2014年中级会计职称《中级会计实务》深度预测试卷(4)12241.pdf

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1、 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 1 2014 年中级会计职称中级会计实务深度预测试卷（4）一、单项选择题(1)2006 年 1 月 1 日，某上市公司向 100 名高级管理人员每人授予 10 000份股票期权，条件是自授予日起在该公司连续服务 3 年，允许以 4 元/股的价格行权。授予日公司股票价格为 8 元/股，预计 3 年后价格为12 元/股，公司估计该期权在授予日的公允价值为 9 元/份。上述高级管理人员在第-年有 10 人离职，公司在2006 年 12 月 31 日预计 3 年中离职人员的比例将达 20%；第二年有 4

2、人离职，公司将比例修正为 15%；第三年有 6 人离职。上述股份支付交易，公司在 2008 年利润表中应确认的相关费用为（）万元。A.720 B.200 C.210 D.280 (2)关于同-控制下的企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的是（）。A.初始投资成本-般为支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值 B.合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减再调整留存收益 C.直接相关费用均应计入初始投资成本 D.是指参与合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最终控制，且该控

3、制并非暂时性的 (3)甲、乙企业均为增值税-般纳税人，增值税税率为 17%。甲企业欠乙企业购货款 200 万元(含增值税)，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其持有的作为交易性金融资产的 B 公司股票抵偿债务，该股票取得时成本为 160 万元，上期已经确认公允价值变动损益 20 万元(收益)，中止确认该项金融资产当 13 公允价值 186 万元，乙企业对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。该重组业务对甲企业损益的影响是（）万元。A.14 B.6 C.20 D.40 (4)X 公司为上市公司。2009 年 1 月 1 日，X 公司向其 100 名管理人员每人授予 10

4、0 份股票期权，这些职员从 2009 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元购买 100 股 X 公司股票。X 公司估计该期权在授予日的公允价值为 25 元。至 2011 年 12 月 31 日 100 名管理人员的离开比例为 10%。假设剩余 90 名职员在 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 2 2012 年 12 月 31 日全部行权，x 公司股票面值为 1 元。则 2012 年 12 月 31 日行权时计入“资本公积股本溢价”科目的金额为（）元。A.9 000 B.45 000 C.261 000 D.

5、225 000 (5)某公司自 2011 年 1 月 1 日开始采用新企业会计准则，2011 年利润总额为 2 000万元，适用的所得税税率为 25%，自 2012 年 1 月 1 日起适用的所得税税率变更为 15%。2011 年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700 万元；(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升 1 500 万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计人应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元。假定该公司 2011 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，预计未来期间

6、能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司 2011 年度所得税费用为（）。A.225 万元 B.150 万元 C.105 万元 D.345 万元 (6)甲公司因购货原因于 2011 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2011年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100 万元，已提累计折旧 20 万元，公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则对甲公司 2011 年利润总额的影响金额为（）万元。A.-2

7、0 B.20 C.80 D.60 (7)下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备 C.商誉减值准备 D.长期股权投资减值准备 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 3(8)下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（）。A.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认 B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响 (9)甲公司 2008 年 1 月 1

8、 日发行面值总额为 10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10 66210 万元，款项已存入银行。厂房于 2008 年 1 月 1 日开工建造，并于当日发生了相关资产支出，2008 年度累计发生建造工程支出 5 000万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金用于国债投资，取得投资收益 760 万元。2008 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）万元。A.6 000 B.5 09297 C.9297

9、D.5 85297 (10)2010 年 3 月 20 日，A 公司以银行存款 1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的 B 公司 80%的股权，并于当日起能够对 B 公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 3 200 万元，公允价值为4 000万元；B 公司净资产的账面价值为 6 000万元，公允价值为 6 250万元。假定 A 公司与 B 公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，A 公司的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认长期股权投资 5 000 万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资 5 000 万元，确认资本公积 800 万元 C.确认长期股权投资

