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1、租赁租赁学习目的与要求：1、了解租赁的分类方法及其每一类的含义2、掌握（出租人和承租人）经营租赁与融资租赁的会计处理方法及其信息披露、售后回赁的会计处理及其信息披露3、重点和难点是融资租赁的会计处理本章主要内容本章主要内容第一节租赁概述第二节经营租赁第三节融资租赁第四节特殊租赁方式第一节第一节 租赁概述租赁概述一、租赁的含义与特征二、租赁的分类三、租赁会计的相关概念四、租赁会计的基本内容和原则一、租赁的含义与特征一、租赁的含义与特征租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的合约。基本特征让渡资产仅使用权转移（法律意义）有偿使用二、租赁的分类二、租赁的分类（一）从经济意义进
2、行分类狭义租赁（又称现代租赁）它以融资为主要目的，以设备为主要对象，租赁双方订有合同，并按合同要求支付租金，租赁期满根据合同规定对租赁资产进行处理。广义租赁泛指一切财产使用权有偿转让活动，它不仅包括狭义租赁，还包括不订立合同的财产使用权转让活动。融资租赁经营租赁划分依据：风险与报酬是否转移如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应归类为融资租赁；反之该项租赁应归类为经营租赁。（二）按租赁资产所有权有关的风险和报酬转移程度分类是是否否否否否否否否否否是是是是是是是是 例例2:下列属于融资租赁的是下列属于融资租赁的是A承租人有购买资产的选择权承租人有购买资产的选择权,
3、所订立的购价为所订立的购价为1万万元元,行使选择权时行使选择权时,租赁资产的公允价值是租赁资产的公允价值是25万元万元.B租赁开始日最低租赁付款额的现值为租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元万元,租租赁开始日租赁资产的公允价值为赁开始日租赁资产的公允价值为1000万元万元.C租赁期届满时租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人租赁资产的所有权转移给承租人.D租赁期为租赁期为3年，在租赁开始日租赁资产已使用年年，在租赁开始日租赁资产已使用年限限16年，该资产全新时的使用年限为年，该资产全新时的使用年限为20年。年。直接融资租赁指出租人以自有资金或筹措的资金购入资产租与承租人的租赁业务。销
4、售型租赁以出租的形式出售资产，实质为分期付款销售。杠杆租赁是指依靠出租人和第三者信贷提供的资金共同制造或购置资产以供出租，出租人本身出资仅占租赁资产价款的2040%左右，但取得租赁物名义上的所有权。（三）按租赁资产投资方式分类（三）按租赁资产投资方式分类（三）按租赁资产投资方式分类售后回租指承租人先将自制或外购的资产出售，然后再向购买者租回，简称回租。转租赁转租赁是指租赁公司作为承租人租入资产，然后再作为出租人将资产租出，实际上租赁公司作为中介人，在资产的原始出租人和最终承租人之间起到桥梁作用。租购协议在租赁合同中规定一项条款，给予承租人一定权力，在满足合同规定的条件后，可以决定是否再支付一笔
5、额外费用来取得该项资产的所有权，在英国被广泛采用。（一）租赁的时间概念（一）租赁的时间概念1.租赁开始日租赁开始日指租赁协议日与租赁双方就主要条款作出承诺日两者之间较早的一个日期。不同于租赁合同或协议日，亦不同于租赁期开始日在该日应当：（1）将租赁认定为融资租赁或经营租赁 （2）在融资租赁下，确定在租赁期开始日应当确认的资产、负债等各项目的金额三、租赁会计的有关概念三、租赁会计的有关概念2.租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。出租人应当对长期应收款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。3.租赁期指租
6、赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有续租选择权，而且在租赁开始日就可合理确定将会行使这种选择权。则不论是否再支付租金，续租期都应包括在租赁期内。如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权（廉价选购权），即以远低于租赁资产公允价值的购买价选择购买的权利，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，承租人行使优惠购买选择权即意味着合同终止，租赁期最长不得超过租赁开始日至廉价选购权行使日的期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：外：（一）经出租人同意。（一）经出租人同意。（二二）承承租租人人与与原原出出租租人人就就同同一一资资产产
