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1、第八节 出口货物退（免）税 出口货物退（免）税的税种主要包括增值税和消费税。我国增值税暂行条例规定：“纳税人出口货物，税率为零”；消费税暂行条例规定：“对纳税人出口应税消费品。免征消费税”我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。一、我国出口货物退（免）税的基本政策（能力等级 1）我国出口货物退（免）税的基本政策包括：1.出口免税并退税“免抵退税”和“免退税”；2.出口免税不退税适用免税政策；3.出口不免税也不退税适用征税政策。二、出口货物和劳务增值税退（免）税政策（能力等级 2）（一）适用增值税退（免）税政策的范围 1.出口企业出口货物 出口企业类型 登记条件 出口货
2、物的行为 工商登记 税务登记 对外贸易经营者备案登记 单位或个体户 有 有 有 自营或委托出口货物 生产企业 有 有 无 委托出口货物 界定出口企业与非出口企业的归纳：（1）出口企业：“两个登记一个权”的各类企业（自营或委托出口）“两个登记没有权”的生产企业（委托出口）【待遇】：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税（2）非出口企业：两个登记没有权非生产企业或个人委托出口【待遇】：对非出口企业委托出口的货物实施免税 出口企业或其他单位视同出口货物 除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。视同出口货物具体包括 8 项内容。P5657（1）（8）2.视同自产货物
3、的范围（1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：已取得增值税一般纳税人资格。已持续经营 2 年及 2 年以上。纳税信用等级 A 级。上一年度销售额 5 亿元以上。外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。（2）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票善意取得虚开增值税专用发票除外行为但不能同时符合第一条规定的条件的生产企业出口的外购货物符合下列条件之一的可视同自
4、产货物申报适用增值税退（免）税政策：9 项。P57-58 可出多选。3.出口企业对外提供加工修理修配劳务。P58 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。【提示下一步的学习思路】出口货物退（免）税的方式 出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。增值税处理 适用情况 免抵退税 生产企业 免退税 不具有生产能力的外贸企业或其他企业 免税 规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易 征税 取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企
5、业；无实质性出口（二）增值税退（免）税办法享受退税的两大类 退（免）税办法 适用企业和情况 基本政策规定 企业 具体情况 免抵退税 生产企业（1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务；（2）列名生产企业出口非自产货物。免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。免退税 外贸企业或其他单位 不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务 免征增值税，相应的进项税额予以退还。（三）增值税出口退税率 增值税出口货物退税在具体计算时分别不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率等三类情况。
6、一般规定规定的退税率或适用税率 17%销项税 17 万进项税 农民 生产棉花 免税 不能退 17 万 计算抵扣 13%进项税（四）增值税退（免）税的计税依据 出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。增值税退（免）税的计税依据 出口行为 出口企业 退免税计税依据 出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）生产企业 出口货物劳务的实际离岸价（FOB）实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定 进料加工复出口货物 生产企业 按出口货物
7、的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定 国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物 生产企业 按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定 出口货物（委托加工修理修配货物除外）外贸企业 为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 出口委托加工修理修配货物 外贸企业 为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票
8、 纺纱厂 100万 织布厂 出口 出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备 出口企业 退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备原值 已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧 销售的货物 免税品经营企业 为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 中标机电产品 生产企业 为销售机电产品的普通发票注明的金额 外贸企业 为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物 生产企
9、业 销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。输入特殊区域的水电气 出口企业 作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。【归纳】增值税退（免）税的计税依据，对于生产企业而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价；对于外贸企业而言，一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。【例题单选题】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退免税依据是（）。A.出口货物劳务的实际离岸价（FOB）B.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定 C.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定 D.为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格【答案】B