10、4 800 万元，确认资本公积 600 万元 D.确认长期股权投资 4 800 万元，冲减资本公积 200 万元 (11)甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算-按月结算汇兑损益。2011 年 3 月 20 日，该公司白银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元-6 60 元人民币，当日即期汇率为 1 美元-6 57元人民币。2011 年 3 月 31 日的即期汇率为 1 美元-658 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240 万美元于2011 年 3 月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.240 B.480 C.720 D.960 财经网络教育领导品牌 _ 高

11、顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 4(12)2010 年 1 月 1 日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券 100 万元，剩余期限 3年，票面年利率 3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用 2 万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 110 万元。2011 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为 90 万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债

12、券时计算确定的债券实际利率为 25%，且不考虑其他因素。乙公司于 2011 年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为（）。A.110 8875 元 B.120 000 元 C.195 3875 元 D.200 000 元 (13)2010 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股份期权，这些人员从 2010 年 1 月 1日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票。公司股票在授予日的公允价值为 15 元。2010 年有 20 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计 3 年中离开的管理人员比例将达到 20

13、%；2011 年又有 10 名管理人员离开公司，A 公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为 15%，2011年末 A 公司应确认当期管理费用为（）元。A.170 000 B.80 000 C.90 000 D.0 (14)甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2011 年 2 月 26 日，甲公司以账面价值为 3 000万元、公允价值为 3 600 万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司 60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为 5 200 万元、公允价值为 6 300 万元。2011 年 3 月 29 日，乙公司宣告发放 2010 年度现金股利 5

14、00 万元。假定不考虑其他因素影响。2011 年 3 月 31 日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。A.2 820 万元 B.3 120 万元 C.3 300 万元 D.3 480 万元 (15)A 公司 2008 年 3 月 1 日支付价款 3 075万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 65 万元)取得-项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2008 年 4 月 3 日，A 公司收到现金股利 65 万元。2008 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2 900万元。2009 年 2 月 4 日，A 公司将这项股权投资对外 财经网络教育领导品

15、牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 5 出售，售价为 3 050万元。假定不考虑其他因素，则 A 公司因该项股权投资确认的投资收益为（）万元。A.150 B.30 C.95 D.40 二、多项选择题(1)下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。A.确认的减值准备 B.分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额 D.对到期-次付息债券确认的票面利息 (2)关于投资性房地产的转换，下列说法中正确的有（）。A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的

16、公允价值作为自用房地产的账面价值 C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值 D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益 (3)在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有（）。A.本期计提固定资产减值准备 B.本期转回存货跌价准备 C.企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额 D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 (4)关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（）。A.应

17、按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 6 D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时计人资本公积中的其他资本公积。(5)下列各项中，年末可以转人事业单位结余分配的有（）。A.事业收支的结余余额 B.事业收支的超支金额

18、C.经营收支的结余金额 D.经营收支的亏损金额 (6)依据企业会计准则的规定，下列有关暂时性差异的表述中，正确的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异 B.负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异 C.资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异 D.资产的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异 (7)下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 2 个月的，应暂

19、停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 (8)下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 C.已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入 D.商业折扣在确认销售收入时计入销售费用 (9)下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计人“当期损益”B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入“资产成本”C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 D.可供出售

20、金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 7(10)下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利 B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 三、判断题(1)在债务重组中，企业以固定资产抵偿债务的，债务人应按该项资产的账面价值与其公允价值之间差额确认债务重组利得。（）(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借

21、人专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。（）(3)事业单位以固定资产对外投资时，应按固定资产账面价值，借记“对外投资”科目，贷“固定资产”科目。（）(4)成本法核算的长期股权投资，被投资单位在投资当年宣告分派的现金股利或利润应该冲减投资成本。（）(5)因非同-控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（）(6)需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方。（）(7)在企业预计

22、资产未来现金流量时，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。（）(8)企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。（）(9)企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）(10)递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。（）四、计算分析题(1)甲公司为上市公司，于 2007 年 1 月 1 日销售给乙公司产品-批，价款为 2 000万元，增值税税率 17%；双方约定 3 个月付款。乙公司因财务困

