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1、第十二章第十二章 印花税法印花税法n 印花税是对经济活动和经济交往中书印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税。有行为税性质的凭证税。n印花税具有以下特点：印花税具有以下特点：n（1）覆盖面广）覆盖面广n（2）税率低，税负轻）税率低，税负轻n（3）纳税人自行完税）纳税人自行完税东华理工经管学院会计系内容概要内容概要n（一）纳税义务人（一）纳税义务人n（二）税目、税率（二）税目、税率n（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算n（四）税收优惠（四）税收
2、优惠n（五）纳税办法（五）纳税办法n（六）对违反税法规定行为的处罚（六）对违反税法规定行为的处罚东华理工经管学院会计系第一节第一节 纳税义务人纳税义务人n印花税的纳税义务人是在我国境内书立、印花税的纳税义务人是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证、并使用、领受印花税法所列举的凭证、并应依法履行纳税义务的单位和个人。应依法履行纳税义务的单位和个人。n 印花税的纳税人按照书立、使用、领印花税的纳税人按照书立、使用、领受应税凭证的不同又分为五种：受应税凭证的不同又分为五种：n1立合同人。立合同人。n2立据人。立据人。n3立帐簿人。立帐簿人。东华理工经管学院会计系第一节第一节 纳税义务人纳税
3、义务人n4领受人。领受人。n5使用人。使用人。n需要注意的是，凡由两方或两方以上当需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，事人共同书立应税凭证的，其当事人各其当事人各方都是印花税的纳税人方都是印花税的纳税人，应各就其所持，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。凭证的计税金额履行纳税义务。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n一、税目：一、税目：n1购销合同；购销合同；n2加工承揽合同；加工承揽合同；n3建设工程勘察设计合同；建设工程勘察设计合同；n4建筑安装工程承包合同；建筑安装工程承包合同；n5财产租赁合同；财产租赁合同；n6货物运输合同；货物运输合同
4、；东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n7仓储保管合同；仓储保管合同；n8借款合同；借款合同；n9财产保险合同；财产保险合同；n10技术合同；技术合同；n11产权转移书据；产权转移书据；n12营业帐簿；营业帐簿；n 13权利许可证照。权利许可证照。东华理工经管学院会计系二、税率二、税率n印花税实行比例税率和定额税率。印花税实行比例税率和定额税率。n1比例税率比例税率n 比例税率用于记载有金额的应税凭证。比例税率用于记载有金额的应税凭证。n 在印花税的在印花税的13个税目中，各类合同及个税目中，各类合同及具有合同性质的凭证、产权转移证书、营具有合同性质的凭证、产权转移证书、营
5、业帐簿中记载资金的帐簿，适用比例税率。业帐簿中记载资金的帐簿，适用比例税率。n 印花税的比例税率分为印花税的比例税率分为5个档次，分别个档次，分别是万分之零点五、万分之三、万分之五、是万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一、千分之四。千分之一、千分之四。东华理工经管学院会计系2定额税率定额税率n 定额税率（也称固定税额）适用于无定额税率（也称固定税额）适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证，税依据明显不合理的凭证，13个税目中个税目中只有权利许可证照和营业帐簿中的其他只有权利许可证照和营业帐簿中的其他帐簿采用定额税率，每件应税凭证
6、固定帐簿采用定额税率，每件应税凭证固定税额税额5元。元。东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n一计税依据一计税依据n 应纳税额应税凭证计税金额（或应税凭证件数）应纳税额应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率适用税率n（一）余额计税（一）余额计税6.货物运输合同，计税依据为取得的运货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。的金额、装卸费和保险费等。10.技术合同，计税依据为合同所载的价技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经款、报酬或使用。技术
7、开发合同研究开发经费不作为计税依据费不作为计税依据东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（二）全额计税（二）全额计税1.购销合同，计税依据为购销金额。如购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。额为合同所载的购、销金额合计数。2.加工承揽合同，计税依据为加工或承加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入；如果有受托方提供原材料金额的，揽收入；如果有受托方提供原材料金额的，可不并入计税金额（原材料应按购销合同另可不并入计税金额（原材料应按购销合同另交印花税交印花税)；但受托方
8、提供辅助材料的金额，；但受托方提供辅助材料的金额，应并入计税金额。应并入计税金额。东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合或转
9、包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。同所载金额为依据计算应纳税额。东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。租金收入）。6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。额、装卸费和保险费等。7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。用（即保管费收入）。n8.借款合同，计税依据为借款
