第9章标准成本控制.ppt

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1、第九章第九章 标准成本控制标准成本控制 n成本控制成本控制是指对企业生产经营过程中所发生的是指对企业生产经营过程中所发生的所有价值牺牲（成本耗费）进行的预算与管理，所有价值牺牲（成本耗费）进行的预算与管理，以使其达到最低化的管理行为。以使其达到最低化的管理行为。成本控制意义：成本控制意义：n成本控制的意义有二：成本控制的意义有二：n从控制的难易程度上看，在价格、成本、利润、从控制的难易程度上看，在价格、成本、利润、资金等几大经济要素中，对资金等几大经济要素中，对成本的控制成本的控制相对于其相对于其他要素来讲，企业掌握的主动性更大些；他要素来讲，企业掌握的主动性更大些；n成本控制最直接的结果就是

2、可以成本控制最直接的结果就是可以降低成本降低成本，这就意味着，这就意味着利润的相对增加，提高经济效益；降低成本，可以降低利润的相对增加，提高经济效益；降低成本，可以降低保本点，扩大保本点，扩大 安全边际，增强抗风险的能力和竞争能力安全边际，增强抗风险的能力和竞争能力；降低成本，可以减少资金占用，；降低成本，可以减少资金占用，降低社会消耗降低社会消耗。标准成本系统标准成本系统|小资料小资料|2020世纪世纪2020年代初，泰罗的科学管理运年代初，泰罗的科学管理运动在工业企业中广泛推行。科学管理的核动在工业企业中广泛推行。科学管理的核心内容是定额管理，如何借助会计手段考心内容是定额管理，如何借助会

3、计手段考核各项定额的执行情况，就成为当时会计核各项定额的执行情况，就成为当时会计界所面临的一个亟待解决的新课题。界所面临的一个亟待解决的新课题。|德国著名的会计学家谢林赞誉标准成本系统式德国著名的会计学家谢林赞誉标准成本系统式一项一项“会计革命会计革命”。到了。到了3030年代，标准成本系统在年代，标准成本系统在进一步完善以后，被正式纳入复式记帐的会计体系。进一步完善以后，被正式纳入复式记帐的会计体系。经过经半个多世纪的实践，标准成本系统在理论和经过经半个多世纪的实践，标准成本系统在理论和方法上搜日臻完善，已经成了一个完整的体系。方法上搜日臻完善，已经成了一个完整的体系。|19291929年在

4、纽约召开的国际会计师第四界大会年在纽约召开的国际会计师第四界大会上，标准成本制成了这次会议的主要议题。会上，标准成本制成了这次会议的主要议题。会上，美国会计学者哈里逊发表了重要论文上，美国会计学者哈里逊发表了重要论文有有助于生产的成本会计助于生产的成本会计，系统地介绍了标准成，系统地介绍了标准成本系统，引起了与会者的极大反响。本系统，引起了与会者的极大反响。n标准成本标准成本（标准成本会计）（标准成本会计）是指在是指在良好工作效率良好工作效率下产品所应发生的成本下产品所应发生的成本 在生产过程中，将在生产过程中，将实际成本与标准成本实际成本与标准成本定期定期比较，以显示成本差异的原因，并就重大

5、的差比较，以显示成本差异的原因，并就重大的差异事项及时纠正的行动，从而控制成本。异事项及时纠正的行动，从而控制成本。一、标准成本系统概述一、标准成本系统概述n标准成本系统：标准成本系统：标准成本应用于成本控制，标准成本应用于成本控制，就形成了标准成本系统。就形成了标准成本系统。n标准成本系统包括：标准成本系统包括：q标准成本的制定标准成本的制定q差异分析差异分析q差异处理差异处理标准成本的计算标准成本的计算成本差异分析成本差异分析成本差异调查成本差异调查成本成本差异差异处理处理汇总汇总产品产品实际实际成本成本提出提出控制控制报告报告 采取采取管理活动管理活动 生产生产制造活动制造活动发生发生实

6、际实际成本成本标准成本系统流程图标准成本系统流程图标准成本的制定标准成本的制定n标准成本系统的作用标准成本系统的作用1 1、是计划的工具、是计划的工具 （预算的主要参数）（预算的主要参数）2 2、是成本控制的工具、是成本控制的工具 （超出标准视为（超出标准视为“例外例外”）3 3、是产品定价的基础、是产品定价的基础 （成本加成定价的基础）（成本加成定价的基础）n标准成本系统的特点标准成本系统的特点1 1、科学性、科学性2 2、正常性、正常性3 3、目标性、目标性4 4、为决策提供依据、为决策提供依据5 5、促进管理工作的改进、促进管理工作的改进 基本的标准成本：基本的标准成本：是产品在达到是产