23、难无法按期支付，至 2007 年 12 月 31 日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备 234 万元。2007 年 12 月 31 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以 100 万元现金偿还部分债务。(2)乙公司以设备 1 台和 A 产品-批抵偿部分债务，设备账面原价为 350万元，已提折旧为 100 万元，计提的减值准备为 10 万元，公允价值为 280 万元。A 产品账面成本为 150 万元，公允价值(计税价格)为 200 万元，增值税税率为 17%。设备和产品 E T 2007 年 12 月 31 日运抵甲公司。(3)财经网络教育领导品牌 _ 高顿网

24、校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 8 将部分债务转为乙公司 100 万股普通股，每股面值为 1 元，每股市价为 5 元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于 2007 年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 40%并延期至 2009 年 12 月 31 日偿还，并从 2008 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果乙公司从 2008 年起，年实现利润总额超过 100 万元，则当年利率上升为 6%。如果乙公司年利润总额低于 100万元，则当年仍按年利率 4%计算利息。乙公司 2007 年末预

25、计未来每年利润总额均很可能超过 100 万元。(5)乙公司 2008 年实现利润总额 120 万元，2009 年实现利润总额 80 万元。乙公司于每年末支付利息。要求：(1)计算甲公司应确认的债务重组损失；(2)计算乙公司应确认的债务重组利得；(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录(金额单位为万元)。(2)甲特种钢股份有限公司(以下简称为“甲公司”)为 A 股上市公司，2010 年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从 2010 年 1 月 1 日开始动工兴建，计划投资额为 10 000 万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。经有关部门批准，甲公司于 2010 年

26、1 月 1 日按每份面值 100 元发行了 100 万份可转换公司债券，取得发行价款 10 000 万元。该债券期限为 3 年，票面年利息为 3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间转换为 20 股普通股(按 5 元债券面值转换为-股普通股，每股面值 1元)。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。甲公司支付工程进度款的情况如下：2010 年 1 月 1 日支付给施工企业工程进度款 5 000 万元，2011 年 12 月末支付 5 000 万元。该特种钢生产线于 2011 年末达到预定

27、可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。2012 年 1 月 1 日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的 80%转为甲公司的股份。已知(P/S，8%，3)-07938；(P/A，8%，3)=25771。要求：1.编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。2.确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制 2010 年末计提利息和支付利息的会计分录。3.编制甲公司 2011 年末计提利息和支付利息的会计分录。4.编制甲公司 2012 年初将债券转为股份时的会计分录。(要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示)五、综合题(一)A 公司

28、的财务经理在复核 209 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，209 年 1 月 1 日，A 公司将所持有 B 公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。209 年 1 月 1 日，A 公司所持有 B 公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 208 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 2 400 万元另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 208 年 10 月 18 日以每股 11元的价格购入，支付价款 1100 万元，

29、另支付相关交易费用 4 万元。208 年 12 月 31 日，B 公司股票的市场价格为每股 105 元。A 公司估计该股票价格为暂时性下跌。209 年 12 月 31 日，A 公司对持有的 B 公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。209 年 12 月 81 日，B 公司 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 9 股票的市场价格为每股 1 0 元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 209 年 1 月 1 日起，A 公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作

30、为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。A 公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 206 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8 500万元。209 年度，A 公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，A 公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为 0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，A 公司出租厂房各年末的公允价值如下：206 年 12 月 31 日为 8 500万元；207 年12 月 31 日

31、为 8 000 万元；208 年 12 月 31 日为 7 300 万元；209 年 12 月 31 日为 6 500 万元。(3)209 年 1 月 1 日，A 公司按面值购入 C 公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款3 500万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。A 公司将购入的 C公司债券分类为持有至到期投资，209 年 12 月 31 日，A 公司将所持有 C 公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1 850 元。除 C 公司债券投资外，A 公司未持有其他公司的