10、金额（即借款借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应掌握：本金），特殊情况应掌握：东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（1）对银行及其他金融组织的融资租赁业务）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。额，暂按借款合同计税。（2）抵押借款合同按借款合同贴花。）抵押借款合同按借款合同贴花。9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。的保险费金额，不包括所保财产的金额。n10.技术合同，计税依据为合
11、同所载的价款、技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据作为计税依据东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n11.产权转移书据，计税依据为书据中产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时成交价格为依据。据，均以书立时成交价格为依据。12.记载资金的营业账簿，以实收资本和记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。资本公积的两项合计金额为计税依据。东华理工经管学院会计系第三节
12、第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n凡凡资金账簿资金账簿在次年度的实收资本和资在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为其他营业账簿，计税依据为 应税凭应税凭证件数。证件数。13.权利许可证照，计税依据为应税凭证权利许可证照，计税依据为应税凭证件数。件数。东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n二、印花税计税金额特殊规定：二、印花税计税金额特殊规定：（二）同一凭证，载有两个或两个以上经（二）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的
13、，分别计算，未分别记载金额的，按额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。税率高的计税。n（四）应税凭证所载金额为外国货币的，（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇版价折合成人民币，然后计算应纳的外汇版价折合成人民币，然后计算应纳税额。税额。东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。按实际金额计税，补贴
14、印花。n（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。只要双方未修改合同金额，一般应贴花完税。只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。不再办理完税手续。n（九）商品购销活动中，采用以货换货方式进（九）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。销合计金额计税贴花。东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（十）施工单位将自己承包的建设项目，分十）施工单
15、位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。载金额计算应纳税额。（十一）对股票交易征收印花税均依书立时（十一）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。的税率缴纳印花税。东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（十三）对国内各种形式的货物联运，凡在（十三）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算
16、全程运费的，应以全程运费起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分保由办理运费结算的各费作为计税依据，分保由办理运费结算的各方缴纳印花税。方缴纳印花税。由外国运输企业进出口货物的，外国运由外国运输企业进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。东华理工经管学院会计系第四节第四节 税收优惠税收优惠n下列凭证免纳印花税：下列凭证免纳印花税：n1对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免
17、对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。税。n2对财产所有人将财产赠给政府、社会福利对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。单位、学校所立的书据免税。n3对国家指定的收购部门与村民委员会、农对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。民个人书立的农副产品收购合同免税。n4对无息、贴息贷款合同免税对无息、贴息贷款合同免税 东华理工经管学院会计系第四节第四节 税收优惠税收优惠n5对外国政府或者国际金融组织向我国政府对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。同免税。n6对房地
18、产管理部门与个人签订的用于生活对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。居住的租赁合同免税。n7对农牧业保险合同免税。对农牧业保险合同免税。n8对特殊货运凭证免税。对特殊货运凭证免税。东华理工经管学院会计系第四节第四节 税收优惠税收优惠n企业改制过程中有关印花税征免规定企业改制过程中有关印花税征免规定1.资金账簿的印花税资金账簿的印花税n（1）实行公司制改造的企业在改制过程中）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资
19、金，凡原已贴花的资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。加的资金按规定贴花。东华理工经管学院会计系第四节第四节 税收优惠税收优惠n（2）以合并或分立方式成立的新企业，其新）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。加的资金按规定贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。花。（4）企业改制中经评估增