7、品在达到正常生产水平正常生产水平第一年度的第一年度的实际成本，这种成本确定以后，一般多年不实际成本，这种成本确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的成本以这一标准为变，它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。基础进行比较。此标准并不能反映出当前企业应该达到此标准并不能反映出当前企业应该达到的水平，因此，实际工作中很少用。的水平，因此，实际工作中很少用。n 标准成本的类型标准成本的类型正常的标准成本：正常的标准成本：是根据是根据正常的生产水平，正常的生产水平，尽力提高劳动尽力提高劳动生产率，在生产率，在正常的价格条件下正常的价格条件下，用预期能达，用预期能达到的标准来制订的成本。到的标

8、准来制订的成本。在这种标准成本下，允许有合理的损耗，在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种成本经过适当努许有一定的修理时间，这种成本经过适当努力是能达到的。力是能达到的。理想的标准成本：理想的标准成本：是在是在最好的最好的生生产技术条件，产技术条件，最佳的最佳的工作状态工作状态下所应该发生的最低成本。下所应该发生的最低成本。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产

9、品制造过程处于最先进、最完实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。美的状态中。这是一种理想状态，实际工作中很少采用。这是一种理想状态，实际工作中很少采用。企业生产技术处于企业生产技术处于最佳状态最佳状态下的标准。（排下的标准。（排除机器故障、材料浪费、空闲时间和工人不熟除机器故障、材料浪费、空闲时间和工人不熟练等情况。应用于企业长期战略目标方面）练等情况。应用于企业长期战略目标方面）二、标准成本的制定二、标准成本的制定（一）制定标准成本的基本思路（一）制定标准成本的基本思路n通通过过制制定定直直接接材材料料标标准准成成本本、直直接接人人工工标标准准成成本本、制制造造费费用用标标准

10、准成成本本，逐逐项汇总确定出单位产品的标准成本项汇总确定出单位产品的标准成本。以制造企业为例：以制造企业为例：n对对于于期期间间费费用用不不采采用用标标准准成成本本形形式式进进行行控控制，而是通过费用预算的方式实施控制。制，而是通过费用预算的方式实施控制。n方法：方法：制定标准成本时，对每一项成本项目都要制定标准成本时，对每一项成本项目都要分别确定分别确定用量标准和价格标准用量标准和价格标准。将。将“价格价格”标标准乘以准乘以“数量数量”标准得到各成本项目的标准成标准得到各成本项目的标准成本。本。n计算公式：计算公式：单位产品标准成本单位产品标准成本 直接材料标准成本直接材料标准成本 直接人工

11、标准成本直接人工标准成本 制造费用标准成本制造费用标准成本直接材料直接材料价格标准价格标准直接材料直接材料用量标准用量标准直接人工直接人工 价格标准价格标准直接人工直接人工用量标准用量标准制造费用制造费用价格标准价格标准直接人工直接人工用量标准用量标准（一一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定n直接材料标准成本直接材料标准成本 单单位位产产品品应应耗耗用用直直接接材材料料的的成成本本目目标标，是是由由直直接接材材料料价价格格标标准准和和直直接接材材料料用量标准用量标准两个因素决定的。两个因素决定的。二、标准成本的制定二、标准成本的制定n直接材料价格直接材料价格标准：标准：买价（扣除折

12、扣）、采购费用等买价（扣除折扣）、采购费用等n直接材料用量标准：直接材料用量标准：单位产品在正常经营条件下所单位产品在正常经营条件下所 需的各种直接材料的标准用量，包括正常损耗需的各种直接材料的标准用量，包括正常损耗n直接材料标准成本直接材料标准成本 （某种直接材料标准价格（某种直接材料标准价格 该种直接材料用量标准）该种直接材料用量标准）（二二）直接工资标准成本的制定直接工资标准成本的制定n直接工资的标准成本直接工资的标准成本 单位产品单位产品应耗用直接工资的成本目应耗用直接工资的成本目标。在采用计件工资形式的企业中，标。在采用计件工资形式的企业中，直接工资标准成本直接表现为计件工直接工资标