7、或或同同类资产签订了新的租赁合同。类资产签订了新的租赁合同。（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。（四）发生某些很少会出现的或有事项。（四）发生某些很少会出现的或有事项。【例例3】假设假设2007年年9月月1日，北方机械制造股份有限公司日，北方机械制造股份有限公司（以下简称（以下简称北方公司北方公司）与中华租赁公司（以下简称）与中华租赁公司（以下简称中华公司中华公司）签订了一份租赁合同。合同规定：）签订了一份租赁合同。合同规定：（1）起租日：）起租日：2008年年1月月1日；日；（2）租赁期：）租赁期：2008年年1月月1日日2010年年12月月31日，日
8、，共共3年；年；（3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付100000元；元；（4）租赁期届满后承租人可以每年）租赁期届满后承租人可以每年20000元的租元的租金续租金续租2年，即续租期为年，即续租期为2011年年1月月1日日2012年年12月月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为为80000元。元。根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为）合同规定的租赁期为3年；年；（2）续租租金）续租租金20000/正常租金正常租金8000025，几乎可以肯定承租人将来一定会续租。几乎可以肯定承租人
9、将来一定会续租。因此，本例中的租赁期应为因此，本例中的租赁期应为5年（年（3年年2年），年），即即2008年年1月月1日日2012年年12月月31日。日。(二）最低租赁付款额二）最低租赁付款额 1、定义、定义 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。有关的第三方担保的资产余值。注意：注意：担保余值，就承租人而言，是指由承担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资
10、产余值；就租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就是指租赁资产余值中扣除就出租人出租人而言的担保而言的担保余值以后的资产余值。余值以后的资产余值。注意有关余值的概念：未担保余值：资产余值减去对出租人而言的担保余值无关第三方担保的余值由承租人或有关第三方
11、担保资产余值租赁资产估计余值租赁资产估计余值承租人担承租人担保保承租人关联方担承租人关联方担保保独立第三方担独立第三方担保保未担保余未担保余值值就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值就出租人而言的担保余值就出租人而言的担保余值（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额 1、定义、定义 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。保的资产余值。注意：也不包括或有租金和履约成本注意：也不包括或有租金和履约成本 2、构成、构成 最低租赁收款额最低租赁付款额与承租最低租赁收款额
12、最低租赁付款额与承租人、出租人均无关的第三方担保的资产余值人、出租人均无关的第三方担保的资产余值 租金之和承租人的担保资产余值与租金之和承租人的担保资产余值与承租人有关的第三方担保的资产余值与承承租人有关的第三方担保的资产余值与承租人、出租人均无关的第三方担保的资产余租人、出租人均无关的第三方担保的资产余值值最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付款额最低租赁付款额独立第三方独立第三方担保的余值担保的余值最低租金最低租金行使优惠购置行使优惠购置权的购买价款权的购买价款承租人而言承租人而言的担保余值的担保余值例
13、例1 某融资租赁合同某融资租赁合同,租赁期租赁期6年年,每年年末支付每年年末支付租金租金100万元万元,承租人担保的资产余值承租人担保的资产余值50万元万元,与承租人有关的与承租人有关的A公司担保的余值公司担保的余值20万元万元,与承与承租人和出租人双方均无关的租人和出租人双方均无关的B公司担保余值为公司担保余值为10万元万元.租赁期间履约成本租赁期间履约成本50万元万元,或有租金或有租金30万元万元.问问:最低租赁付款额和最低租赁收款额分别为多最低租赁付款额和最低租赁收款额分别为多少少.670 680（二）租赁价值计量的相关概念（二）租赁价值计量的相关概念3.租赁投资总额与租赁投资净额租赁投
