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1、 第第2121章章 租赁会计租赁会计 本章重点与难点内容有：本章重点与难点内容有：l（1 1）掌握融资租赁和经营租赁的判断；）掌握融资租赁和经营租赁的判断；l（2 2）掌握承租人与出租人经营租赁业务的会）掌握承租人与出租人经营租赁业务的会计处理；计处理；l（3 3）掌握承租人与出租人）掌握承租人与出租人融资租赁业务融资租赁业务的会的会计处理；计处理；l（4 4）掌握售后租回交易的会计处理。）掌握售后租回交易的会计处理。l我国的融资租赁业务发展现状我国的融资租赁业务发展现状经外经贸部审批成立的中外合资租赁公司已有经外经贸部审批成立的中外合资租赁公司已有42家，债权余额约家，债权余额约30亿美元；
2、亿美元；经中国人民银行审批成立的金融租赁公司有经中国人民银行审批成立的金融租赁公司有15家，家，资产总额约资产总额约200亿人民币；亿人民币；近近7000家企业通过合资租赁公司采取融资租赁方家企业通过合资租赁公司采取融资租赁方式引进设备进行了技术改造；式引进设备进行了技术改造；民航企业中，国内拥有的民航企业中，国内拥有的500余架余架70座以上的干座以上的干线飞机中，线飞机中，90%是租赁而来是租赁而来案例案例l格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器，机格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器，机器的公允价值为器的公允价值为10万元，使用年限估计为万元，使用年限估计为4年。年。l方案一：方案
3、一：以现金以现金10万元购买，机器按直线法折旧，万元购买，机器按直线法折旧，无残值。无残值。l方案二：方案二：租赁这台机器，每年年初支付租赁这台机器，每年年初支付35000元租元租金，租约不可撤消，租赁期满机器归格林公司所有。金，租约不可撤消，租赁期满机器归格林公司所有。l方案三：方案三：租赁这台机器，每年年初支付租赁这台机器，每年年初支付38000元租元租金，租约可随时撤消，租赁期满机器退还给出租人。金，租约可随时撤消，租赁期满机器退还给出租人。l问题：问题：上述三种不同方案对格林公司的财务状况、上述三种不同方案对格林公司的财务状况、经营成果有何影响？经营成果有何影响？格林公司应如何决策？格
4、林公司应如何决策？l第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 l一、租赁及其特点一、租赁及其特点l（一）租赁的定义（一）租赁的定义l是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。人，以获取租金的协议。l广义广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁。租赁。l狭义狭义的租赁仅指融资租赁。的租赁仅指融资
5、租赁。l租赁的实质租赁的实质所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离融资与融物相统一融资与融物相统一灵活方便灵活方便l租赁的特点租赁的特点一种契约关系一种契约关系通过让渡资产使用权获取经济利益通过让渡资产使用权获取经济利益租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁是一种特殊形式的分期购买行为l租赁与分期付款购买的区别租赁与分期付款购买的区别租赁租赁分期付款购买分期付款购买所有权归属所有权归属不同不同租赁期内资产所有权归租赁期内资产所有权归出租人出租人商品交付或合同生效时商品交付或合同生效时商品所有权转移给购买商品所有权转移给购买方方业务涉及的业务涉及的当事人不同当事人不同包括出租人、承租人、包括出租
6、人、承租人、资产出卖人，杠杆租赁资产出卖人，杠杆租赁还涉及长期贷款人还涉及长期贷款人买卖双方买卖双方对象不同对象不同转移的是资产的使用权，转移的是资产的使用权，且不受出租人所持租赁且不受出租人所持租赁资产的限制资产的限制限于卖方所持有的资产限于卖方所持有的资产l租赁的分类租赁的分类 一、根据与租赁资产所有权有关的根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬风险和报酬是是否转移分：否转移分：融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁指实质上已转移与租赁资产所有指实质上已转移与租赁资产所有权有关的风险和报酬的租赁权有关的风险和报酬的租赁指融资租赁以外的其他租赁，即与指融资租赁以外的其他租赁，即与租赁资产所有权有关的
7、风险和报酬租赁资产所有权有关的风险和报酬未转移的租赁未转移的租赁l租赁的标的物不同：租赁的标的物不同：融资租赁的标的物：专用性强，一般为融资租赁的标的物：专用性强，一般为专用设备专用设备。经营租赁的标的物：一般为经营租赁的标的物：一般为通用设备通用设备。l租赁期间标的物的处理不同：租赁期间标的物的处理不同：融资租赁：承租人融资租赁：承租人视同自己视同自己的固定资产管理并计提折旧及负责维修的固定资产管理并计提折旧及负责维修保养，保养，不得不得单方解除租赁合同。单方解除租赁合同。经营租赁：出租方提供技术服务并负责维修，承租方可以根据实际经营租赁：出租方提供技术服务并负责维修，承租方可以根据实际情况
