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1、第五章 账户和借贷记账法的应用 第一节第一节 记账基础记账基础企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算与控制，是以会计主体、持企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算与控制，是以会计主体、持企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算与控制，是以会计主体、持企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算与控制，是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设为其前提条件的。企业开展生产经营活动，能够续经营、会计分期和货币计量假设为其前提条件的。企业开展生产经营活动，能够续经营、会计分期和货币计量假设为其前提条件的。企业开展生产经营活动，能够续经营、会计分期和货币计量假设为其前提条件的。企业
2、开展生产经营活动，能够不断地获得收入，不断地发生费用。将企业实现的收入与其相关费用配比，就能计不断地获得收入，不断地发生费用。将企业实现的收入与其相关费用配比，就能计不断地获得收入，不断地发生费用。将企业实现的收入与其相关费用配比，就能计不断地获得收入，不断地发生费用。将企业实现的收入与其相关费用配比，就能计算、确定生产经营的成果算、确定生产经营的成果算、确定生产经营的成果算、确定生产经营的成果利润。利润。利润。利润。由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费用能够合理配比，真实、正确由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费用能够合理配比，真实、正确由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费
3、用能够合理配比，真实、正确由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费用能够合理配比，真实、正确地核算企业在一定会计期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果地核算企业在一定会计期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果地核算企业在一定会计期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果地核算企业在一定会计期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果的具体归属期间：是将其归属于该项经济业务相关的货币资金收入或支出期间的具体归属期间：是将其归属于该项经济业务相关的货币资金收入或支出期间的具体归属期间：是将其归属于该项经济业务相关的货币资金收入或支出期间的具体归属期间
4、：是将其归属于该项经济业务相关的货币资金收入或支出期间?还是还是还是还是归属于该项经济业务所产生的实际影响期间归属于该项经济业务所产生的实际影响期间归属于该项经济业务所产生的实际影响期间归属于该项经济业务所产生的实际影响期间?这就是会计确认的时间基础问题，会计这就是会计确认的时间基础问题，会计这就是会计确认的时间基础问题，会计这就是会计确认的时间基础问题，会计专业术语称其为会计处理基础。专业术语称其为会计处理基础。专业术语称其为会计处理基础。专业术语称其为会计处理基础。所谓会计处理基础，亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确所谓会计处理基础，亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入
5、与费用的确所谓会计处理基础，亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确所谓会计处理基础，亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定会计期间的损益确认标准。在市场经济条件下，企业生产经营活动认标准，即一定会计期间的损益确认标准。在市场经济条件下，企业生产经营活动认标准，即一定会计期间的损益确认标准。在市场经济条件下，企业生产经营活动认标准，即一定会计期间的损益确认标准。在市场经济条件下，企业生产经营活动发生的收入或费用所体现的权利或责任，与其相关的货币资金的收入或支出行为并发生的收入或费用所体现的权利或责任，与其相关的货币资金的收入或支出行为并发生的收入或费用所体现
