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1、成成 本本 会会 计计 学学第六章第六章 产品成本计算的产品成本计算的基本方法基本方法3/30/20233/30/20231 1教学目的和要求了解产品成本计算各种基本方法的特点和适用范围理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具体的计算方法理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问题3/30/20233/30/20232 2本章内容第一节 产品成本计算的品种法第二节 产品成本计算的分批法第二节 产品成本计算的分步法3/30/20233/30/20233 3第一节第一节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法一、品种法的特点和适用范围 1.品种法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品品种。
2、成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品品种。成本计算期方面的特点：一般是定期于每月月末进行。成本计算期方面的特点：一般是定期于每月月末进行。费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：（1 1）在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在）在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产品，或在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。产品，或在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。3/30/20233/30/20234 4第一节第一节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法（2 2）在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤）在一些规模较小，而且
3、管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，若月末有在产品，计算成本的大量、大批的多步骤生产中，若月末有在产品，而且数量较多，需要将归集的生产费用，选择适当的分配而且数量较多，需要将归集的生产费用，选择适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。完工产品成本和月末在产品成本。3/30/20233/30/20235 5第一节 产品成本计算的品种法2.品种法的适用范围品种法的适用范围 主要适用于大量、大批的单步骤生产主要适用于大量、大批的单步骤生产二、品种法的计算程序和帐务处理举例二、
4、品种法的计算程序和帐务处理举例 品种法成本计算帐务处理基本程序图见课本品种法成本计算帐务处理基本程序图见课本3/30/20233/30/20236 6第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围一、分批法的特点和适用范围1.1.分批法的特点分批法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品的批别。成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品的批别。成本计算期方面的特点：完工产品成本计算是不定期的，成本计算期方面的特点：完工产品成本计算是不定期的，其成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告其成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告期不一致
5、。期不一致。3/30/20233/30/20237 7第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：一般不存费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：一般不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题在在完工产品与在产品之间分配费用的问题.2.2.分批法的适用范围分批法的适用范围 主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。本的多步骤生产。3/30/20233/30/20238 8第二节 产品成本计算的分批法二、分批法计算程序举例三、简化的分批法1.简化分批法下基本生产二级帐的设置及其
6、作用2.简化分批法下间接计入费用的分配方法3.简化分批法举例 4.简化分批法与一般分批法相比较具有的特点5.简化分批法的适用条件3/30/20233/30/20239 9第二节 产品成本计算的分批法三、简化的分批法 1.简化分批法下基本生产二级帐的设置及其作用简化分批法下基本生产二级帐的设置及其作用 采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细帐，但在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接细帐，但在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用，先将计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用，先将其在基本生产二级帐
7、中，按成本项目分别累计起来，只其在基本生产二级帐中，按成本项目分别累计起来，只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本生产成本二级帐中，不进行分配，不分批计反映在基本生产成本二级帐中，不进行分配，不分批计算在产品成本。因此，这种方法可称之为不分批计算在算在产品成本。因此，这种方法可称之为不分批计算在产品成本的分批法。产品成本的分批法。3
8、/30/20233/30/20231010第二节 产品成本计算的分批法2.简化分批法下间接计入费用的分配方法简化分批法下间接计入费用的分配方法 对各批完工产品分配间接计入费用，一般是按对各批完工产品分配间接计入费用，一般是按照全部产品累计间接计入费用分配率和完工产品累照全部产品累计间接计入费用分配率和完工产品累计生产工时的比例进行分配。计生产工时的比例进行分配。计算公式：计算公式：全部产品累计间接计入费用分配率全部产品累计全部产品累计间接计入费用分配率全部产品累计间接计入费用间接计入费用/全部产品累计工时全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接计入费用该批完工产某批完工产品应负担的间接计入费用
9、该批完工产品累计工时品累计工时全部产品累计间接计入费用分配率全部产品累计间接计入费用分配率3/30/20233/30/20231111第二节 产品成本计算的分批法3.简化分批法举例 4.简化分批法与一般分批法相比较具有的特点采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级帐可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法5.简化分批法的适用条件 适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业；如果月末未完工的批数不多，则不宜采用，且在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。3/30/20233/30/20231