8、情况随时解除随时解除租赁合同。租赁合同。l租赁期限长短不同租赁期限长短不同融资租赁：一般超过设备寿命周期得融资租赁：一般超过设备寿命周期得75或接近其寿命周期或接近其寿命周期经营租赁：经营租赁：租期短租期短，租赁物可反复租赁给不同的承租认使用，租赁物可反复租赁给不同的承租认使用l租赁期满时租赁物的处置方式不同租赁期满时租赁物的处置方式不同融资租赁：期满后，一般会将设备融资租赁：期满后，一般会将设备作价卖给承租企业作价卖给承租企业。经营租赁：期满后，租赁物一般经营租赁：期满后，租赁物一般退还给出租人退还给出租人，不发生转让行为。，不发生转让行为。融资租赁与经营租赁的区别融资租赁与经营租赁的区别l
9、满足满足下列一项或数项标准下列一项或数项标准的，应当认定为的，应当认定为融资租赁融资租赁。在租赁期届满时，租赁资产的在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承租人给承租人承租人有承租人有购买购买租赁资产的租赁资产的选择权选择权，所订立的，所订立的购买价款购买价款预计将预计将远远低低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权租赁期占租赁资产租赁期占租赁资产使用寿命的大部分使用寿命的大部分(75(75，含，含7575)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，
10、几乎相当于租承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于赁开始日租赁资产公允价值（大于等于9090）；出租人在租）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于赁资产公允价值（大于等于9090）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有只有承租人才能使承租人才能使用。用。l二、按租赁资产的资金来源分：二、按租赁资产的资金来源分：由出租人垫付资金的租赁由出租人垫付资金的租赁融资租赁、经营租赁、回租融资租赁、经营租赁、回租多方出资
11、购置或制造资产的租赁多方出资购置或制造资产的租赁杠杆租赁杠杆租赁无需垫付资金的租赁无需垫付资金的租赁转租赁转租赁即售后租回即售后租回,是企业将是企业将现有资产先行出售现有资产先行出售,然然后再向购买者租回后再向购买者租回,重重新获得资产的使用权新获得资产的使用权l三、租赁会计中的几个基本概念三、租赁会计中的几个基本概念l(一一)租赁期租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间l(二二)租赁开始日租赁开始日l是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租中的较
12、早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。赁认定为融资租赁或经营租赁。l(三三)租赁期开始日租赁期开始日l租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。保余值和未实现融资收益进行初始确认。l（四）（
13、四）担保余值担保余值l就就承租人承租人而言，是指而言，是指由承租人或与其有关的第三方由承租人或与其有关的第三方担担保的资产余值；就保的资产余值；就出租人出租人而言，是指就而言，是指就承租人而言的承租人而言的担保余值加上担保余值加上独立于承租人和出租人的独立于承租人和出租人的第三方担保第三方担保的的资产余值。资产余值。l（五）（五）未担保余值未担保余值l是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。后的资产余值。l【例题例题1 1】担保余值，就出租人而言，是指（担保余值，就出租人而言，是指（）。）。lA A由承租人或与其有关的第三方担保
14、的资产余值由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值lB B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值值lC C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值lD D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值l（六）（六）最低租赁付款额最低租赁付款额l主要包括主要包括:各期支付的租
15、金；各期支付的租金；承租人或与其有关的第三方担保的承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；资产余值；承租人到期行使购买权时支付的款项。承租人到期行使购买权时支付的款项。l（不包括或有租金和履约成本（不包括或有租金和履约成本)l或有租金，或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。的租金。l履约成本，履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保如技术咨询和服务费、人员培训
