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1、第 06 讲 资产评估对象 第三节 资产评估对象和评估范围 内容概要 一、资产评估对象 （一）概念 资产评估对象也称为评估客体，是指 被评估标的，是资产评估的 具体对象。资产评估对象通常包括 单项资产、资产组合、企业价值、金融权益、资产损失或者其他经济权益。1.资产组合概念 资产组合指由多项资产按照特定的目的，为实现特定功能而组成的有机整体。2.企业会计准则规定 业务资产组（或称现金产生单元 CGU）：（1）最小业务资产组合；（2）产生的现金流入应独立于其他资产或资产组产生的现金流入。3.举例 某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金流入，或者其创造的
2、收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品（或者其他产出）是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。4.实务问答 问：车间房地产一般情况下出现减值的情况少，界定资产组时是否可不含房地产部分，仅界定设备作为资产组，将房地产部分模拟市场租金方式在资产组现金流量中进行扣除?答：一项资产是否纳入资产组进行评估，与其本身是否减值并无关联，对于问题中的事项，在进行减值测试中，需
3、要与管理层确认车间、厂房是否是资产组的必要部分，如生产线是必须在厂房正常放置才能进行正常生产的，并且企业也是按照一个整体进行管理的，那么厂房是资产组的必要部分。如果计算出的可收回金额小于账面价值，需要计提减值准备，在具体减值准备的分配中，应具体考虑车间/房产是否减值，是否需要计提减值准备。请务必加微信 lilymeng666更新有保障！精准押题加微信！“模拟租金”实际上已经表明房产是其产生现金流的必要资产，把该项资产不纳入资产组并不合理，另外客观租金的确定本身具有不确定性，租金的高低也会影响资产组的可回收金额。5.整体企业评估对象确定 整体企业或资产组评估对象通常指其权益。例如，对于一个企业，
4、评估对象可能是股权或者是企业整体价值（股权+债权）。（二）资产评估对象的组成 1.企业价值评估的评估对象的组成 企业价值评估中的评估对象包括企业整体价值、股东全部权益价值和股东部分权益价值。2.业务资产组评估对象的组成 （1）包括的内容 包括相关单项资产、形成这些资产的资金来源，如股权投资或债权投资。（2）从资产组组成的不同角度分析 资产方：资产组实际相当于企业的资产；负债方：资产组是所有者权益和债权权益。（3）业务资产组理解 可以将业务资产组理解为介于单项资产与企业整体资产之间的一种状态。业务资产组评估对象的认定可参考企业价值评估的评估对象认定标准。（4）不同情形举例 【例 5-7】X 有限
5、责任公司包括两个长期投资企业 A 公司和 B 公司，现投资人需要对 X 公司进行产权转让目的的评估，则评估对象就是 X 公司的股权。【例 5-8】国有控股 Y 有限责任公司拟以经审计的净资产账面价值折股变更为股份有限公司，需要进行资产评估。此目的的评估，评估对象不是该企业的整体权益，而是组成该企业的各单项资产和负债，或者说是该企业按照公司法规定可以作为出资的可辨识资产和相关负债。如果Y 有限责任公司计划在股份制改建中完成引进战略投资者，此举会引起Y 公司的股权结构发生变化，因此，还应当在启动引进投资者时安排对 Y 公司进行资产评估，以确定各主体对 Y 公司的投资金额和持股比例，评估对象应当是
6、Y 公司的股东权益。例 4：报告名称：中国金融租赁有限公司拟引进战略投资者增资扩股项目涉及的股东全部权益价值资产评估报告书 评估目的：根据天津市滨海新区国有资产监督管理委员会关于中国金融租赁有限公司拟引入战略投资者增资扩股的批复（津滨国资产权201531号，2015年 7 月 14 日）和中国金融租赁有限公司 2014年第三次临时股东会会议决议（2014年 8 月 12 日），中国金融租赁有限公司拟引进战略投资者增资扩股，在保证天津新金融投资有限责任公司仍保持第一大股东地位的同时，引入不少于两家新股东，增资后新股东持股比例合计在 30%以下。本次评估为该增资扩股行为提供价值参考依据。评估对象及
7、评估范围：本次资产评估对象为中金租赁的股东全部权益价值，涉及的范围为中金租赁申报的于评估基准日经中审华寅五洲会计师事务所（特殊普通合伙）审计后的资产和负债 价值类型：本次评估是为中金租赁拟增资提供价值参考，一般为公开、公平市场条件下的价值，因此采用持续经营前提下的市场价值作为选定的价值类型 评估基准日：根据资产评估业务约定书之约定，本次评估的评估基准日为 2015年 12 月 31 日。以 2015年 12 月 31 日作为评估基准日，是委托方根据增资的时间安排确定的，本次评估工作中所采用的价格及其他参数均为评估基准日的标准。评估方法：根据本次评估的评估对象特性、评估目的，以及由于我国目前市场
8、化、信息化程度尚不高，难于收集到足够的同类企业产权交易案例，不宜采用市场法，因此本次评估确定主要采用资产基础法和收益法进行评估。【例 5-9】Z 特殊普通合伙企业的合伙人需要进行产权转让目的的评估。其评估对象应该是该企业的相关合伙人权益。【例 5-10】W 公司有两个独立的业务，分别是 A 业务和 B 业务，现要就 A 业务转让进行资产评估。评估对象就是 W 公司对 A 业务的权益。3.单项资产评估中的评估对象的组成 （1）单项资产 不仅指“一项资产”，也可能包括若干项以独立形态存在、可以单独发挥作用或以个体形式进行销售、转让和出租的资产。（2）单项资产的评估对象 一般就是所对应的资产，例如评
9、估一单体写字楼，则该单体写字楼就是评估对象，但是该写字楼可能包括房屋建筑物、电梯、空调设备等。由于写字楼的建筑物通常是要与这些附属设备一并处置，尽管电梯、空调设备等也可以单独交易、转让，但也会将这类资产作为一项单项资产评估。（3）单项资产分类 流动资产 是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和存货等。建筑物 一般是指人们进行生产、生活、居住或其他活动的房屋或场所，包括厂房、办公楼、住宿楼以及地面附着管道、沟槽等构筑物。机器设备 一般是由金属或其他材料组成，由若干零部件装配起来组成一台（座、辆）、套或一组具有一定的机械结构、在
10、一定动力驱动下能够完成一定的生产加工功能的装置。无形资产 无形资产作为一种特殊形态的资产，其评估对象的组成具有自身的特性，无形资产的评估对象组成一般包含以下三个层次的内容：第一层级：无形资产的种类及名称 无形资产的种类是指评估对象中的无形资产的种类，如专利、专有技术、商标或者其他类型的无形资产。专利资产，指该专利的类型及名称等；商标，指该商标属于什么类型商标、注册领域以及名称等。第二层级：无形资产的权利 第三层级：无形资产的组成 （1）单项无形资产 （2）一个由多种、多个无形资产组成的具有特定功能的无形资产组合 技术组合无形资产：产品设计技术、产品制造技术和产品检测技术；市场开发、销售组合无形资产：商标、品牌、客户关系等组合；著作权组合无形资产：原创著作权、衍生著作权、邻接权组合。