10、212简化分批法练习某企业本月生产某企业本月生产201批等数个批号的产品，成本计算采用批等数个批号的产品，成本计算采用简化分批法，有关资料如下：简化分批法，有关资料如下：“基本生产成本基本生产成本”二级账记录：本月累计产品生产费用二级账记录：本月累计产品生产费用150 000元，其中：直接材料元，其中：直接材料100 000元，直接人工为元，直接人工为20 000元，制造费用为元，制造费用为30 000元，本月累计工时元，本月累计工时30 000元。元。201批号成本计算列示本月累计直接材料批号成本计算列示本月累计直接材料40 000元，工时元，工时6 000小时。小时。201批号本月完工批号
11、本月完工4件，件，6件为完工，原材料在生产开始时件为完工，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品的定额工时共计一次投入，月末在产品的定额工时共计3 480工时。工时。要求：编制要求：编制201批号产品成本计算单，并计算该批产品的批号产品成本计算单，并计算该批产品的完工产品成本和月末在产品成本。完工产品成本和月末在产品成本。3/30/20233/30/20231313简化分批法综合案例（一）企业基本情况（一）企业基本情况光明工厂属于小批生产类型企业，产品种类和批次都比较光明工厂属于小批生产类型企业，产品种类和批次都比较多，生产周期较长，每月末经常有大量未完工的产品批数。多，生产周期较长，每月末经
12、常有大量未完工的产品批数。采用简化分批法计算。采用简化分批法计算。（二）成本计算的有关资料（二）成本计算的有关资料光明工厂光明工厂2008年年8月各批产品生产成本的有关资料如下：月各批产品生产成本的有关资料如下：1.8月份生产批号有：月份生产批号有：（1）120批号：甲产品批号：甲产品8件，件，7月投产，月投产，8月全部完工；月全部完工；（2）121批号：乙产品批号：乙产品10件，件，7月投产，月投产，8月完工月完工4件；件；（3）122批号：丙产品批号：丙产品5件，件，8月投产，尚未完工；月投产，尚未完工；（4）123批号：丁产品批号：丁产品15件，件，8月投产，尚未完工；月投产，尚未完工；
13、（5）124批号：戊产品批号：戊产品12件，件，8月投产，尚未完工。月投产，尚未完工。3/30/20233/30/202314142.各批号在生产开始时一次投入的原材料费用和生产工时各批号在生产开始时一次投入的原材料费用和生产工时为：为：（1）120批号：批号：7月份原材料费用月份原材料费用5 000元，生产工时元，生产工时2 000小时；小时；8月份原材料费用月份原材料费用10 000元，生产工时元，生产工时5 000小小时；时；（2）121批号：批号：7月份原材料费用月份原材料费用2 000元，生产工时元，生产工时1 800小时；小时；8月份原材料费用月份原材料费用20 000元，生产工时
14、元，生产工时22 500小时；小时；（3）122批号：原材料费用批号：原材料费用5 000元，生产工时元，生产工时3 200小时小时（4）123批号：原材料费用批号：原材料费用2 500元，生产工时元，生产工时3 000小时小时（5）124批号：原材料费用批号：原材料费用3 500元，生产工时元，生产工时2 500小时小时3/30/20233/30/202315153.7月末，该厂全部产品累计发生原材料费用月末，该厂全部产品累计发生原材料费用7 000元，工时元，工时3 800小时，直接人工小时，直接人工10 000元，制造费用元，制造费用15 000元。元。8月末，该厂全部产品累计发生原材料
15、费用月末，该厂全部产品累计发生原材料费用4 1000元，工元，工时时36 200工时，直接人工工时，直接人工20 000元，制造费用元，制造费用35 000元。元。4.此外，期末完工产品工时总额为此外，期末完工产品工时总额为22 000小时，其中：小时，其中：120批号的甲产品全部完工，采用实际工时确定，该批产批号的甲产品全部完工，采用实际工时确定，该批产品全部实际生产工时为品全部实际生产工时为7 000小时；小时；121批号的乙产品部分批号的乙产品部分完工，采用工时定额计算确定已完工产品的生产工时为完工，采用工时定额计算确定已完工产品的生产工时为15 000小时。小时。3/30/20233/
16、30/20231616简化分批法案例核算根据如上资料登记基本生产成本二级帐和各批产品成本明根据如上资料登记基本生产成本二级帐和各批产品成本明细账；计算并登记累计间接计入费用分配率；并计算各批细账；计算并登记累计间接计入费用分配率；并计算各批完工产品成本。见下表：完工产品成本。见下表：3/30/20233/30/20231717 基本生产成本二级帐基本生产成本二级帐 2008年年 金额单位：元金额单位：元2008年年摘要摘要直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日731月末在产品成本月末在产品成本7 0003 80010 00015 00032 00083
17、1本月发生本月发生41 00036 20020 00035 00096 00031本月累计本月累计48 00040 00030 00050 000128 00031分配率分配率0.751.2531完工转出完工转出23 80022 00016 50027 50067 80031月末在产品月末在产品24 20018 00013 50022 50060 2003/30/20233/30/20231818 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 批号：批号：120号号 品名：甲产品品名：甲产品 完工产量：完工产量：8件（件（7月投产，月投产，8月全部完工）月全部完工）金额单位：元金额单位：元2008年年
18、 摘要摘要直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日731本月累计本月累计5 0002 000831本月发生本月发生10 0005 00031本月累计本月累计15 0007 00031分配率分配率0.751.2531分配费用分配费用5 2508 75014 00031完工转出完工转出15 0007 0005 2508 75029 0003/30/20233/30/20231919 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 批号：批号：121号号 品名：乙产品品名：乙产品 完工产量：完工产量：10件（件（7月投产，月投产，8月完工月完工4件）件）金额单位：元金额
19、单位：元2008年年 摘要摘要直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日731本月累计本月累计2 0001 800831本月发生本月发生20 00022 50031本月累计本月累计22 00024 30031分配率分配率0.751.2531完工分配费用完工分配费用15 00011 25018 75031完工转出完工转出8 80015 00011 25018 75038 80031月末在产品月末在产品13 2009 3003/30/20233/30/20232020 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 批号：批号：122号号 品名：品名：丙产品丙产品 完工
