《第十二章 印花税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十二章 印花税.ppt（22页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值中国税制中国税制第十二章第十二章 印花税印花税 主讲教师：陈荣主讲教师：陈荣 江西省精品课程 教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税。印花税具有以下特点：（1）覆盖面广 （2）税率低，税负轻 （3）纳税人自行完税教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值12.1 12.1 纳税义务人纳税义务人 以纳税人为考点的税种不多，印花税是其中一个，因为其纳税人的规定比较特殊。纳税义务人是在我国境内书立、使用、
2、领受印花税法所列举的凭证、并应依法履行纳税义务的单位和个人。印花税的纳税人按照书立、使用、领受应税凭证的不同又分为六种：即立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、签订人；立合同人-各类合同 立据人-产权转移书据 立账簿人-营业账簿 领受人-权利许可证照 使用人-国外书立、领受境内使用 签订人-各类电子应税凭证教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 应注意：1.对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，且应就其所持凭证的计税金额履行纳税义务，但不包担保人、证人、鉴定人；2.当事人的代理人有代理纳税的义务，与纳税人负有同等的税收法律义务和责任
3、；3.各类电子应税凭证的签订人。即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值12.2 12.2 税目与税率税目与税率 1.税目 注意以下几点：（1）印花税的征收对象是应税凭证，包括各类合同（10个税目：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同）、产权转移书据（1个税目）、营业账簿（1个税目）、权利许可证照（1个税目）共四大类13个税目。（2）购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订
4、立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签定的购售电合同。但是电网与用户间签定的供电合同不属于应税凭证，不征收印花税。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 （3）融资租赁合同（银行及其他金融组织经营的融资租赁业务）也属于借款合同。（4）技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。（5）产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。（6）权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执
5、照、商标注册证、专利证、土地使用证。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 2.税率 （1）印花税的税率有比例税率和定额税率两种。印花税的13个税目中只有权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿采用定额税率，均为按件贴花，税额5元；其他均为比例税率。（2）必须记住各不同税目的适用税率。因为从历年的考试情况来看，在计算印花税时一般都不给税率。万分之零点五税率的有：借款合同；万分之三税率的有：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；万分之五税率的有：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿；千分之一税率的有：财产租赁合同、仓储保管
6、合同、财产保险合同、股权转让书据。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值12.3 12.3 应纳税额的计算应纳税额的计算 这部分主要是要掌握计税依据。这是印花税中最复杂的内容，但也是最重要的考点。1.计税依据的一般规定 重点注意以下几点：（1）加工承揽合同的计税依据除加工费之外，还包括受托方提供的辅助材料的金额；委托加工如果是受托方提供原材料的话，除按加工承揽合同征税外还要按购销合同征税；（2）货物运输合同的计税依据为运输费金额，但不包括装卸、保险费等；（3）记载资金的账簿的计税依据是“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值
7、（4）借款合同的计税依据为借款金额。要注意借款合同的6个具体解释：凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税贴花。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只以其规定的最高额计税贴花，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权转移书据，按产权转移书
8、据的有关规定计税贴花。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载的租金总额，暂按借款合同计税贴花。在贷款业务中，如贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类借款合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。对基建贷款中，如按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款
9、金额后的余额计税贴花。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 2.计税依据的特殊规定 特别注意以下几点：（1）同一凭证，载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。（2）有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（3）不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。教育成就未来，专业
10、铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 （4）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花，其他账簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按定额贴花。为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计
11、税贴花。（5）以货易货应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 （6）分包、转包合同需再次按合同所载金额计税贴花。（7）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企
12、业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值12.4 12.4 税收优惠税收优惠 印花税的税收优惠是一个比较重要的考点。主要有：（1）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（2）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。（3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。（4）对无息、贴息贷款合同免税。（5）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及
13、国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 （6）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。（7）对农牧业保险合同免税。（8）企业改制过程中有关印花税征免规定 资金账簿的印花税 实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。以合并或分立方式成立的新企业，其新启用资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。企业债权转股权新增加的资
14、金按规定贴花。企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 各类应税合同的印花税 企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。产权转移书据的印花税 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。股权分置试点改革转让的印花税 股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征印花税。（9）自2006年1月1日起至2008年12月31日，对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税教育成
15、就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值12.5 12.5 征收管理征收管理 1.纳税方法 印花税的纳税方法也是经常考到的内容，需引起重视。特别注意以下几点：印花税有自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种纳税方法。（1）自行贴花。一般适用于应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人。只有注销或画销了印花税票才算履行了纳税义务。对已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。但对已履行并贴花的合同，实际结算金额与合同所载金额不一致的，只要未修改合同，一般不再补贴印花。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 （2）汇贴或汇缴。一般适用
16、于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。这就是通常所说的“汇贴”办法。同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知税务机关。缴纳方式一经选定，一年内不得改变。（3）委托代征。委托工商行政机关代售印花税票，按代售金额5%的比例支付代售手续费。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 2.纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指
17、，在合同签订时，账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。3.纳税地点 印花税一般实行就地纳税。在全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签合同应当缴纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局自行确定。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 4.管理与处罚 主要注意以下几点：（1）印花税凭证按规定的保存期限为10年；（2）按期汇总在自行选择的基础上，由税务机关发给汇缴许可证，核定汇总缴纳的期限；（3
18、）加强了对印花税代售人的管理 （4）列举了核定征收印花税的情况，主要有：未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人未按规定汇总缴纳印花税情况的。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 5.违章处罚 纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：（1）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税
19、务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。（2）已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或者少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（3）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。教育成就未来，专业铸就价值教育成就未来，专业铸就价值 （4）按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，
20、并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；情节严重的，同时撤消其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（5）纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查；纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年。（6）代售户对取得的税款逾期不缴或者挪作他用，或者违反合同将所领印花税票转托他人代售或者转至其他地区销售，或者未按规定详细提供领、售印花税票情况的，税务机关可视其情节轻重，给予警告或者取消其代售资格的处罚。