16、费、维修费、保险费等险费等对承租人而言对承租人而言l【例题例题2 2】某项融资租赁合同，租赁期为某项融资租赁合同，租赁期为1010年，每年年，每年年末支付租金年末支付租金100100万元，承租人担保的资产余值为万元，承租人担保的资产余值为5050万元，与承租人有关的万元，与承租人有关的A A公司担保余值为公司担保余值为2020万元，租万元，租赁期间，履约成本共赁期间，履约成本共5050万元，或有租金万元，或有租金2020万元。就承万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（租人而言，最低租赁付款额为（）万元）万元lA A1050 B1050 B1070 C1070 C1120 D1120 D1140
17、1140l(七七)最低租赁收款额最低租赁收款额l最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额+独立第三方担保的独立第三方担保的资产资产余值（不包括或有租金和履约成本）。余值（不包括或有租金和履约成本）。l(八八)租赁内含利率，是指在租赁开始日，租赁内含利率，是指在租赁开始日，l使使“（最低租赁收款额（最低租赁收款额+未担保余值）的现值未担保余值）的现值=租赁资产公租赁资产公允价值允价值+出租人的初始直接费用出租人的初始直接费用”的折现率。的折现率。对出租人而言对出租人而言l例题例题3单选题单选题l1、正保公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：、正保公司采用融资租赁方
18、式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为）该设备租赁期为5年，每年支付租金年，每年支付租金5万元；（万元；（2）或有租金）或有租金4万元；（万元；（3）履约成本）履约成本3万元；（万元；（4）承租人有关的第三方担保的资）承租人有关的第三方担保的资产余值产余值2万元。正保公司该设备的最低租赁付款额为（）万元。正保公司该设备的最低租赁付款额为（）A.25万元万元B.27万元万元C.32万元万元D.34万元万元l2、正保公司、正保公司2009年年1月月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（租赁合同规定：（1）该设备租赁期为）该设备租
19、赁期为7年，每年支付租金年，每年支付租金8万元；万元；（2）或有租金为）或有租金为4万元；（万元；（3）履约成本为）履约成本为5万元；（万元；（4）承租人提）承租人提供的租赁资产担保余值为供的租赁资产担保余值为7万元；（万元；（5）与承租人和正保公司均无）与承租人和正保公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。正保公司万元。正保公司2009年年1月月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。）。A.56万元万元B.70万元万元C.66万元万元D.75万元万元l 第二节第二节 经营租赁会计经营
20、租赁会计l经营租赁的经营租赁的最大特点：最大特点：l承租人承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。资产使用权，不考虑取得所有权。l出租人出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险与报酬。与报酬。l一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理承租人对经营租赁的承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账资产不能作为资产入账1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直承租人在经营租赁下发
21、生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用线法确认为费用；如果其他方法更加合理也可以采用其他方法。；如果其他方法更加合理也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除，并将租应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。金余额在整个租赁期内进行分摊。l（1）确认各期租金费用时：）确认各期租金费用时：（2
22、）摊销时：）摊销时：l借：长期待摊费用等科目借：长期待摊费用等科目借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等l贷：其他应付款等科目贷：其他应付款等科目贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用l（3）实际支付租金时：）实际支付租金时：借：其他应付款等科目借：其他应付款等科目l贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等2.初始直接费用和或有租金的会计处理初始直接费用和或有租金的会计处理发生时直接计入发生时直接计入当期损益。当期损益。l借：管理费用等（初始直接费用）借：管理费用等（初始直接费用）l贷：银行存款等贷：银行存款等l借：财务费用（或有租金）借：财务费用（或有租金）l贷：银行存款等贷：银