20、产量：完工产量：5件（件（8月投产，尚未完工）月投产，尚未完工）金额单位：元金额单位：元2008年年摘要摘要直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日831本月累计5 0003 2003/30/20233/30/20232121 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 批号：批号：123号号 品名：品名：丁产品丁产品 完工产量：完工产量：15件（件（8月投产，尚未完工）月投产，尚未完工）金额单位：元金额单位：元2008年年摘要摘要直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日831本月累计2 5003 0003/30/202
21、33/30/20232222 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 批号：批号：124号号 品名：品名：戊产品戊产品 完工产量：完工产量：12件（件（8月投产，尚未完工）月投产，尚未完工）金额单位：元金额单位：元2008年年摘要摘要直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日831本月累计3 5002 5003/30/20233/30/20232323第三节 产品成本计算的分步法一、分步法的特点和适用范围1.分步法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生产步骤。成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致费用在
22、完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算成本时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和在产品成本。各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问题。3/30/20233/30/20232424第三节 产品成本计算的分步法2.适用范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产。3.分步法的分类 按照是否计算和结转半成品成本，分步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。3/30/20233/30/20232525第三节 产品成
23、本计算的分步法二、逐步结转分步法1.逐步结转分步法的特点：计算和结转各步骤的半成品的成本（P132页【图62】）2.逐步结转分步法的适用情况 逐步结转分步法适用于大量、大批，且管理上要求计算各步骤半成品成本的多步骤生产。3.逐步结转分步法可以分为综合结转分步法和分项结转分步法两种4.逐步结转分步法的优缺点3/30/20233/30/20232626第三节 产品成本计算的分步法（一）综合结转法1 半成品按实际成本结转：先进先出法、全月一次加权平均法、后进先出法2 半成品按计划成本结转：所用帐表的特点、按计划成本结转的优点3 综合结转的成本还原：成本还原的必要性、成本还原的条件、成本还原率的确定、
24、成本还原的计算程序3/30/20233/30/20232727第三节 产品成本计算的分步法（一）综合结转法 1.半成品按实际成本结转：采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。（1）先进先出法：以先入库的先发出这一假定为前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。（2）全月一次加权平均法：用期初结存半成品数量和本期入库半成品数量作为权数计算半成品平均单位成本的计价方法。3/30/20233/30/20232828第三节 产品成本计算的分步法全月一次加权平均法计算公式：加权平均单位成本（期初结存半成品的实际成本本
25、期入库半成品的实际成本）/（期初结存半成品的数量本期入库半成品的数量）发出半成品的成本本期发出半成品的数量加权平均单位成本期末结存半成品成本期末结存半成品数量加权平均单位成本（3）后进先出法 以后入库的先发出这一假定为前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。此外还有个别计价法和移动加权平均法等3/30/20233/30/20232929第三节 产品成本计算的分步法（一）综合结转法 2.半成品按计划成本结转：所用帐表的特点按计划成本结转的优点 可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。便于各步骤进行成本的考核和分析。3/30/20233/30/20233030第三节 产
26、品成本计算的分步法（一）综合结转法 3.综合结转的成本还原：成本还原的必要性：在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平。成本还原的条件：一般按当月所产该种半成品的成本结构进行分解、还原。成本还原分配率的确定：还原分配率本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成本合计成本还原的计算程序：（1）计算还原分配率；（2）用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用；（3）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。3/30/20233/30/20233131第三节 产品成本计算的分步法（二）分项结转法
27、1.分项结转法下半成品成本明细帐的格式 2.分项结转法的优缺点为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。能为在产品的实务管理和生产资金管理提供资料。能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。采用分项结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，满足企业分析和考核产品构成和水平的需要，而不必进行成本还原。核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差。3/30/20233/30/20233232第三节 产品成本计算的分步法三、平行结转分步法平行结转分步法的特点：（P1
28、43页【图64】）平行结转分步法的适用情况：适用于大量、大批，管理上不要求计算半成品成本的多步骤生产。平行结转分步法的计算程序平行结转分步法的优缺点3/30/20233/30/20233333第三节 产品成本计算的分步法三、平行结转分步法平行结转分步法的优缺点：优点：（1）可以简化和加速成本计算工作。（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。缺点：（1）不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。（2）使半成品实务转移与费用结转脱节，不能为各步骤在产品的实务管理和资金管理提供资料。3/30/20233/30/20233434思考题产品成本计算品种法的主要特点是什么？简化的分批法主要特点是什么？什么叫成本还原？为什么要进行成本还原？与逐步结转分步法相比较，平行结转分步法具有哪些优缺点？3/30/20233/30/20233535