14、资总额：从出租人立场看，是融资租赁中的最低租赁收款额与属于出租人但未经担保的资产余值之和。租赁投资净额：租赁投资总额减去未实现融资收益后的余额（或租赁投资总额的现值）。租赁价值计量概念的关系租赁价值计量概念的关系（二）租赁价值计量的相关概念（二）租赁价值计量的相关概念4.未确认融资费用与未实现融资收益未确认融资费用：承租人的最低租赁付款额与其现值之间的差额。未确认融资收益：出租人的租赁投资总额与其现值之间的差额。（二）租赁价值计量的相关概念（二）租赁价值计量的相关概念5.初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印
15、花税等。6.履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。7.或有租金是指金额不固定，以时间长短之外的其他因素为依据计算的租金。+最低租金就承租人而言的担保余值最低租赁付款额独立第三方担保的余值最低租赁收款额未担保余值+未实现融资收益-初始初始直接费直接费行使廉价购买选择权的名义价款+租赁投资总额租赁投资总额的现值租赁投资总额的现值租赁资产入账价值租赁资产入账价值-未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值孰低（三）租赁的比率概念（三）租赁的比率概念1.租赁的内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额和未担保余值的现值合
16、计数等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的贴现率。2.租赁合同规定的利率在租赁开始日，如果无法得到租赁内含利率，就以合同规定利率作为替代折现率。3.承租人的增量借款利率在类似租赁中需承担的利率，或为购买租赁资产借入同样期限和风险的资金而需承担的借款利率即租赁投资总额即租赁投资总额的现值，也就是的现值，也就是租赁投资净额租赁投资净额对租赁内含利率的对租赁内含利率的理解理解内含利率的适用范围：融资租赁中的出租人将出租人的资产出租活动视为一项投资活动参照投资决策中的“内含报酬率”理解使投资项目现金流入现值与流出现值刚好相等的利率，也就是使净现值为零的收益率代表了一项投资所固有的、在预定现金
17、流量分布下可实现的收益水平对出租人而言，现金流出即租赁资产公允价值与初始直接费用之和；现金流入即租赁投资总额，其现值即租赁投资净额。所以出租人内含利率就是使租赁投资净额与租赁资产公允价值及初始直接费用之和相等的利率。四、租赁会计的基本内容和原则四、租赁会计的基本内容和原则正确划分经营租赁与融资租赁区别租赁不同当事人：出租人、承租人、第三方（金融、中介服务机构等）合理确认和反映租赁资产、负债和收入、费用。第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理 对对于于经经营营租租赁赁的的租租金金，承承租租人人应应当当在在租租赁赁期期内内各各个个
18、期期间间按按照照直直线线法法计计入入相相关关资资产产成成本本或或当当期期损损益益；其其他他方方法法更更为为系系统统合合理理的的，也也可可以以采用其他方法。采用其他方法。承承租租人人发发生生的的初初始始直直接接费费用用，应应当当计计入入当当期损益。期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。1、每期确认的租金费用、每期确认的租金费用 （租金之和出租人承担承租人的某些费（租金之和出租人承担承租人的某些费用）整个租赁期（包括免租期）用）整个租赁期（包括免租期）2、会计处理、会计处理 借：管理费用制造费用销售费用借：管理费用制造费用销售费用 贷：银行存款现金其他
19、应付款贷：银行存款现金其他应付款长期待摊费用长期待摊费用例题例题4 2002年年1.1，A公司向公司向B公司经营租赁租公司经营租赁租入办公设备一台，租期入办公设备一台，租期3年，合同规定，租赁年，合同规定，租赁开始日为开始日为02.1.1，A公司向公司向B公司一次性预付公司一次性预付租金租金15万元，第一年年末支付租金万元，第一年年末支付租金15万元，万元，第二年年年末支付租金第二年年年末支付租金20万元，第三年年年万元，第三年年年末支付租金末支付租金25万元。租赁期满时，设备返还万元。租赁期满时，设备返还给给B公司。要求作出整个租赁期的会计处理。公司。要求作出整个租赁期的会计处理。02.1.
