、权人的会计记录相互印证。记录相互印证。一、短期借款的审计(一一)短期借款的审计目标短期借款的审计目标 1、确定期末短期借款是否存在、确定期末短期借款是否存在 2、确定期末短期借款是否为被审计单位应履、确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务行的偿还义务 3、确定短期借款的借入、偿还及计息的记录、确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整是否完整 4、确定短期借款期末余额是否正确、确定短期借款期末余额是否正确 5、确定短期借款的披露是否恰当、确定短期借款的披露是否恰当(二二)主要实质性程序主要实质性程序1、函证短期借款、函证短期借款 2、审查短期借款的增减；检查借款合同、审查短期借款的
14、增减；检查借款合同和授权批准文件和授权批准文件 3、审查到期未偿还的短期借款、审查到期未偿还的短期借款 4、复核借款利息，会计处理是否正确、复核借款利息，会计处理是否正确 5、审查外币借款的折算是否准确、审查外币借款的折算是否准确 6、确定短期借款在资产负债表上的披露、确定短期借款在资产负债表上的披露是否恰当是否恰当 二、长期借款的审计1、了解金融机构对被审计单位的授信情况以、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，估被审计及被审计单位的信用等级评估情况，估被审计单位的信誉和融资能力单位的信誉和融资能力 2、审查长期借款的增减、审查长期借款的增减3、函证长期借款、函
15、证长期借款 4、审查长期借款的使用、审查长期借款的使用 5、审查长期借款费用（资本化的条件、资本、审查长期借款费用（资本化的条件、资本化金额化金额、会计处理、会计处理）6、审查到期未偿还的长期借款、审查到期未偿还的长期借款 7、审查企业重大的资产租赁合同，判断、审查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在表外融资的现象被审计单位是否存在表外融资的现象8、审查外币长期借款、审查外币长期借款 9、审查长期借款在资产负债表上披露、审查长期借款在资产负债表上披露 二、长期借款的审计三、应付债券的审计 1、检查债券交易有关原始凭证，确定应付债、检查债券交易有关原始凭证，确定应付债券金额及其合法性券
16、金额及其合法性（1）检查企业债券副本）检查企业债券副本（2）检查企业发行债券所收入现金的收据、）检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。（3）检查用以偿还债券的支票存根，并检查）检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息的计算是否正确利息的计算是否正确（4）检查债券偿还的原始凭证）检查债券偿还的原始凭证（5）如果企业发行债券时作了抵押或担保，）如果企业发行债券时作了抵押或担保，检查相关契约的履行情况检查相关契约的履行情况 2、验算利息费用、应计利息和债券溢价、验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的摊销或折价的摊销3、函
17、证应付债券期末余颇、函证应付债券期末余颇 4、检查应付债券的会计处理、检查应付债券的会计处理 5、检查债券到期的偿还、检查债券到期的偿还 6、审查应付债券在资产负债表上披露是、审查应付债券在资产负债表上披露是否恰当否恰当 三、应付债券的审计 练习练习:资资资资料料料料:企企业业于于20012001年年7 7月月1 1日日向向工工商商银银行行取取得得流流动动资资金金借借款款100000100000元元，为为期期3 3个个月月，借借款款月月利利率率为为5.85.8，该企业的会计处理为：，该企业的会计处理为：取得借款，取得借款，借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：短期借款贷：短
18、期借款 100000 100000 预提利息，预提利息，借：营业外支出借：营业外支出 580 580 贷：短期借款贷：短期借款 580 580 归还借款，归还借款，借：短期借款借：短期借款 101740 101740 贷：银行存款贷：银行存款 101740 101740练习资料练习资料2:要求：指出该企业会计处理的不要求：指出该企业会计处理的不当之处。分析该企业对这项业务当之处。分析该企业对这项业务的不当处理是否会影响年度的损的不当处理是否会影响年度的损益状况。进行相应的账项调整。益状况。进行相应的账项调整。第四节第四节 投资相关项目审计投资相关项目审计与投资相关项目包括：交易性金融资产、与投
19、资相关项目包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融息、投资收益、应收股利、交易性金融负债负债 一、交易性金融资产审计一、交易性金融资产审计1 1、监盘或函证交易性金融资产、监盘或函证交易性金融资产 2 2、获取股票、债券及基金等交易流水单及被、获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。正
20、确。3 3、对期末结存的相关交易性金融资产，向被、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的审计单位核实其持有目的 4 4、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。正确。5、复核与交易性金融资产相关的损益计、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确算是否准确 6、复核股票、债券及基金等交易性金融、复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。计处理是否正确。7、披露、披露一、交易性金融
21、资产审计一、交易性金融资产审计二、可供出售金融资产审计1、获取可供出售金融资产的对账单，与明细、获取可供出售金融资产的对账单，与明细账核对，并检查会计处理是否正确账核对，并检查会计处理是否正确 2、对期末结存的相关可供出售金融资产，向、对期末结存的相关可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的被审计单位核实其持有目的 3、向相关金融机构发函询证、向相关金融机构发函询证 4、抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭、抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确是否正确5、复核可供出售金融资产的期末公允价值是、复核可供出
22、售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确否合理，检查会计处理是否正确 6、已确认减值损失的可供出售金融资产，当、已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。确。7、检查可供出售金融资产出售时，其相关损、检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。8、复核可供出售金融资产划转为持有至到期、复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是