20、加的资金按规定贴）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。花。（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。资本或资本公积的资金按规定贴花。东华理工经管学院会计系第四节第四节 税收优惠税收优惠n2.各类应税合同的印花税各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。改制前已贴花的，不再贴花。3.产权转移书据的印花税免予贴花产权转移书
21、据的印花税免予贴花东华理工经管学院会计系第五节第五节 纳税办法纳税办法n 印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：n1自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票、自行在应税额，自行向税务机关购买印花税票、自行在应税凭证上一次贴足印花、自行划线或盖章加以注销。凭证上一次贴足印花、自行划线或盖章加以注销。它是使用范围较广泛的纳税办法，一般适用于应它是使用范围较广泛的纳税办法，一般适用于应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人。税凭证较少或贴花次数较少的纳税人。n 对已贴花的凭证，修改后所载金额增加
22、的，其对已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者，增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。不得申请退税或者抵用。东华理工经管学院会计系第五节第五节 纳税办法纳税办法n2汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（期内（1个月）汇贴或汇缴印花税。或者是对个月）汇贴或汇缴印花税。或者是对应应n纳印花税税额超过纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款务机关批准，纳税人可用
23、填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。书的办法纳税，不再贴花。n3委托代征。这是通过税务机关委托，经由委托代征。这是通过税务机关委托，经由发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税税款的办法。税款的办法。东华理工经管学院会计系第六节第六节 对违反税法规定行为的处罚对违反税法规定行为的处罚n（一）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，（一）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额补贴印花税票金额3倍至倍至5倍的罚款。倍的罚款。n（二）已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注（二
24、）已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者未画销印花税票金额未画销印花税票金额1倍至倍至3倍的罚款。倍的罚款。东华理工经管学院会计系第六节第六节 对违反税法规定行为的处罚对违反税法规定行为的处罚（三）已贴用的印花税票揭下重用的，税务机（三）已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可处以重用印花税票金额关可处以重用印花税票金额5倍或者倍或者2000元元以上以上1万元以下的罚款。万元以下的罚款。（四）伪造印花税票的，由税务机关提请司法（四）伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。机关依法追究刑事责任。东华理工经管
25、学院会计系例1n某科研单位签订了两份合同：与甲企业签订一份技术开发合同，合同金额总额为300万元（规定研究开发费与报酬的比例是2：1），与乙企业签订一份技术转让合同，合同金额为60万元。计算该科研单位应纳的印花税额.东华理工经管学院会计系n300/（1+2）*1*0.03%+60*0.03%=480东华理工经管学院会计系例2n某服装厂接受某商店委托，加工一批服装，总金额300万元，据此签订了加工承揽合同。合同规定，服装加工原材料由服装厂提供，总价款260万元；辅助材料由商店提供，总价款10万元，加工费为30万元。计算服装厂应缴纳的印花税额。东华理工经管学院会计系n260*0.03%+40*0.
26、05%=980东华理工经管学院会计系例题例题3n某企业2000年度有关资料如下：（1）实收资本比1999年增加100万元。（2）与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%。（3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元。（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元。（5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2001年-2005年实现利润的30%支付。（6）与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）。（7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费
27、及保管费共计20万元。n要求：逐项计算该企业2000年应缴纳的印花税。东华理工经管学院会计系答案：答案：（1）实收资本增加应纳印花税=100万元5=500（元）（2）借款合同应纳印花税=300万元0.5=150（元）（3）以贷换贷合同应纳印花税=（350万元+450万元）3=2400（元）（4）加工合同应纳印花税=（15万元+20万元）5=175（元）（5）技术合同应纳印花税，先按5元计税（6）贷运合同应纳印花税=（8万元-0.5万元）5=37.5（元）（7）铁路运输合同应纳印花税=20万元1=200（元）该企业2000年应缴纳的印花税为3467.5元。东华理工经管学院会计系例题4n甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税。东华理工经管学院会计系n以货易货=（200+150）*0.03%=1050n采购合同：50*0.03%=150东华理工经管学院会计系