6、的权利或责任，与其相关的货币资金的收入或支出行为并发生的收入或费用所体现的权利或责任，与其相关的货币资金的收入或支出行为并不能做到完全一致。尽管从一个较长时期来考察两者终将会取得一致，但在一个较不能做到完全一致。尽管从一个较长时期来考察两者终将会取得一致，但在一个较不能做到完全一致。尽管从一个较长时期来考察两者终将会取得一致，但在一个较不能做到完全一致。尽管从一个较长时期来考察两者终将会取得一致，但在一个较短时期内，特别是在一个会计期间内很可能出现时间差。某一会计期间因生产经营短时期内，特别是在一个会计期间内很可能出现时间差。某一会计期间因生产经营短时期内，特别是在一个会计期间内很可能出现时间
7、差。某一会计期间因生产经营短时期内，特别是在一个会计期间内很可能出现时间差。某一会计期间因生产经营活动所发生的收入与费用，可能在本期已收到、付出相关的货币资金，也可能在本活动所发生的收入与费用，可能在本期已收到、付出相关的货币资金，也可能在本活动所发生的收入与费用，可能在本期已收到、付出相关的货币资金，也可能在本活动所发生的收入与费用，可能在本期已收到、付出相关的货币资金，也可能在本期尚未收到、付出相关的货币资金；本期发生的费用，可能与本期获得的收入相关，期尚未收到、付出相关的货币资金；本期发生的费用，可能与本期获得的收入相关，期尚未收到、付出相关的货币资金；本期发生的费用，可能与本期获得的收
8、入相关，期尚未收到、付出相关的货币资金；本期发生的费用，可能与本期获得的收入相关，也可能与本期获得的收入无关。所有这些经济业务的会计核算，均须以相应的会计也可能与本期获得的收入无关。所有这些经济业务的会计核算，均须以相应的会计也可能与本期获得的收入无关。所有这些经济业务的会计核算，均须以相应的会计也可能与本期获得的收入无关。所有这些经济业务的会计核算，均须以相应的会计处理基础为其基本依据。处理基础为其基本依据。处理基础为其基本依据。处理基础为其基本依据。从会计的产生与发展的历史过程来看，会计处理基础主要有两种：即收付实现从会计的产生与发展的历史过程来看，会计处理基础主要有两种：即收付实现从会计
9、的产生与发展的历史过程来看，会计处理基础主要有两种：即收付实现从会计的产生与发展的历史过程来看，会计处理基础主要有两种：即收付实现制与权责发生制。制与权责发生制。制与权责发生制。制与权责发生制。1 1一、收付实现制一、收付实现制 收付实现制，亦称实收实付制或现金制，它是以款项的实际收到、付收付实现制，亦称实收实付制或现金制，它是以款项的实际收到、付收付实现制，亦称实收实付制或现金制，它是以款项的实际收到、付收付实现制，亦称实收实付制或现金制，它是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属出
10、作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属于本期。于本期。于本期。于本期。在收付实现制下，凡属本期收、支款项的收入和费用；无论其权利、在收付实现制下，凡属本期收、支款项的收入和费用；无论其权利、在收付实现制下，凡属本期收、支款项的收入和费用；无论其权利、在收付实现制下，凡属本期收、支款项的收入和费用；无论其权利、责任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理；反之，凡属本期未责任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理；反之，凡属本期未责任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理；反之，凡属本期未责任应否归
11、属于本期，均作为本期的收入和费用处理；反之，凡属本期未曾收、支款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作曾收、支款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作曾收、支款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作曾收、支款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实现为依据的，故亦称之为实收实付制。
12、现为依据的，故亦称之为实收实付制。现为依据的，故亦称之为实收实付制。现为依据的，故亦称之为实收实付制。采用收付实现制会计处理基础，当经济业务的发生或完成的时间与其采用收付实现制会计处理基础，当经济业务的发生或完成的时间与其采用收付实现制会计处理基础，当经济业务的发生或完成的时间与其采用收付实现制会计处理基础，当经济业务的发生或完成的时间与其相应的货币资金收付结算时间不一致的情况下，会产生某一会计期间的收相应的货币资金收付结算时间不一致的情况下，会产生某一会计期间的收相应的货币资金收付结算时间不一致的情况下，会产生某一会计期间的收相应的货币资金收付结算时间不一致的情况下，会产生某一会计期间的收入