20、1借：长期待摊费用借：长期待摊费用15 贷：银行存款贷：银行存款1502.12.31借：管理费用借：管理费用25 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用10 银行存款银行存款1503.12.31借：管理费用借：管理费用 25 贷：银行存款贷：银行存款20 长期待摊费用长期待摊费用5 04.12.31借：管理费用借：管理费用 25 贷：银行存款贷：银行存款25例例 5 02年年1月月1日，甲公司采用经营租赁租入生日，甲公司采用经营租赁租入生产设备一台，合同规定，第一年免租金，第产设备一台，合同规定，第一年免租金，第2至至4年的租金分别为年的租金分别为36、34、26万元，第万元，第2至至4年的租金分别
21、于每年年初支付。问，年的租金分别于每年年初支付。问，2002年年甲公司应确认的租金费用是多少。甲公司应确认的租金费用是多少。A 0 B24 C 32 D50B第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理一、一、经营租赁中经营租赁中出租人的会计处理原则出租人的会计处理原则1.1.出出租租人人应应当当按按资资产产的的性性质质，将将用用作作经经营营租租赁赁的的资资产包括在资产负债表中的相关项目内。产包括在资产负债表中的相关项目内。2.2.对对于于经经营营租租赁赁的的租租金金，出出租租人人应应当当在在租租赁赁期期内内各各个个期期间间按按照照直直线线法法确确认认为为当当期期损损益益；其其他他方方法法更
22、更为系统合理的，也可以采用其他方法。为系统合理的，也可以采用其他方法。3.3.出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。4.4.对对于于经经营营租租赁赁资资产产中中的的固固定定资资产产，出出租租人人应应当当采采用用类类似似资资产产的的折折旧旧政政策策计计提提折折旧旧；对对于于其其他他经经营营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。5.5.或有租金应当在实际发生时计入当期损益或有租金应当在实际发生时计入当期损益 二、二、经营租赁中经营租赁中出租人的会计处理出租人的会计处理1初始直接费用的处理承租人在经营租赁
23、中发生的初始直接费用应当记入当期的“管理费用”等。2租金的处理借：应收账款、其他应收款贷：其他业务收入租赁收入3或有租金的处理承租人在或有租金实际发生时记入当期费用，依据租赁资产的用途确认“管理费用”、“制造费用”等。例例82008年年1月月1日，华达公司与专营租赁的兴隆公司日，华达公司与专营租赁的兴隆公司签订了一份经营租赁合同。签订了一份经营租赁合同。1.向兴隆公司租赁一项管理用设备，租赁期为向兴隆公司租赁一项管理用设备，租赁期为5年。年。2.合同约定合同约定5年租金共年租金共60 000元，其中元，其中2008年年1月月1日日支付支付15 000元，元，2008年年12月月31日支付日支付
24、12 000元，元，2009年年12月月31日支付日支付10 000元，元，2010年年12月月31日日支付支付8 000元，元，2011年年12月月31日支付日支付5 000元，元，2012年年12月月31日支付剩余的日支付剩余的10 000元。元。3.合同还规定若华达公司的营业收入超过合同还规定若华达公司的营业收入超过100 000元，元，当期按照超出部分的当期按照超出部分的3%支付租金。在租赁期间，华支付租金。在租赁期间，华达公司只有达公司只有2010年的营业收入超过年的营业收入超过100 000元，为元，为150 000元。元。4.此外，华达公司与兴隆公司在谈判和签订租此外，华达公司与
25、兴隆公司在谈判和签订租赁合同过程中，分别用银行存款支付初始直赁合同过程中，分别用银行存款支付初始直接费用接费用500元和元和1 000元。元。5.该租赁设备是兴隆公司该租赁设备是兴隆公司2007年年12月投入使月投入使用的一台价值用的一台价值150 000元的全新设备，按照元的全新设备，按照年限平均法计提折旧，其预计使用年限为年限平均法计提折旧，其预计使用年限为15年，为了简化会计处理，假设该设备到年，为了简化会计处理，假设该设备到期无残值，按年计提折旧。假设银行期无残值，按年计提折旧。假设银行5年期年期贷款利率为贷款利率为10%。租赁期满资产返还。租赁期满资产返还。要求：判断租赁类型并作出出
26、租人的会计处要求：判断租赁类型并作出出租人的会计处理理1初始直接费用的处理2008年1月1日租赁开始日兴隆公司支付了初始直接费用1000元，应将其直接确认为当期损益，作相应的会计分录：借：管理费用1000贷：银行存款10002租金的处理出租人应将协议约定的全部租金采用直线法平均分摊至租赁期内各期间，而不是按照租赁合同中约定的收取租金的时间确认收入，即兴隆公司应在租赁期间确认的租金收入相同为：（15000+12000+10000+8000+5000+10000）/5=12000（元）*从而，兴隆公司在2008年1月1日收到华达公司支付的第一期租金时，应当将其冲减“应收账款”，而不是确认租金收入，
27、相应的会计分录为：借：银行存款15000贷：其他应收款15000*2008年12月31日，兴隆公司收到华达公司支付的租金12000元，同时确认租金收入12000元，相应会计分录为：借：银行存款12000贷：其他业务收入租赁收入12000*2009年12月31日，兴隆公司收到华达公司支付的租金10000元，同时确认租金收入12000元，相应会计分录为：借：银行存款10000其他应收款2000贷：其他业务收入租赁收入12000*2010年12月31日，兴隆公司收到华达公司支付的租金8000元，同时确认租金收入12000元，相应会计分录为：借：银行存款8000其他应收款4000贷：其他业务收入租赁收