32、债券。A 公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断 A 公司 209 年 1 月 1 日将持有 B 公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果 A 公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。(2)根据资料(2)，判断 A 公司 209 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果 A 公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。(3)根据资料(3)，判断 A 公司 209 年 12 月 31 日将剩余的 C 公司债券类为可供出售金融资产的会计处理

33、是否正确，并说明判断依据；如果 A 公司的会计处理不正确。编制更正的会计分录；如果 A 公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录(答案中的金额单位用万元表示)(二)A 股份有限公司(以下称为“A 公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%(本题涉及的其他公司均为该税率)。20092011 年有关投资资料如下：(1)2009 年 11 月 A 公司的母公司决定将其另-子公司(甲公司)划归 A 公司。A 公司与其母公司约定，A 公司支付 2 000 万元，取得其母公司拥有的甲公司 60%的股权。2010 年 1 月 1 日，A 公

34、司支付了 2 000 万元给母公司，甲公司成为 A 公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为 3 500 万元，其中股本为 2 000 万元、资本公积为 1 000 万元、盈余公积为 50 万元、未分配利润为 450 万元。(2)甲公司 2010 年实现净利润 1 500万元，按净利润 10%计提盈余公积为 150 万元，没有分配现金股利。2010 年甲公司增加资本公积 200 万元。(3)2010 年 A 公司与甲公司发生了如下交易或事项：2010 年 A 公司出售-批 A 商品给甲公司，取得收人 500 万元，实际成本 400 万元，当年支付货款 285 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校

35、 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 10 万元，至年末尚有 300 万元货款未收回。A 公司按照应收账款 5%计提了 15 万元坏账准备。2010 年甲公司将 A商品对外销售了 60%，年末结存的 A 商品成本为 200 万元。2010 年 6 月 2 日，A 公司出售-件产品给甲公司作为管理用固定资产。A 公司取得销售收人 1 000万元，成本 800 万元，货款 1 170 万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折 1 日，预计使用年限斗年，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。(4)甲公司 2011 年实现

36、净利润 1 200 万元，按净利润 10%计提盈余公积为 120 万元，假设在当年分配现金股利 400 万元。2010 年甲公司增加资本公积 300 万元。(5)2011 年 A 公司、甲公司有关交易或事项情况如下：甲公司从 A 公司上年购入的 A 商品在 2011 年出售了 80%，年末库存 A 商品成本为 40 万元。上年所欠货款 300 万元归还了 200 万元，尚欠 100 万元，年末冲回坏账准备 10 万元，坏账准备余额为 5 万元 本年没有发生其他内部交易。要求：(1)分析判断 A 公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。(2)计算 A 公司长期股权投资的初始投资成本，并编制

37、A 公司合并日的会计分录(3)编制 A 公司 2010 年度合并财务报表时内部交易的抵销分录(考虑所得税影响)。(4)编制 A 公司 2010 年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。(5)编制 A 公司 2011 年度合并财务报表时内部交易的抵销分录(考虑所得税影响)。2014 年中级会计职称中级会计实务深度预测试卷（4）一、单项选择题 (1):C (2):B (3):C 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 11 (4):C (5)D 当期应交所得税=(2 000+700-1 500-300)25%=225(万元

38、)；递延所得税费用=(1 500700)15%=120(万元)；2011 年度所得税费用=225+120=345(万元)。(6)B 应计入营业外支出的金额=(100-20)-50=30(万元)，应计入营业外收入的金额=100-50=50(万元)，利润总额的影响金额为 20 万元。(7)B (8)A 亏损合同产生的义务，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，所以选项 A 不正确。(9)B 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 12(10):C (11):B (12)A 2010 年 12 月 31 日摊余成本=102(1+25%)-