13、、费用的确认与其对应的权利、责任相背离的现象。这种背离现象按月入、费用的确认与其对应的权利、责任相背离的现象。这种背离现象按月入、费用的确认与其对应的权利、责任相背离的现象。这种背离现象按月入、费用的确认与其对应的权利、责任相背离的现象。这种背离现象按月度计算比按季度计算多，按季度计算比按年度计算多。这种现象的出现主度计算比按季度计算多，按季度计算比按年度计算多。这种现象的出现主度计算比按季度计算多，按季度计算比按年度计算多。这种现象的出现主度计算比按季度计算多，按季度计算比按年度计算多。这种现象的出现主要是受具体的结算方式、结算时间、商业信用、往来款项等诸多因素的影要是受具体的结算方式、结算
14、时间、商业信用、往来款项等诸多因素的影要是受具体的结算方式、结算时间、商业信用、往来款项等诸多因素的影要是受具体的结算方式、结算时间、商业信用、往来款项等诸多因素的影响而形成的。收付实现制下，由于计入本期损益的实际收入和费用，不一响而形成的。收付实现制下，由于计入本期损益的实际收入和费用，不一响而形成的。收付实现制下，由于计入本期损益的实际收入和费用，不一响而形成的。收付实现制下，由于计入本期损益的实际收入和费用，不一定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成果不一定完全真定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成果不一定完全真定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成
15、果不一定完全真定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成果不一定完全真实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。但采用收付实现制不实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。但采用收付实现制不实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。但采用收付实现制不实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。但采用收付实现制不考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需对账簿记录
16、进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该对账簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该对账簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该对账簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。盈利性的行政、事业
17、、团体单位的损益确认。盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。2 2 二、权责发生制二、权责发生制二、权责发生制二、权责发生制 权责发生制，亦称应收应付制或应计制，是指以经济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本权责发生制，亦称应收应付制或应计制，是指以经济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本权责发生制，亦称应收应付制或应计制，是指以经济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本权责发生制，亦称应收应付制或应计制，是指以经济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本期收入和费用的标准。因为在一定的会计期间内，只要经济业务的发生，就会期收入和费用的标准。因为在一定的会计
18、期间内，只要经济业务的发生，就会期收入和费用的标准。因为在一定的会计期间内，只要经济业务的发生，就会期收入和费用的标准。因为在一定的会计期间内，只要经济业务的发生，就会相应地获得一定的经济权相应地获得一定的经济权相应地获得一定的经济权相应地获得一定的经济权益或承担一定的经济责任，是一种应收或应付事项，所以无论其是否收到或付出相应货币资金，均作为本益或承担一定的经济责任，是一种应收或应付事项，所以无论其是否收到或付出相应货币资金，均作为本益或承担一定的经济责任，是一种应收或应付事项，所以无论其是否收到或付出相应货币资金，均作为本益或承担一定的经济责任，是一种应收或应付事项，所以无论其是否收到或付