28、入12000*2010年华达公司的营业收入为150000元，超出合同中规定的营业收入基础50000元，从而华达公司还应当按照50000元的3%支付租金，1500元（500003%）。兴隆公司收到此笔租金时相应的会计分录为：借：银行存款1500贷：其他业务收入租赁收入1500*2011年12月31日，兴隆公司收到华达公司支付的租金5000元，同时确认租金收入12000元，相应会计分录为：借：银行存款5000其他应收款7000贷：其他业务收入租赁收入12000*2012年12月31日，兴隆公司收到华达公司支付的租金10000元，同时确认租金收入12000元，相应会计分录为：借：银行存款10000其
29、他应收款2000贷：其他业务收入租赁收入120003租赁资产折旧的计提对经营租赁而言，租赁设备仍属于其核算范围，从而应当对其计提折旧，依据年限平均法计提折旧，则2008年2012年各年末应计提的折旧额为：150000/15=10000（元）相关会计分录：借：管理费用10000贷：累计折旧10000二、二、融资租赁中承租人的会计处理融资租赁中承租人的会计处理在在租租赁赁期期开开始始日日，承承租租人人应应当当将将租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值两两者者中中较较低低者者作作为为租租入入资资产产的的入入账账价价值值，将将最最低低租租赁赁付付款
30、款额额作作为为长长期期应应付付款款的的入入账账价价值值，其其差差额额作作为为未未确确认认融融资资费费用用。承承租租人人在在租租赁赁谈谈判判和和签签订订租租赁赁合合同同过过程程中中发发生生的的，可可归归属属于于租租赁赁项项目目的的手手续续费费、律律师师费费、差差旅旅费费、印印花花税税等等初初始始直直接接费费用用，应应当当计计入入租租入入资资产产价价值值。租租赁赁期期开开始始日日，是是指指承承租租人人有有权权行行使使其其使使用用租租赁赁资资产产权权利利的开始日。的开始日。承承租租人人在在计计算算最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值时时，能能够够取取得得出出租租人人租租赁赁内内含含利利率率的的，
31、应应当当采采用用租租赁赁内内含含利利率率作作为为折折现现率率；否否则则，应应当当采采用用租租赁赁合合同同规规定定的的利利率率作作为为折折现现率率。承承租租人人无无法法取取得得出出租租人人的的租租赁赁内内含含利利率率且且租租赁赁合合同同没没有有规规定定利利率率的的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。应当采用同期银行贷款利率作为折现率。（一）资产的资本化及其金额的确定（一）资产的资本化及其金额的确定融资租入资产要采用融资租入资产要采用“孰低原则孰低原则”入帐，即入帐，即“最最低租赁付款额的低租赁付款额的现值现值和资产的公允价值中较低和资产的公允价值中较低者者”入帐。入帐。“固定资产融资租入固定资
32、产固定资产融资租入固定资产”3、会计处理、会计处理 借：固定资产融资租入固定资产借：固定资产融资租入固定资产(孰低孰低)（本金）（本金）未确认融资费用未确认融资费用 （息）（息）贷：长期应付款贷：长期应付款(最低租赁付款额最低租赁付款额)（二）支付租金和未确认融资费用的摊销（二）支付租金和未确认融资费用的摊销 要求掌握未确认融资费用采用要求掌握未确认融资费用采用实际利实际利率法率法 摊销的计算方法。（注意：要摊销的计算方法。（注意：要正确使用摊销时采用的利率。）正确使用摊销时采用的利率。）会计处理：会计处理：1.借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 2.借：财务费用借：财务费
33、用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（三）折旧费（三）折旧费 1、折旧政策折旧政策 同自有资产管理同自有资产管理 注意：折旧总额的计算注意：折旧总额的计算 （1）若是提供余值担保的情况）若是提供余值担保的情况 折旧总额融资租入固定资产的折旧总额融资租入固定资产的入帐价值入帐价值与承租与承租人有关的担保余值预计的清理费用人有关的担保余值预计的清理费用 （2）若是有优惠购买权时）若是有优惠购买权时 折旧总额融资租入固定资产的入帐价值预计残折旧总额融资租入固定资产的入帐价值预计残值预计的清理费用值预计的清理费用2、折旧期间、折旧期间 （1）若期满获得所有权，按尚可使用年限折旧。）若期满获得所有权
34、，按尚可使用年限折旧。（2）若不能获得所有权，按尚可使用年限折旧与）若不能获得所有权，按尚可使用年限折旧与租赁期中较短者折旧。租赁期中较短者折旧。承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资租赁期与租赁资产使用寿命两者中较产使用寿命两
35、者中较短短的期间内计提折旧的期间内计提折旧借：管理费用借：管理费用制造费用制造费用销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 （四）履约成本（四）履约成本 计计 制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等（五）或有租金按性质（五）或有租金按性质 借：销售费用、财务费用借：销售费用、财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款（六）租赁期满的处理（六）租赁期满的处理1 1、转让所有权、转让所有权（1 1）租赁期满，租赁资产所有权归承租方）租赁期满，租赁资产所有权归承租方借：固定资产借：固定资产XXXX资产资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（2 2）存在并行使优惠购买权）存在并