13、准成本直接表现为计件工资单价。也包括直接人工资单价。也包括直接人工“数量数量”标标准和准和“价格价格”标准。标准。n直接人工标准工时直接人工标准工时：以以“时间与动作研究时间与动作研究”为基础，考虑员工为基础，考虑员工的平均技术水平，按产品加工工序分别计算。的平均技术水平，按产品加工工序分别计算。n直接人工标准工资率直接人工标准工资率：n计算公式：计算公式：工资率标准工资率标准 预计直接人工工资总额预计直接人工工资总额/标准工时总数标准工时总数 产品直接人工标准成本产品直接人工标准成本 （工资率标准工资率标准 各项作业直接人工工时用量标准）各项作业直接人工工时用量标准）（三三）变动性制造费用标

14、准成本的制定变动性制造费用标准成本的制定 n变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准成本 由变动性制造费用的由变动性制造费用的分配率标准分配率标准和和工时用量标准工时用量标准两个因素决定的。两个因素决定的。计算公式计算公式n变动性制造费用分配率标准变动性制造费用分配率标准 变动性制造费用预算总额变动性制造费用预算总额/标准工时总数标准工时总数n单位产品变动性制造费用的标准成本单位产品变动性制造费用的标准成本 变动性制造费用分配率标准变动性制造费用分配率标准 工时用量标准工时用量标准（四四）固定性制造费用标准成本的制定固定性制造费用标准成本的制定n固定性制造费用固定性制造费用 根据事先编制的

15、固定根据事先编制的固定预算预算来控制费用总额来控制费用总额n计算公式：计算公式：每工时固定制造费用标准分配率每工时固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额 /直接人工标准工时直接人工标准工时 单位产品固定制造费用标准成本单位产品固定制造费用标准成本 单位产品直接人工标准工时单位产品直接人工标准工时 每工时固定制造反映标准分配率每工时固定制造反映标准分配率 三、成本差异类型三、成本差异类型n成本差异是在一定时期生产一定数成本差异是在一定时期生产一定数量的产品所发生的量的产品所发生的实际成本总额实际成本总额与与标准成本总额标准成本总额之间的总差额。之间的总差额。n差异类型：

16、差异类型：q价格差异、数量差异；价格差异、数量差异；q纯差异与混合差异；纯差异与混合差异；q有利差异与不利差异有利差异与不利差异；q可控制差异与不可控制差异。可控制差异与不可控制差异。n重点重点掌握掌握价格差异与数量差异价格差异与数量差异 价格差异和数量差异价格差异和数量差异n价价格格差差异异是是由由于于特特定定成成本本项项目目的的实实际际价价格格与与标准价格标准价格不一致而导致的不一致而导致的成本差异成本差异。n计算公式：计算公式：价格差异（实际价格标准价格）价格差异（实际价格标准价格）实际产量下的实际消耗量实际产量下的实际消耗量 价格差价格差实际产量下的实际消耗量实际产量下的实际消耗量n数

17、数量量差差异异是是由由于于特特定定成成本本项项目目的的实实际际耗耗用用量量与与标标准准耗耗用用量量不不一致而导致的一致而导致的成本差异成本差异。n计算公式：计算公式：n数量差异数量差异 标准价格标准价格 （实际产量下的实际耗用量（实际产量下的实际耗用量 实际产量下的标准耗用量）实际产量下的标准耗用量）标准价格标准价格实际产量下的用量差实际产量下的用量差 标准成本差异分析图标准成本差异分析图 标准成本差异标准成本差异（实际成本（实际成本标准成本）标准成本）直接材直接材料差异料差异直接人直接人工差异工差异变动制造变动制造费用差异费用差异固定制造固定制造费用差异费用差异用用量量差差异异价价格格差差异

18、异人工人工效率效率差异差异工资率工资率 差异差异效率效率差异差异耗费耗费差异差异能量能量差异差异耗费耗费差异差异效率差异效率差异生产能力差异生产能力差异 有利差异与不利差异有利差异与不利差异n有利差异有利差异 是指因实际成本是指因实际成本低于低于标准成本标准成本总额而形成的节约差。总额而形成的节约差。（）（）n不利差异不利差异 是指实际成本是指实际成本高于高于标准成本总标准成本总额而形成的超支差。额而形成的超支差。（）（）四、成本差异计算与分析四、成本差异计算与分析n一般情况下，成本差异的分析从一般情况下，成本差异的分析从价价格因素格因素和和数量因素数量因素两个方面进行。两个方面进行。n具体从