39、1003%=10155(万元)，可供出售金融资产-公允价值变动=110-10155=845(万元)，应确认“资本公积其他资本公积”发生额(贷方)845 万元，可供出售金融资产账面价值为 110 万元；2011 年 12 月 31 日摊余成本=101551025%-1003%=10108875(万元)，2011 年 12 月 31 日应确认的减值损失=10108875-90=1108875(万元)。(13)C 2011 年末 A 公司应确认当期管理费用=20085%10015/32-20080%10015/31=90 000 元。(14)B 同一控制下长期股权投资入账价值一被投资单位所有者权益的

40、账面价值 5200 投资比例 60%=3 120 万元；长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应计入投资收益。故 2011年 3 月 31 日长期股权投资账面价值为 3 120 万元。(15)B 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 13 二、多项选择题(1)A,B,C,D 持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述 4 项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)，所以都应选择。(2)A,B 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值；

41、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益。(3)A,C 不考虑其他因素的情况下，选项 AC 一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加；选项 B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少；选项 D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。(4)A,C,D 选项 B，权益结算的股份支付，应当以股份支付所授予的权益工具的

42、公允价值计量。(5)A,B,C 年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为 ABC。(6)A,B,C 选项 D，资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 14(7)A,D 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。(8)B,D 企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，商业折扣金额不需做账务处理。(9)

43、A,B 可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益。(10)A,C,D 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。三、判断题 (1)0 债务人以固定资产进行债务重组的，其固定资产的账面价值与公允价值之间的差额，应该作为处置固定资产产生的损益核算。(2)0 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，在资本化期间应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定应予资本化金额。(3)0 事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价

44、或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。(4)0 被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借记“应收股利”，贷记“投资收益”。(5)0 因为非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。(6)0 委托加工物资应税消费品，收回后直接用于对外销售的应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。(7)1 略。(8)0 企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目

45、折算为变更后的记账本位币，折算后的 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 15 金额作为新的记账本位币的历史成本。(9)0 预计清理费用不等于弃置费用。(10)0 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。四、计算分析题 (1)(2)1.编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。负债成份公允价值=10 000(P/S，8%，3)+10 0003%(P/A，8%，3)=10 000079384-300257717 938 4-7731

46、3=8 71113(万元)；权益成份公允价值=10 0008 71113=1 28887(万元)。2010 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时的会计分录是：2.确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制 2010 年末计提利息和支付利息的会计 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 16 分录。该笔借款费用资本化期间为 2010 年 1 月 1 日2011 年 12 月 31 日。2010 年应付利息=债券面值 10 000票面利率 3 0%期限 1=300(万元)；2010 年利息费用=应付债券期初摊余成本 8 711

47、13实际利率 8%期限 1=69689(万元)。2010 年末计提利息的会计分录是：五、综合题 (1)资料一：(1)不正确。发行公司债券时支付的手续费应该计入负债的入账价值。不正确。购买丁公司债券时支付的手续费应该计入资产的入账价值。正确。不正确。为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费应该冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。(2)不正确。发行费用影响负债金额。不正确。因为不确定是否持有至到期，应该作为可供出售金融资产核算。不正确。属于同一控制下企业合并，应该以享有乙公司净资产账面价值份额计量。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所

48、有 复制必究 17 正确。资料二：(1)不正确，交易性金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异。(2)不正确，因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异。(3)不正确，可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异。(4)正确。(5)不正确。递延所得税费用=(60-140)25%=-20(万元)。其中固定资产减值确认递延所得税资产 14025%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债 6024%，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。(2):(1)A 公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的企业在合并

49、前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。(2)长期股权投资初始投资成本=合并日被合并方股东权益持股比例=3 50060%=2 1OO(万元)。A 公司合并日的账务处理是：参与会计职称的考生可按照复习计划有效进行，另外高顿网校官网考试辅导高清课程已经开通，还可索取会计职称考试通关宝典，针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 18 以帮助考生全面提升备考效果。更多详情可登录高顿网校官网进行咨询。欢迎关注会计职称考试官方微信公众号：会计职称考试。随时掌握最新、最快、最准会计知识。