36、行使优惠购买权借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款（约定购应付融资租赁款（约定购买价款）买价款）贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产XXXX资产资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2 2、返还租赁资产、返还租赁资产（1 1）存在担保余值）存在担保余值借：长期应付款（担保余值）借：长期应付款（担保余值）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产p实际余值担保余值而支付的补差计入营业外支出。实际余值担保余值而支付的补差计入营业外支出。（2 2）不存在担保余值）不存在担保余值借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产
37、融资租入固定资产融资租入固定资产3 3、存在优惠续租权存在优惠续租权p租入方行使优惠续租权，应视同该租赁一直存在作出相租入方行使优惠续租权，应视同该租赁一直存在作出相应的处理。应的处理。p租入方未行使优惠续租权，返还租赁资产处理同上，支租入方未行使优惠续租权，返还租赁资产处理同上，支付的违约金计入营业外支出。付的违约金计入营业外支出。例例6 假设假设2008年年1月月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：同。合同主要条款如下：1.租赁标的物：塑钢机。租赁标的物：塑钢机。2.起租日：起租日：2008年年1月月1日。日。3.租赁期：租赁
38、期：2008年年1月月1日日2010年年12月月31日，日，共共36个月。个月。4.租金支付：自租赁开始日每隔租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金个月于月末支付租金150000元。元。5.该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约年约10000元。（履约成本）元。（履约成本）6.机器在机器在2008年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为700000元。元。7.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7（6个月利率）。个月利率）。8.该机器的估计使用寿命为该机器的估计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用年，期满无残值。承租人
39、采用年限平均法计提折旧。年限平均法计提折旧。9.租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。元。10.2009年和年和2010年两年，北方公司每年按该机器所生产年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的的产品的年销售收入的5向中华公司支付经营分享收入。向中华公司支付经营分享收入。（或有租金）（或有租金）此外，假设该项租赁资产不需安装。此外，假设该项租赁资产不需安装。北方公司北方公司2008年年1月月1日因租赁交易向某律师事务所支
40、付律日因租赁交易向某律师事务所支付律师费师费20000元。元。会计处理会计处理-承租人（北方公司）：承租人（北方公司）：第一步，判断租赁类型第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（元（100/80 0000.125%5），所以），所以在在2008年年1月月1日就可合理确定北方公司将会行日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的第使这种选择权，符合融资租赁的第2条判断标准；条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为另外，最低租赁付款额的现值为
41、715116.6元（计元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的算过程见后）大于租赁资产公允价值的90即即630000元（元（700000元元90），符合第），符合第4条判断条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额买选择权支付的金额1500006100900000100900100（元）（元）计算最低租赁付款额现值的过程如下：计算最低租赁付
42、款额现值的过程如下：每期租金每期租金150000元的年金现值元的年金现值150000(P/A,7,6）优惠购买选择权行使价优惠购买选择权行使价100元的复利现值元的复利现值100(P/s,7,6）查表得知查表得知(P/A，7,6）4.767 (P/s,7%,6）0.666现值合计现值合计1500004.7671000.66671505066.6715116.6（元）（元）700000元元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产价值应为资产公允价值700000元第三步，计算未确认融资费用第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁
43、开始日租未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值赁资产的入账价值900100700000200100（元）（元）第四步，租赁资产最终的入账价值资产公允价值第四步，租赁资产最终的入账价值资产公允价值700000初始直接费用初始直接费用20000720000（元）（元）第五步，会计分录第五步，会计分录2008年年1月月1日日 借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产700000未确认融资费用未确认融资费用200100贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款900100借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产20000贷：银行存款