19、出相应货币资金，均作为本期的收入或费用确认和计量。期的收入或费用确认和计量。期的收入或费用确认和计量。期的收入或费用确认和计量。在权责发生制下，凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作在权责发生制下，凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作在权责发生制下，凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作在权责发生制下，凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作为当期的收入和费用处理；反之，凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当为当
20、期的收入和费用处理；反之，凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当为当期的收入和费用处理；反之，凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当为当期的收入和费用处理；反之，凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当期的收入和费用处理。由于收入和费用的确认以其是否在本期实际发生为标准，而无论其款项的收付，故期的收入和费用处理。由于收入和费用的确认以其是否在本期实际发生为标准，而无论其款项的收付，故期的收入和费用处理。由于收入和费用的确认以其是否在本期实际发生为标准，而无论其款项的收付，故期的收入和费用处理。由于收入和费用的确认以其是否在本
21、期实际发生为标准，而无论其款项的收付，故亦称之为应收应付制。亦称之为应收应付制。亦称之为应收应付制。亦称之为应收应付制。采用权责发生制会计处理基础确认本期的收入和费用，主要有下列两种情况：一是经济业务权责的发生与其采用权责发生制会计处理基础确认本期的收入和费用，主要有下列两种情况：一是经济业务权责的发生与其采用权责发生制会计处理基础确认本期的收入和费用，主要有下列两种情况：一是经济业务权责的发生与其采用权责发生制会计处理基础确认本期的收入和费用，主要有下列两种情况：一是经济业务权责的发生与其现金款项的收付相一致，即在一定会计期间内，经济业务发生后其应收的款项已经收到，应付的款项亦已现金款项的收
22、付相一致，即在一定会计期间内，经济业务发生后其应收的款项已经收到，应付的款项亦已现金款项的收付相一致，即在一定会计期间内，经济业务发生后其应收的款项已经收到，应付的款项亦已现金款项的收付相一致，即在一定会计期间内，经济业务发生后其应收的款项已经收到，应付的款项亦已经付出，未出现跨期收、付款的收入和费用；二是经济业务权责的发生与其现金款项的收付不一致，即在经付出，未出现跨期收、付款的收入和费用；二是经济业务权责的发生与其现金款项的收付不一致，即在经付出，未出现跨期收、付款的收入和费用；二是经济业务权责的发生与其现金款项的收付不一致，即在经付出，未出现跨期收、付款的收入和费用；二是经济业务权责的发
23、生与其现金款项的收付不一致，即在一定会计期间内，除已收到款项的实现收入和已付出款项的应计费用外，还有未收到款项的实现收入和未一定会计期间内，除已收到款项的实现收入和已付出款项的应计费用外，还有未收到款项的实现收入和未一定会计期间内，除已收到款项的实现收入和已付出款项的应计费用外，还有未收到款项的实现收入和未一定会计期间内，除已收到款项的实现收入和已付出款项的应计费用外，还有未收到款项的实现收入和未付出款项的应计费用，或是收到不属于本期收入的款项以及付出不属于本期费用的款项等。强调会计核算付出款项的应计费用，或是收到不属于本期收入的款项以及付出不属于本期费用的款项等。强调会计核算付出款项的应计费
24、用，或是收到不属于本期收入的款项以及付出不属于本期费用的款项等。强调会计核算付出款项的应计费用，或是收到不属于本期收入的款项以及付出不属于本期费用的款项等。强调会计核算要严格按照权责发生制基础确认当期的收入和费用，重点应该是对上述第二种情况的严格规范。要严格按照权责发生制基础确认当期的收入和费用，重点应该是对上述第二种情况的严格规范。要严格按照权责发生制基础确认当期的收入和费用，重点应该是对上述第二种情况的严格规范。要严格按照权责发生制基础确认当期的收入和费用，重点应该是对上述第二种情况的严格规范。由于权责发生制的核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用，而无论其款项是否实际收付，由于