23、否正确投资的依据是否充分，会计处理是否正确 9、检查债券投资计入损益的利息收入计算所、检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。采用的利率是否正确。10、披露、披露 二、可供出售金融资产审计例1：2007年年4月月10日，甲公司购入日，甲公司购入D公司的股票公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股万股作为可供出售金融资产，每股10元，元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。元。甲公司另支付相关费用甲公司另支付相关费用10万元。当日所作的会万元。当日所作的会计处理为：计处理为：借：可供出售金融资产一成本借：可供出售金融资产一成本 1810
24、 （200(10-1)10）应收股利应收股利 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 01012月月31日，每股市价日，每股市价9.3元，甲公司作了以下元，甲公司作了以下会计处理：会计处理：借：资本公积一其他资本公积借：资本公积一其他资本公积 50 （2009.31 810）贷：可供出售金融资产一公允价值变动贷：可供出售金融资产一公允价值变动 502008年年12月月31日，甲公司将上述股票对外出日，甲公司将上述股票对外出售售100万股，每股售价为万股，每股售价为9.4元。当日进行了元。当日进行了如下会计处理：如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 1009.4=940 资本公积一其他资本公积资
25、本公积一其他资本公积 50 贷：可供出售金融资产一成本贷：可供出售金融资产一成本905 （1 8102）投资收益投资收益 85要求：审查甲公司对上述业务的会计处理要求：审查甲公司对上述业务的会计处理是否正确，编制相应的审计调整分录。是否正确，编制相应的审计调整分录。分析提示：甲公司甲公司2008年年12月月31日出售股票时，应作的日出售股票时，应作的会计处理为：会计处理为：借：银行存款借：银行存款 1009.4=940 资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积 502=25 贷：可供出售金融资产一成本贷：可供出售金融资产一成本 905 可供出售金融资产一公允价值变动可供出售金融资产一公允价
26、值变动 25 投资收益投资收益 35应建议进行以下审计调整应建议进行以下审计调整 借：投资收益借：投资收益 50 贷：资本公积一其他资本公积贷：资本公积一其他资本公积 25 可供出售金融资产一公允价值变动可供出售金融资产一公允价值变动 25三、持有至到期投资审计1 1、获取持有至到期投资对账单，与明细账核、获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确对，并检查其会计处理是否正确 2 2、对期末结存的持有至到期投资资产，核实、对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当。算范围是否恰当。3
27、3、向相关金融机构发函询证、向相关金融机构发函询证4 4、抽取持有至到期投资增减变动的相关凭证，、抽取持有至到期投资增减变动的相关凭证，审查成本、交易费用和相关利息的会计处理是审查成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。否符合规定。5 5、结合投资收益科目，复核计算利息采用的、结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确利率是否恰当，相关会计处理是否正确 6 6、结合投资收益科目，复核处置持有至到期、结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转是否同时结转 7 7、检查相关准备
28、计提是否充分。若发生减值，、检查相关准备计提是否充分。若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确。检查相关利息的计算及处理是否正确。8 8、检查当持有目的改变时，持有至到期投资、检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。9 9、披露、披露三、持有至到期投资审计案例案例2 甲公司于甲公司于2007年年1月月2日从证券市场上购入日从证券市场上购入A公司于公司于2007年年1月月1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为年期，票面年利率为4，到期日为，到期日为2010年年1月月1日，到期日一次归还本金
29、和利息。甲公司日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为购入债券的面值为1000万元，实际支付价款万元，实际支付价款为为94750万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用20万元。万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为入债券的实际利率为5，甲公司的会计资料，甲公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下会计处理：行了如下会计处理：2007年年1月月1日购入债券时：日购入债券时：借：持
30、有至到期投资一成本借：持有至到期投资一成本 96750 贷：银行存款贷：银行存款 967502007年年12月月31日：应确认的投资收益日：应确认的投资收益=96755=4838(万元万元)“持有至到期投资一利息调整持有至到期投资一利息调整”48.38-10004838(万元万元)借：持有至到期投资一应计利息借：持有至到期投资一应计利息 40.00 一利息调整一利息调整 8.38 贷：投资收益贷：投资收益 48.38要求：审查甲公司对上述业务的会计处要求：审查甲公司对上述业务的会计处理是否正确，编制相应的审计调整分录。理是否正确，编制相应的审计调整分录。分析提示：甲公司购入债券时应以债券面值作
31、为该持有至甲公司购入债券时应以债券面值作为该持有至到期投资的入账价值，而不应以实际支付的价到期投资的入账价值，而不应以实际支付的价款入账，注册会计师本应建议甲公司进行审计款入账，注册会计师本应建议甲公司进行审计调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及“持持有至到期投资有至到期投资”项目的明细科目：项目的明细科目：借：持有至到期投资一成本借：持有至到期投资一成本 3250 贷：持有至到期投资一利息调整贷：持有至到期投资一利息调整 3250并不影响财务报表上并不影响财务报表上“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目的金额，注册会计师无须建议的金额，注册会计师无须建议
32、A公司调整。公司调整。四、长期股权投资审计四、长期股权投资审计1、函证长期股权投资函证长期股权投资 2、检查长期股权投资的核算方法、检查长期股权投资的核算方法 3、对于应采用权益法核算的长期股权投资，应、对于应采用权益法核算的长期股权投资，应获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表报表(1)复核投资收益，与被审计单位所计算的投资复核投资收益，与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。适当调整。(2)检查被审计单位按权益法核算长期股权投资检查被审计单位按权益法核算长期股权投