44、贷：银行存款20000以下列示未确认融资费用分摊的处理。以下列示未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：计算过程如下：根据下列公式：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值租赁开始租赁开始日最低租赁付款的现值租赁开始日租赁资产公允价值日租赁资产公允价值因为分因为分6期支付租金，所以可以得出：期支付租金，所以可以得出：150000(P/A，i,6）100(P/s,i,6）700000（元）元）可在多次测试的基础上，用插值
45、法计算融资可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。费用分摊率。当当r7时时1500004.7671000.66671505066.6715116.6（元）（元）700000（元）（元）当当r8时时(P/A，8,6）4.623(P/s,8%,6）0.6301500004.6231000.63069345063693513（元）元）700000（元）（元）因此，因此，7r8。用插值法计算如下：用插值法计算如下：现值利率现值利率715116.67700000r6935138%715116.6-693513=700000-693513 7-8%r-8%计算得出：计算得出：r7.70%即，融资
46、费用分摊率为即，融资费用分摊率为7.70。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（参见表（参见表1）表表1未确认融资费用分摊表（实际利率法）未确认融资费用分摊表（实际利率法）2008年年1月月1日单位：元日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额期初7.7%期末2008.1.17000002008.6.315000053900961006039002008.12.3115000046500.3103499.7500400.32009.6.3015000038530.82111469.18388931.12200912.31150
47、00029947.7120052.3268878.822010.6.3015000020703.67129296.33139582.492010.12.3115000010517.51*139482.49*1002011.1.11001000合计900100200100700100第三步，会计分录第三步，会计分录20082008年年6 6月月3030日，支付第一期租金日，支付第一期租金借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000 150000 贷：银行存款贷：银行存款150000 150000 同时同时借：财务费用借：财务费用5390053900贷：未确认融资费用贷：
48、未确认融资费用539005390020082008年年1212月月3131日，支付第二期租金日，支付第二期租金借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000150000贷：银行存款贷：银行存款150000150000同时同时借：财务费用借：财务费用46500.346500.3贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用46500.346500.320092009年年6 6月月3030日，支付第三期租金日，支付第三期租金借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000150000贷：银行存款贷：银行存款150000150000同时同时借：财务费用借：财务费用
49、38530.8238530.82贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用38530.8238530.8220092009年年1212月月3131日，支付第四期租金日，支付第四期租金借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000150000贷：银行存款贷：银行存款150000 150000 同时同时借：财务费用借：财务费用29947.7029947.70贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用29947.7029947.7020102010年年6 6月月3030日，支付第五期租金日，支付第五期租金 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000 15000
50、0 贷：银行存款贷：银行存款150000 150000 同时同时 借：财务费用借：财务费用20703.67 20703.67 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用20703.67 20703.67 20102010年年1212月月3131日，支付第六期租金日，支付第六期租金 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000 150000 贷：银行存款贷：银行存款150000 150000 同时同时 借：财务费用借：财务费用10517.51 10517.51 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 10517.51 10517.51 折旧总额折旧总额720000本例租赁资产不