25、权责发生制的核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用，而无论其款项是否实际收付，由于权责发生制的核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用，而无论其款项是否实际收付，由于权责发生制的核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用，而无论其款项是否实际收付，因此就形成一批诸如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、待摊费用、预提费用等有特色的会计账因此就形成一批诸如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、待摊费用、预提费用等有特色的会计账因此就形成一批诸如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、待摊费用、预提费用等有特色的会计账因此就形成一批诸如应收账款、预收账款、应付账款、预付
26、账款、待摊费用、预提费用等有特色的会计账户，且必须在会计期末对相关账项进行必要的调整，包括对应计收入、预收收入、应计费用和预付费用等户，且必须在会计期末对相关账项进行必要的调整，包括对应计收入、预收收入、应计费用和预付费用等户，且必须在会计期末对相关账项进行必要的调整，包括对应计收入、预收收入、应计费用和预付费用等户，且必须在会计期末对相关账项进行必要的调整，包括对应计收入、预收收入、应计费用和预付费用等的相应调整，以及对折旧费用、坏账费用、跌价准备、减值准备等的必要估计和计提等。由此可见，就会的相应调整，以及对折旧费用、坏账费用、跌价准备、减值准备等的必要估计和计提等。由此可见，就会的相应调
27、整，以及对折旧费用、坏账费用、跌价准备、减值准备等的必要估计和计提等。由此可见，就会的相应调整，以及对折旧费用、坏账费用、跌价准备、减值准备等的必要估计和计提等。由此可见，就会计处理手续而论，收付实现制比权责发生制简便；但就所确认的各会计期间的收入、费用、利润，及其受计处理手续而论，收付实现制比权责发生制简便；但就所确认的各会计期间的收入、费用、利润，及其受计处理手续而论，收付实现制比权责发生制简便；但就所确认的各会计期间的收入、费用、利润，及其受计处理手续而论，收付实现制比权责发生制简便；但就所确认的各会计期间的收入、费用、利润，及其受影响的资产、负债、所有者权益而言，则权责发生制比收付实现
28、制更为合理，能够更加准确地反映特定会影响的资产、负债、所有者权益而言，则权责发生制比收付实现制更为合理，能够更加准确地反映特定会影响的资产、负债、所有者权益而言，则权责发生制比收付实现制更为合理，能够更加准确地反映特定会影响的资产、负债、所有者权益而言，则权责发生制比收付实现制更为合理，能够更加准确地反映特定会计期间的财务状况和经营成果的实际情况。所以，世界上绝大多数国家的企业会计核算，均以权责发生制计期间的财务状况和经营成果的实际情况。所以，世界上绝大多数国家的企业会计核算，均以权责发生制计期间的财务状况和经营成果的实际情况。所以，世界上绝大多数国家的企业会计核算，均以权责发生制计期间的财务
29、状况和经营成果的实际情况。所以，世界上绝大多数国家的企业会计核算，均以权责发生制作为收入和费用确认的时间基础，我国作为收入和费用确认的时间基础，我国作为收入和费用确认的时间基础，我国作为收入和费用确认的时间基础，我国1993199319931993年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起实施的日起实施的日起实施的日起实施的企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则(基本准则基本准则基本准则基本准则)明确规定：明确规定：明确规定：明确规定：“企业的会计核算应该以权责发生制为基础。企业的会计核算应该以权责发生制为基础。企业的会计核算应该以权责发生制为基础。企业的会计核算应该以权责发生
30、制为基础。”应该指出的是权责发生制在企业会计核算中的普遍运用，并不意味着对收付实现制的完全否定，而恰恰相反，应该指出的是权责发生制在企业会计核算中的普遍运用，并不意味着对收付实现制的完全否定，而恰恰相反，应该指出的是权责发生制在企业会计核算中的普遍运用，并不意味着对收付实现制的完全否定，而恰恰相反，应该指出的是权责发生制在企业会计核算中的普遍运用，并不意味着对收付实现制的完全否定，而恰恰相反，正是收付实现制下的相关信息含量可以成为权责发生制下会计信息的利益补充。因为企业会计信息的使用正是收付实现制下的相关信息含量可以成为权责发生制下会计信息的利益补充。因为企业会计信息的使用正是收付实现制下的相
31、关信息含量可以成为权责发生制下会计信息的利益补充。因为企业会计信息的使用正是收付实现制下的相关信息含量可以成为权责发生制下会计信息的利益补充。因为企业会计信息的使用者尽管可通过权责发生制核算的资产负债表和利润表获，得企业的财务状况、经营成果、偿债能力、营运者尽管可通过权责发生制核算的资产负债表和利润表获，得企业的财务状况、经营成果、偿债能力、营运者尽管可通过权责发生制核算的资产负债表和利润表获，得企业的财务状况、经营成果、偿债能力、营运者尽管可通过权责发生制核算的资产负债表和利润表获，得企业的财务状况、经营成果、偿债能力、营运能力、盈利能力等基本信息，但从上述会计报表却无法获得企业经营活动、投