33、资(3)检查除净损益以外被投资单位所有者权益的检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益其他变动，是否调整计入所有者权益 4、对于采用成本法核算的长期股权投资、对于采用成本法核算的长期股权投资（1）检查股利分配的原始凭证及分配决议等）检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；资料，确定会计处理是否正确；（2）对被审计单位实施控制而采用成本法核）对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用表，以备合并报表使用 5、对于成本法和权益法相互转换的，检查其、对于成本
34、法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确投资成本的确定是否正确 6、确定长期股权投资的增减变动的记录是否、确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整完整 7、对期末长期股权投资进行逐项检查，以确、对期末长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值，注意减值定长期股权投资是否已经发生减值，注意减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。损失一经确认，在以后会计期间不得转回。四、长期股权投资审计四、长期股权投资审计 8 8、披露、披露披露下列信息披露下列信息 ：（1 1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投
35、资企业的持股业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。比例和表决权比例。（2 2）被投资单位向投资企业转移资金的能力受）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况到严格限制的情况（3）当期及累计未确认的投资损失金额当期及累计未确认的投资损失金额 例3：注册会计师注册会计师2006年年12月月10日在对希望公司日在对希望公司2006年度会计报表审计时，了解到该公司年度会计报表审计时，了解到该公司2006年年1月月25日购入长胜公司的股票日购入长胜公司的股票3000万股，长万股，长胜公司总股份为胜公司总股份为10000万股，该公司对长胜公司万股，该公司对长胜公司的投资采用
36、权益法核算。当期长胜公司因持有的的投资采用权益法核算。当期长胜公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为的金额为100万元，希望公司作了如下会计处理：万元，希望公司作了如下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 300 000 贷：投资收益贷：投资收益 300 000要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制调账分录调账分录 分析提示：存在问题：根据企业会计准则规定，因被投资企业除存在问题：根据企业会计准则规定，因被投资企业除净损益以外所有者权益的变动，投资企业应
37、按持股比净损益以外所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资例计算应享有的份额，增加长期股权投资(其他权益变其他权益变动动)，并增加资本公积，并增加资本公积(其他资本公积其他资本公积)。希望公司在长。希望公司在长胜公司持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入胜公司持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积时，不作增加资本公积资本公积时，不作增加资本公积(其他资本公积其他资本公积)处理，处理，而确认投资收益，这显然是错误的。而确认投资收益，这显然是错误的。处理意见：审计人员应提请希望公司调整会计记录。处理意见：审计人员应提请希望公司调整会计记录。其调账分录为：
38、其调账分录为：借：投资收益借：投资收益 300 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 300 000五、投资性房地产审计（一）投资性房地产的审计目标（一）投资性房地产的审计目标（二）投资性房地产审计的实质性程序（二）投资性房地产审计的实质性程序1审查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地审查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计准则的规定使用权是否符合会计准则的规定2检查投资性房地产后续计量模式选用的依据检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分是否充分3确定投资性房地产后续计量选用公允价值模确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式政策恰当，计算复核期末计价正
39、确式政策恰当，计算复核期末计价正确 4投资性房地产后续计量选用成本计量模式，投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累计摊销确定投资性房地产累计摊销(折旧折旧)政策恰当，政策恰当，计算复核本年度摊销计算复核本年度摊销(折旧折旧)的计提是否正确的计提是否正确（二）投资性房地产审计的实质性程序（二）投资性房地产审计的实质性程序5期末对成本计量的投资性房地产进行逐项期末对成本计量的投资性房地产进行逐项检查，以确定投资性房地产是否已经发生减值检查，以确定投资性房地产是否已经发生减值6确定投资性房地产后续计量模式的转换恰确定投资性房地产后续计量模式的转换恰当当 7获取租赁合同等文件，重新计
40、算租金收入，获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，并与利润表其他业务收入中的相应数字核对无并与利润表其他业务收入中的相应数字核对无误误 8检查本期对投资性房地产进行改良或装修检查本期对投资性房地产进行改良或装修的会计处理是否正确的会计处理是否正确 六、应收利息审计（一）应收利息的审计目标（一）应收利息的审计目标（二）应收利息审计的实质性程序（二）应收利息审计的实质性程序2实质性分析程序实质性分析程序 3与长期股权投资、交易性金融资产、可供与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定应收利息的计算是否充分、审计结合，验证确定应收利息的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确正确，检查会计处理是否正确 4对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性复核其计算的准确性 谢谢大家谢谢大家