23、行存款等3.3.承租人支付的押金通过承租人支付的押金通过“其他应收款其他应收款”核算核算 租赁资产改良支出租赁资产改良支出较小较小,直接计入当期损益直接计入当期损益较大较大,先计入长期待摊费用先计入长期待摊费用,然然后在租赁期内摊销当期损益后在租赁期内摊销当期损益l【例题例题4 4】甲公司于甲公司于20092009年年1 1月月1 1日采用经营租赁方日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为式从乙公司租入机器设备一台，租期为5 5年，设备年，设备价值为价值为200200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1515年。租赁合同年。租赁合同规定：第规定：第1 1年免租金，第年免租金，第
24、2 2年至第年至第5 5年的租金各为年的租金各为3030万元；第万元；第2 2年至第年至第4 4年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。20122012年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。）万元。l A A3030B B24 C24 C3232D D5050ll【例例5 5】20 207 7年年4 4月月1 1日，日，A A公司向公司向B B租赁公司租入租赁公司租入办公用房数间，租期为办公用房数间，租期为2 2年。租赁合同规定年。租赁合同规定:月租月租金金50005000元元,每半年支付一次每半年支付一次,均于到期后的第二天均于到期后的第二
25、天支付支付;租用时租用时A A公司需支付押金公司需支付押金1 1万元。租赁期届满万元。租赁期届满后后B B公司收回房屋。另外公司收回房屋。另外A A公司签订租约后随即对公司签订租约后随即对该房进行了简单装修并于当月完成该房进行了简单装修并于当月完成,从银行存款中从银行存款中支付有关费用支付有关费用2400024000元。元。l要求要求:根据以上资料进行根据以上资料进行A A公司的帐务处理公司的帐务处理l解解:账务处理如下：账务处理如下：l1、207年年4月月1日登记备查簿日登记备查簿，支付押金时支付押金时l借借:其他应收款其他应收款B公司公司10000l贷贷:银行存款银行存款10000l对发生
26、的装修费用对发生的装修费用:l借：长期待摊费用借：长期待摊费用24000l贷：银行存款贷：银行存款24000l2、207年年4月月9月，计提当月应付未付的租金：月，计提当月应付未付的租金：l借：管理费用借：管理费用5000l贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司50000l每月摊销装修费用：每月摊销装修费用：l借：管理费用借：管理费用1000l贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用1000l3、207年年10月月1日支付第一期租金时：日支付第一期租金时：l借：其他应付款借：其他应付款B公司公司30000l贷：银行存款贷：银行存款30000l以后各月同上以后各月同上l4、租赁期满退还房屋、注销备查簿，
27、收回押金：、租赁期满退还房屋、注销备查簿，收回押金：l借：银行存款借：银行存款10000l贷：其他应收款贷：其他应收款B公司公司10000l二、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对经营租赁的会计处理l1.折旧政策折旧政策l租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产类似应折旧资产通常所采用通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。l2.租金的处理租金的处理l出租人在经营租赁下收取的租金应当
28、在租赁期内的出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间各个期间按直线法确认为收入按直线法确认为收入，或其他方法更合理方法。，或其他方法更合理方法。l在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认期内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。分配。l3.会计处理
29、会计处理l1)经营租出资产单独核算经营租出资产单独核算l租赁公司租赁公司:借借:经营租赁资产经营租赁资产已出租资产已出租资产l贷贷:经营租赁资产经营租赁资产未出租资产未出租资产l其他企业其他企业:借借:固定资产固定资产经营出租资产经营出租资产l贷：固定资产贷：固定资产自用固定资产自用固定资产l2)折旧的核算折旧的核算l租赁公司租赁公司:借借:业营费用业营费用折旧费折旧费l贷贷:经营租赁资产折旧经营租赁资产折旧l其他企业其他企业:借借:其他业务成本其他业务成本l贷：累计折旧贷：累计折旧出租资产累计折旧出租资产累计折旧l3）确认租金收入时）确认租金收入时l借：应收账款借：应收账款(租赁公司租赁公司