32、资活动和筹资活动等所引起能力、盈利能力等基本信息，但从上述会计报表却无法获得企业经营活动、投资活动和筹资活动等所引起能力、盈利能力等基本信息，但从上述会计报表却无法获得企业经营活动、投资活动和筹资活动等所引起能力、盈利能力等基本信息，但从上述会计报表却无法获得企业经营活动、投资活动和筹资活动等所引起的现金流入量、现金流出量、现金净流量及其实际支付能力等情况，了解企业利润与经营活动现金净流量的现金流入量、现金流出量、现金净流量及其实际支付能力等情况，了解企业利润与经营活动现金净流量的现金流入量、现金流出量、现金净流量及其实际支付能力等情况，了解企业利润与经营活动现金净流量的现金流入量、现金流出量
33、、现金净流量及其实际支付能力等情况，了解企业利润与经营活动现金净流量发生差异的原因，分析企业收益的质量。因此，企业会计信息要能满足会计信息使用者的相关需要，就必发生差异的原因，分析企业收益的质量。因此，企业会计信息要能满足会计信息使用者的相关需要，就必发生差异的原因，分析企业收益的质量。因此，企业会计信息要能满足会计信息使用者的相关需要，就必发生差异的原因，分析企业收益的质量。因此，企业会计信息要能满足会计信息使用者的相关需要，就必须要求企业会计核算在编制的资产负债表和利润表之外，编制第三张基本报表须要求企业会计核算在编制的资产负债表和利润表之外，编制第三张基本报表须要求企业会计核算在编制的资
34、产负债表和利润表之外，编制第三张基本报表须要求企业会计核算在编制的资产负债表和利润表之外，编制第三张基本报表现金流量表。而现金流现金流量表。而现金流现金流量表。而现金流现金流量表。而现金流量表的编制，则必须先将权责发生制下所确认的各相关项目按照一定的逻辑关系转化为收付实现制基础。量表的编制，则必须先将权责发生制下所确认的各相关项目按照一定的逻辑关系转化为收付实现制基础。量表的编制，则必须先将权责发生制下所确认的各相关项目按照一定的逻辑关系转化为收付实现制基础。量表的编制，则必须先将权责发生制下所确认的各相关项目按照一定的逻辑关系转化为收付实现制基础。由此可见，在现代企业会计核算中，权责发生制与
35、收付实现制正在成为一种相互补充的关系。由此可见，在现代企业会计核算中，权责发生制与收付实现制正在成为一种相互补充的关系。由此可见，在现代企业会计核算中，权责发生制与收付实现制正在成为一种相互补充的关系。由此可见，在现代企业会计核算中，权责发生制与收付实现制正在成为一种相互补充的关系。3 3 三、两种会计处理基础的比较分析三、两种会计处理基础的比较分析三、两种会计处理基础的比较分析三、两种会计处理基础的比较分析 为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征，现举例进行两种会计处理基础的比较分析。为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征，现举例进行两种会计处理基础的比较分析。为进一步理解和掌握
36、两种会计处理基础的基本特征，现举例进行两种会计处理基础的比较分析。为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征，现举例进行两种会计处理基础的比较分析。例例例例4-1 4-1 4-1 4-1 一元公司一元公司一元公司一元公司205205205205年年年年8 8 8 8月份发生如下相关经济业务：月份发生如下相关经济业务：月份发生如下相关经济业务：月份发生如下相关经济业务：(1)(1)(1)(1)接银行通知，收到购货单位二曜公司承付的上月购货含税欠款接银行通知，收到购货单位二曜公司承付的上月购货含税欠款接银行通知，收到购货单位二曜公司承付的上月购货含税欠款接银行通知，收到购货单位二曜公司承付的上月
37、购货含税欠款234 000234 000234 000234 000元，该项商品销售业务的销售成本元，该项商品销售业务的销售成本元，该项商品销售业务的销售成本元，该项商品销售业务的销售成本为为为为170 000170 000170 000170 000元。元。元。元。该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品销售业务，本月实际收到了销售货款。在权责发生制下，该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品销售业务，本月实际收到了销售货款。在权责发生制下，该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品销售业务，本月实际收到了销售货款。在权责发生制下，该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品销售业务，本月实际收到
