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1、 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 1 第二章 增值税法 第一节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 征税范围 项 目 一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）特殊规定 1.特殊项目：2.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为 （一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修
2、配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋租赁 B.汽车修理 C.管道安装 D.服装加工 答疑编号5787020101 正确答案BD 答案解析房屋租赁、管道安装均不属于增值税的应税劳务。（二）特殊规定 1.特殊项目：22 项 （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品
3、销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。（7）融资租赁业务 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All
4、 Rights Reserved 版权所有 复制必究 2 （9）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作
5、权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（14）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（15）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（16）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售
6、不动产”税目计算缴纳营业税。（17）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（18）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。（19）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。（20）企业销售电梯（自产或购进的）并负
7、责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。（21）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。（22）关于罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政
8、，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，如金银（不包括金银首饰）、外币、有价证券、非禁止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。专
9、管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物，应照章征收增值税。【考题单选题】（近三年考题）下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 3 A.增值税纳税人收取的会员费收入 B.电力公司向发电企业收取的过网费 C.在资产重组过程中，通过合并方式，将全部或部分实物资产全部转让给其他单位和个人 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 答疑编号5787020201 正确答案B 答案解析选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营
10、业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。【例题多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税 B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税 C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税 D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税 答疑编号5787020202 正确答案BCD 答案解析对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，
11、著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。2.特殊行为视同销售货物行为（掌握）【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 （1）将货物交付他人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5 辆小汽车的代销清单及货款163.8 万元（小汽车每辆成本价 20 万元，与代销公司不含税结算价28 万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1 638 000 贷：预收账款代销汽车款 1 638 000 答疑编号5787020301 正确答案 纳税人处理错误。应纳增值税
12、28517%23.8（万元）应纳消费税2859%12.6（万元）会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1 638 000 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 4 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税（销项税）238 000 （2）销售代销货物代销中的受托方：【要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000 元，尚未收
13、到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：答疑编号5787020302 正确答案 零售价5 0005%100 000（元）增值税销项税额100 000（1 17%）17%14 529.91（元）应纳营业税5 0005%250（元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠
14、送其他单位或者个人。【要点1】上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。【例题多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工 B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 5 C.将新研发的玩
15、具交付某商场代为销售 D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建 答疑编号5787020303 正确答案BC 【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12 月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20 万元，市场销售价格23 万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。答疑编号5787020304 正确答案应确认销项税额2317%3.91（万元）【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。二、纳税人与扣缴义务人 （一）增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。（二）扣缴义务人 中华人民共和国境
16、外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 2 个标准：（1）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50 万元以下
17、（含50 万元）年应税销售额在 50 万元以上 2.批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在80 万元以下（含80 万元）年应税销售额在 80 万元以上 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 6 【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60 万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90 万元以上的批发企业 C.年不含税销售额为80 万元以下，会计核算制度不健全
18、的超市 D.非企业性单位 答疑编号5787020305 正确答案C 二、一般纳税人申请 （一）申请一般纳税人资格的条件 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（二）一般纳税人资格认定的所在地和权限 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者
19、同级别的税务分局。（三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。三、小规模纳税人的管理 1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。四、辅导期一般纳税人的认定及管理 1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。2.
20、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3 个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6 个月。3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。4.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；（2）每次发售专用发票数量不得超过25 份。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 7 （3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发
21、票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。第三节 税率与征收率 按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 一般纳税人 基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物 零税率 纳税人出口货物 4%或 6%的征收率 一般纳税人采用简易办法征税适用 小规模纳税人 征收率 3%需要注意的是：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。（二）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油（包括橄榄油）
22、、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。（5）频振式杀虫灯等。【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.报刊杂志 B.天然气 C.矿产品 D.果品公司批发水果 答疑编号5787020401 正确答案ABD 答案解析选项C，根据现行政策，矿产品适用17%税率。（三）征收率其他情况 1.小规模纳税人：3%、2%小规模纳税人（除其他个人外
23、）销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税售价（13%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按 3%的征收率征收增值税 增值税售价（13%）3%【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2012 年 2 月将已使用四年的小轿车以18 万元价格售出。要求：请计算其应纳增值税。答疑编号5787020402 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 8 正确答案应纳增值税180 000（1 3%）2%3 495.15（元）2.一般纳税人采用简易办法征收增值税：征收率为4%、6%（1）一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行
24、：纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税售价（1 4%）4%2 销售自己使用过的2009年 1月 1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税 【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣【提示2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 增值税售价（1 17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品 【例题多选题】某企业于2012 年 1 月将一辆自己使用过4 年的设备（未抵扣增值税）,以 10 万元的价格售出，其
25、正确的税务处理方法有（）。A.按 2%简易办法计算应纳增值税 B.按 4%简易办法计算应纳增值税 C.按 4%简易办法减半计算应纳增值税 D.应纳增值税为1 923 元 答疑编号5787020403 正确答案CD 答案解析应纳增值税10（1 4%）4%50%0.1923（万元）1 923（元）（2）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。【考题多选题】（近三年考题）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法
26、依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力 答疑编号5787020404 正确答案BCD 答案解析用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。参与注册会计师考试的考生可按照复习计划有效进行，另外高顿网校官网考试辅导高清课程已经开通，还可索取注会考试通关宝典，针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 9 行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。更多详情可登录高顿网校官网进行咨询。