30、)或其他应收款或其他应收款(其他企业其他企业)l贷：租赁收入贷：租赁收入(租赁公司租赁公司)或其他业务收入或其他业务收入(其他企业其他企业)l实际收到租金时：借：银行存款实际收到租金时：借：银行存款l贷：其他应收款或应收账款贷：其他应收款或应收账款l4)收回资产时收回资产时ll接上例接上例:B租赁公司该房屋帐面价值为租赁公司该房屋帐面价值为100万元万元,月月折旧率折旧率0.2%,其他资料同上其他资料同上l要求要求:根据以上资料进行根据以上资料进行B公司的帐务处理公司的帐务处理l解解:1、房屋交付使用权时：、房屋交付使用权时：l借借:经营租赁资产经营租赁资产已出租资产已出租资产1000000l
31、贷贷:经营租赁资产经营租赁资产未出租资产未出租资产1000000l2、2007年年4月收到押金时：月收到押金时：l借：银行存款借：银行存款10000l贷：其他应付款贷：其他应付款A公司公司10000l3、2007年年4-9月预计当月应收未收的租金：月预计当月应收未收的租金：l借：应收帐款借：应收帐款A公司公司5000l贷：租赁收入贷：租赁收入5000l4、2007年年10月月1日收到租金时：日收到租金时：l借：银行存款借：银行存款30000l贷：应收帐款贷：应收帐款A公司公司30000l以后同上以后同上l5、每月计提折旧时：、每月计提折旧时：l借借:营业费用营业费用折旧费折旧费2000l贷贷:
32、经营租赁资产折旧经营租赁资产折旧2000l6、租赁期满收回租赁资产：、租赁期满收回租赁资产：l借借:经营租赁资产经营租赁资产未出租资产未出租资产l贷贷:经营租赁资产经营租赁资产已出租资产已出租资产如果如果B公司为非专业租赁公司，公司为非专业租赁公司，应如何对此业务进行壮务处理？应如何对此业务进行壮务处理？l第三节第三节融资租赁会计融资租赁会计融资租赁有以下特点：融资租赁有以下特点：融资租赁的承租人是以融通资金为目的。融资租赁的承租人是以融通资金为目的。承租期内，出租人负有对设备的维修、保养义务承租期内，出租人负有对设备的维修、保养义务(合同中另合同中另有约定的除外有约定的除外)，享有租赁物的所
33、有权。，享有租赁物的所有权。一般融资租赁的租赁期都比较长，租赁期多以设备的使用期一般融资租赁的租赁期都比较长，租赁期多以设备的使用期为限，大多是为限，大多是“一租到底一租到底”，直到租赁物残值为零。，直到租赁物残值为零。融资租赁的承租人大多是企业法人或其他盈利性经济组织，融资租赁的承租人大多是企业法人或其他盈利性经济组织，其表现为商业性而非消费性，对象则多以动产为出租物。其表现为商业性而非消费性，对象则多以动产为出租物。租赁期届满，对租赁物的处置一般以租赁期届满，对租赁物的处置一般以“留购、续租、退还留购、续租、退还”三种方式处置出租物，而大多是承租人以一定名义支付较小三种方式处置出租物，而大
34、多是承租人以一定名义支付较小数额的费用取得出租物的所有权，作为固定资产投资。数额的费用取得出租物的所有权，作为固定资产投资。l一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理l（一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理l在租赁期开始日，承租人应将租赁在租赁期开始日，承租人应将租赁资产公允价值资产公允价值与与最低租最低租赁付款额现值赁付款额现值两者中两者中较低者较低者作为租入资产的入账价值，将作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。未确认融资费用。l借：固定资产借：固定
35、资产融资租入固定资产融资租入固定资产l未确认融资费用未确认融资费用l贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款l折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）率可按下列顺序确定）l出租人的租赁内含利率；出租人的租赁内含利率；l租赁合同规定的利率；租赁合同规定的利率；l同期银行贷款利率。同期银行贷款利率。l(二二)初始直接费用的处理初始直接费用的处理手续费、律师费、差旅费、印花税等，手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：计入租入资产价值：l借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（初始直接费用）融资
36、租入固定资产（初始直接费用）l贷：银行存款等贷：银行存款等l(三三)未确认融资费用分摊的处理未确认融资费用分摊的处理按实际利率法分摊按实际利率法分摊l每期未确认融资费用摊销额每期未确认融资费用摊销额=每期期初应付本金余额每期期初应付本金余额实际利率实际利率l分摊率的确定：分摊率的确定：（1）出租人的租赁内含利率）出租人的租赁内含利率;l（2）合同规定利率）合同规定利率;（3）银行同期贷款利率）银行同期贷款利率l（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率摊率是使最低租