38、了销售货款。在权责发生制下，因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入与主营业务成本，本月不能一再次确认销售收入与销因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入与主营业务成本，本月不能一再次确认销售收入与销因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入与主营业务成本，本月不能一再次确认销售收入与销因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入与主营业务成本，本月不能一再次确认销售收入与销售成本，故仅作：售成本，故仅作：售成本，故仅作：售成本，故仅作：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 234 000234 000234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收
39、账款贷：应收账款二曜公司二曜公司二曜公司二曜公司 234 000234 000234 000234 000 在收付实现制下，因上月销售商品时未进行货款结算，故而未曾确认相关的商品销售收人和销售成本；在收付实现制下，因上月销售商品时未进行货款结算，故而未曾确认相关的商品销售收人和销售成本；在收付实现制下，因上月销售商品时未进行货款结算，故而未曾确认相关的商品销售收人和销售成本；在收付实现制下，因上月销售商品时未进行货款结算，故而未曾确认相关的商品销售收人和销售成本；本月收到货款，应该进行相关的商品销售收入的确认和商品销售成本的结转：本月收到货款，应该进行相关的商品销售收入的确认和商品销售成本的结
40、转：本月收到货款，应该进行相关的商品销售收入的确认和商品销售成本的结转：本月收到货款，应该进行相关的商品销售收入的确认和商品销售成本的结转：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 234 000 234 000 贷：主营业务收入一商品销售贷：主营业务收入一商品销售贷：主营业务收入一商品销售贷：主营业务收入一商品销售 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)34 060)34 060)34 060)34 06
41、0 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本商品销售商品销售商品销售商品销售 170 000170 000170 000170 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品商品商品商品商品 170 000170 000170 000170 000 (2)(2)(2)(2)按签订的商品购销合同的有关条款，预收购货单位三阳公司的购货定金按签订的商品购销合同的有关条款，预收购货单位三阳公司的购货定金按签订的商品购销合同的有关条款，预收购货单位三阳公司的购货定金按签订的商品购销合同的有关条款，预收购货单位三阳公司的购货定金2000002000002000002000
42、00元，存人银行。元，存人银行。元，存人银行。元，存人银行。该项经济业务反映的内容，是本月预收购货单位的购货款，尚未发生实际的商品销售业务。在权责发生制下，该项经济业务反映的内容，是本月预收购货单位的购货款，尚未发生实际的商品销售业务。在权责发生制下，该项经济业务反映的内容，是本月预收购货单位的购货款，尚未发生实际的商品销售业务。在权责发生制下，该项经济业务反映的内容，是本月预收购货单位的购货款，尚未发生实际的商品销售业务。在权责发生制下，因商品销售业务本月尚未实际发生，故不能确认相应的商品销售收入与成本，预收贷款只能作为负债增加因商品销售业务本月尚未实际发生，故不能确认相应的商品销售收入与成
43、本，预收贷款只能作为负债增加因商品销售业务本月尚未实际发生，故不能确认相应的商品销售收入与成本，预收贷款只能作为负债增加因商品销售业务本月尚未实际发生，故不能确认相应的商品销售收入与成本，预收贷款只能作为负债增加处理：处理：处理：处理：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000200 000200 000200 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款三阳公司三阳公司三阳公司三阳公司 200 000200 000200 000200 000 在收付实现制下，由于本月实际收到三阳公司预付的购货定金，应该确认为本期的商品销售收入：在收付实现制下，由于本月实际收