37、赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率l会计处理：会计处理：l借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款l贷：银行存款贷：银行存款l借：财务费用借：财务费用l贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用l（四）租赁资产折旧的计提（四）租赁资产折旧的计提 l应提折旧总额的确定：应提折旧总额的确定：存在担保余值的：存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值担保余值应提折旧总额融资租入固定资产入账价值担保余值不存在担保余值的：不存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值应提折旧总额融资租入固定资产入账价值l折旧期间：折旧期间：l如能确定租赁期满时承租人如能确定租赁期满时
38、承租人将会取得将会取得租赁资产租赁资产所有权所有权，应，应以租赁开始日租赁资产的以租赁开始日租赁资产的寿命寿命作为折旧期间；作为折旧期间；l如无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产如无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者较短者作为作为折旧期间。折旧期间。l履约成本的会计处理履约成本的会计处理履约成本发生时通常直接计入当履约成本发生时通常直接计入当期损益期损益l借：管理费用等借：管理费用等l贷：银行存款贷：银行存款l或有租金的会计处理或有租金的会计处理在实际发生时确认为当期损益在实际发生
39、时确认为当期损益l或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：l借：销售费用借：销售费用l贷：银行存款贷：银行存款l或有租金以物价指数为依据计算的：或有租金以物价指数为依据计算的：l借：财务费用借：财务费用l贷：银行存款贷：银行存款l(五五)租赁期满时的会计处理租赁期满时的会计处理l（1）返还租赁资产）返还租赁资产l存在承租人担保余值：存在承租人担保余值：l借：累计折旧借：累计折旧l长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款(担保余值担保余值)l贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产l不存在承租人担保余值：不存在承租人担保余值
40、：l借：累计折旧借：累计折旧l贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产l（2）优惠续租租赁资产）优惠续租租赁资产l如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理而作出相应的账务处理,如继续支付租金等。如继续支付租金等。l如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金l借：营业外支出借：营业外支出l贷：银行存款贷：银行存款l（3）留购租赁资产）留购租赁资产l支付购买价款时：支付购买价款时：l借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款l贷：银行存款贷：银行存
41、款l结转固定资产所有权：结转固定资产所有权：l借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产l贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产【例例题题7 7】A A公公司司于于20062006年年1212月月1010日日与与B B租租赁赁公公司司签签订订了了一一份设备租赁合同。合同主要条款如下：份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)(1)租赁标的物：甲生产设备。租赁标的物：甲生产设备。(2)(2)起租日：起租日：20062006年年1212月月3131日。日。(3)(3)租赁期：租赁期：20062006年年1212月月3131日至日至20082008年年1212月月3131日
42、。日。(4)(4)租租金金支支付付方方式式：20072007年年和和20082008年年每每年年年年末末支支付付租租金金10001000万元。万元。(5)(5)租租赁赁期期满满时时，甲甲生生产产设设备备的的估估计计余余值值为为100100万万元元，其其中中A A公司担保的余值为公司担保的余值为100 100 万元。万元。(6)(6)甲甲生生产产设设备备为为全全新新设设备备，20062006年年1212月月3131日日的的公公允允价价值值为为20002000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为3 3年。年。(7)(7)租赁年内含利率为租赁年内含利率为6 6。(8)2008(8)2008年年1
43、212月月3131日，日，A A公司将甲生产设备归还给公司将甲生产设备归还给B B租赁公司租赁公司甲甲生生产产设设备备于于20062006年年1212月月3131日日运运抵抵A A公公司司，当当日日投投入入使使用用。A A公公司司当当日日的的资资产产总总额额为为40004000万万元元，其其固固定定资资产产均均采采用用平平均均年年限限法法计计提提折折旧旧，与与租租赁赁有有关关的的未未确确认认融融资资费费用用均均采采用用实实际际利利率率法法摊摊销销，并并假假定定未未确确认认融融资资费费用用在在相相关关资资产产的的折折旧旧期限内摊销。期限内摊销。要求：要求：(1)(1)判断该租赁的类型，并说明理由