44、到三阳公司预付的购货定金，应该确认为本期的商品销售收入：在收付实现制下，由于本月实际收到三阳公司预付的购货定金，应该确认为本期的商品销售收入：在收付实现制下，由于本月实际收到三阳公司预付的购货定金，应该确认为本期的商品销售收入：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000200 000200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入商品销售商品销售商品销售商品销售 200 000200 000200 000200 0004 4 (3)(3)(3)(3)按商品购销合同，销售给四维公司商品一批，含税销售价款为按商品购销合同，销售给四
45、维公司商品一批，含税销售价款为按商品购销合同，销售给四维公司商品一批，含税销售价款为按商品购销合同，销售给四维公司商品一批，含税销售价款为585 000585 000585 000585 000元，该批商品的销售元，该批商品的销售元，该批商品的销售元，该批商品的销售成本为成本为成本为成本为400 000400 000400 000400 000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。该项经济业务反映的内容，是本月发生了实际的商品销售业务，但货款尚未收到。在权责该项经济业务反映的内容，是本月发生了实际的商品销售业务，但货款尚未收到。在权责该项经济业务反映的内容，是
46、本月发生了实际的商品销售业务，但货款尚未收到。在权责该项经济业务反映的内容，是本月发生了实际的商品销售业务，但货款尚未收到。在权责发生制下，尽管商品销售货款尚未收到，但本月已实际发生该项商品销售业务，应确认其实现发生制下，尽管商品销售货款尚未收到，但本月已实际发生该项商品销售业务，应确认其实现发生制下，尽管商品销售货款尚未收到，但本月已实际发生该项商品销售业务，应确认其实现发生制下，尽管商品销售货款尚未收到，但本月已实际发生该项商品销售业务，应确认其实现的商品销售收入和结转相应的商品销售成本：的商品销售收入和结转相应的商品销售成本：的商品销售收入和结转相应的商品销售成本：的商品销售收入和结转相
47、应的商品销售成本：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款四维公司四维公司四维公司四维公司 585 000585 000585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入商品销售商品销售商品销售商品销售 500 000500 000500 000500 000 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)85 000)85 000)85 000)85 000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本商品销售商品销售商品销售商品销售 400
48、000400 000400 000400 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品商品商品商品商品 400 000400 000400 000400 000 在收付实现制下，尽管本月发生了上项商品销售业务，但货款尚未在本月收到，故既不确在收付实现制下，尽管本月发生了上项商品销售业务，但货款尚未在本月收到，故既不确在收付实现制下，尽管本月发生了上项商品销售业务，但货款尚未在本月收到，故既不确在收付实现制下，尽管本月发生了上项商品销售业务，但货款尚未在本月收到，故既不确认其实现的销售收入，也不结转其相应的销售成本。认其实现的销售收入，也不结转其相应的销售成本。认其实现的销售收入，也
49、不结转其相应的销售成本。认其实现的销售收入，也不结转其相应的销售成本。(4)(4)(4)(4)按商品购销合同，销售五福公司商品一批，销售金额按商品购销合同，销售五福公司商品一批，销售金额按商品购销合同，销售五福公司商品一批，销售金额按商品购销合同，销售五福公司商品一批，销售金额1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额170 000170 000170 000170 000元；元；元；元；当即收到五福公司银行汇票一张，计币当即收到五福公司银行汇票一张，计币当即收到五福公司银行汇票一张，计币当即收到五福公司银行汇票一张
50、，计币1 170 0001 170 0001 170 0001 170 000元，存入银行；该批商品的销售成本为元，存入银行；该批商品的销售成本为元，存入银行；该批商品的销售成本为元，存入银行；该批商品的销售成本为840 840 840 840 000000000000元。元。元。元。该项经济业务反映的内容，是本月实现了上项商品销售业务，且已收到了相应的销售价款该项经济业务反映的内容，是本月实现了上项商品销售业务，且已收到了相应的销售价款该项经济业务反映的内容，是本月实现了上项商品销售业务，且已收到了相应的销售价款该项经济业务反映的内容，是本月实现了上项商品销售业务，且已收到了相应的销售价款和