44、。判断该租赁的类型，并说明理由。(2)(2)编制编制A A公司在起租日的有关会计分录。公司在起租日的有关会计分录。(3)(3)编编制制A A公公司司在在20072007年年年年末末和和20082008年年年年末末与与租租金金支支付付以以及及其其他他与与租租赁赁事事项项有有关关的的会会计计分分录录(假假定定相相关关事事项项均均在在年年末末进进行账务处理行账务处理)。（金额单位用万元表示）。（金额单位用万元表示）解解:（1 1）本租赁属于融资租赁。）本租赁属于融资租赁。理理由由：该该最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值1000 1000*(P/A,6*(P/A,6,2),2)100*(P/F,
45、6100*(P/F,6,2)=1922.40,2)=1922.40万万元元，占占租租赁赁资资产产公公允允价价值值的的9090以以上上，因因此此符符合合融融资资租租赁赁的的判判断断标标准准，该该项项租租赁赁应应当认定为融资租赁。当认定为融资租赁。（2 2）起租日的会计分录：）起租日的会计分录：最低租赁付款额最低租赁付款额100010002 210010021002100万元万元 租赁资产的入账价值租赁资产的入账价值1922.401922.40万元万元 未确认的融资费用未确认的融资费用210021001922.401922.40177.60177.60万元万元 借：固定资产借：固定资产融资租入固定
46、资产融资租入固定资产1922.401922.40 未确认融资费用未确认融资费用 177.60177.60 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 21002100（3 3）20072007年年1212月月3131日支付租金：日支付租金：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000确认当年应分摊的融资费用：确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用当年应分摊的融资费用1922.401922.406 6115.34115.34万元万元借：财务费用借：财务费用 115.34115.34 贷：未确认融资
47、费用贷：未确认融资费用 115.34115.34计提折旧：计提折旧：计提折旧（计提折旧（1922.401922.40100100）/2/2911.20911.20万元万元借：制造费用借：制造费用 911.20911.20 贷：累计折旧贷：累计折旧 911.20911.20（4 4）20082008年年1212月月3131日支付租金：日支付租金：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000确认当年应分摊的融资费用：确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用当年应分摊的融资费用1922.40-(10001922.40-(
48、1000115.34)115.34)6 662.2662.26万元万元 借：财务费用借：财务费用 62.26 62.26 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 62.26 62.26 计提折旧：计提折旧：计提折旧（计提折旧（1922.401922.40100100）/2/2911.20911.20万元万元借：制造费用借：制造费用 911.20911.20 贷：累计折旧贷：累计折旧 911.20911.20到期归还设备：到期归还设备：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 100100 累计折旧累计折旧 1822.401822.40 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资
49、租入固定资产1922.401922.40 l 例例8 20078 2007年年1212月月1 1日，日，A A公司与公司与B B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：条款及其他有关资料如下：（1 1）租赁标的物：）租赁标的物：CFCF型数控车床。型数控车床。l（2 2）租赁期开始日：）租赁期开始日：20072007年年1212月月3131日。日。l（3 3）租赁期：）租赁期：20072007年年1212月月3131日日20102010年年1212月月3131日，共计日，共计3 3年。年。l（4 4）租金支付方式：每年年末支付租金）租金支
50、付方式：每年年末支付租金3030万元。万元。l（5 5）该设备的保险、维护等费用均由）该设备的保险、维护等费用均由A A公司负担，估计每年约公司负担，估计每年约50005000元。元。l（6 6）该设备在租赁开始日的公允价值均为）该设备在租赁开始日的公允价值均为8080万元。该设备不需安装。万元。该设备不需安装。l（7 7）租赁合同规定年利率为）租赁合同规定年利率为1010。l（8 8）该设备的估计使用年限为）该设备的估计使用年限为4 4年，期满无残值，年，期满无残值，A A公司采用年限平均法计公司采用年限平均法计提折旧。提折旧。l（9 9）租赁期满时，）租赁期满时，A A公司享有优惠购买选择