19、具体从直接材料直接材料、直接人工直接人工、变动变动性制造费用性制造费用、固定性制造费用固定性制造费用四个四个部分进行分解。部分进行分解。成本差异分析模式成本差异分析模式：实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格实际投入量实际投入量 实际投入量实际投入量 实际产出的实际产出的 标准投入量标准投入量 （相减相减）（相减）（相减）价格差异价格差异 效率差异效率差异 （分配率差异）（分配率差异）（用量差异）用量差异）弹性预算弹性预算 n分析结果分析结果:q 实际成本小于标准成本为有利差实际成本小于标准成本为有利差（F）q实际成本大于标准成本，为不利实际成本大于标准成本，为不利（U）直接材料

20、成本差异直接材料成本差异n公式：公式：直接材料成本差异直接材料成本差异 直接材料直接材料价格差异价格差异 直接材料直接材料耗用量差异耗用量差异 n直直接接材材料料的的成成本本差差异异是是指指实实际际产产量量下下直直接接材材料料实实际际总总成成本本与与其其标准总成本标准总成本之间的差额。之间的差额。其中其中：n直接材料直接材料价格差异价格差异 （直接材料实际价格直接材料标准价格）（直接材料实际价格直接材料标准价格）实际产量下直接材料实际耗用量实际产量下直接材料实际耗用量 价格差价格差实际用量实际用量n直接材料耗直接材料耗用量差异用量差异 直接材料标准价格直接材料标准价格 （实际产量下直接材料实际

21、耗用量（实际产量下直接材料实际耗用量 实际产量下直接材料标准耗用量）实际产量下直接材料标准耗用量）用用量差量差标准价格标准价格【提示提示】n直接材料成本差异直接材料成本差异即即价格差异价格差异和和用量用量差异之和差异之和。n另外另外,由于材料价格差异是在采购材料由于材料价格差异是在采购材料时产生的，因此其实际投入量系实际时产生的，因此其实际投入量系实际采购量；而材料用量差异计算中实际采购量；而材料用量差异计算中实际投入量系实际生产中的材料消费量。投入量系实际生产中的材料消费量。见书上例题9-2.直接人工成本差异直接人工成本差异n直接人工成本差异直接人工成本差异工资率差异工资率差异人工人工效率差

22、异效率差异n直直接接人人工工成成本本差差异异就就是是在在实实际际产产量量下下直直接接工工资资总总成成本本与与其其标准成本总额标准成本总额的差额。的差额。其中其中：n工资率差异工资率差异 （实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）实际产量下的实际人工工时实际产量下的实际人工工时n人工人工效率差异效率差异 标准工资率标准工资率 （实际产量下的实际人工工时（实际产量下的实际人工工时 实际产量下的标准人工工时）实际产量下的标准人工工时）见书上例题9-3.练习：练习：成本项目成本项目 标准成本标准成本 实际成本实际成本直接材料直接材料 2.5千克千克 2.8千克千克 0.6元元/千克千克 0.5元

23、元/千克千克直接人工直接人工 0.5小时小时 0.45小时小时 4元元/小时小时 4.2元元/小时小时 产量产量 预计预计1000件件 实际实际800件件节约节约80元材料费用是由于：元材料费用是由于：价格差异价格差异=8002.8(0.50.6)=224元元 用量差异用量差异=0.6800(2.82.5)=144元元两者共同影响两者共同影响=224+144=80解：解：（先分解成本差异）（先分解成本差异）n直接材料差异：直接材料差异：标准成本标准成本2.50.6800=1200元元 实际成本实际成本2.80.5800=1120元元 成本差异成本差异=11201200=80元元 （节约了（节约

24、了80元材料费）元材料费）n由上可看出由上可看出:这一期成本差异发生了有利差异。这一期成本差异发生了有利差异。因为采购的价格比标准价格降低了，因为采购的价格比标准价格降低了，使直接材料产生有利差异使直接材料产生有利差异8080元。元。节约节约88元人工费用是由于：元人工费用是由于：工资率差异工资率差异=0.45800(4.2 4)=72元元 效率差异效率差异=4800(0.450.5)=160元元 两者共同影响两者共同影响 16072=88元元n直接人工差异：直接人工差异：标准成本标准成本=0.54800=1600元（标准工人工资）元（标准工人工资）实际成本实际成本=0.454.2800=15

25、12元（实际工资）元（实际工资）成本差异成本差异=15121600=88元元n由上可看出：由上可看出：由于工资价格提高产生了效率的贡献。由于工资价格提高产生了效率的贡献。而因为工资的支付使价格产生了而因为工资的支付使价格产生了72元的差元的差异，这个差异是由于加班还是其他因素造异，这个差异是由于加班还是其他因素造成的，怎样解决这些不利因素。成的，怎样解决这些不利因素。变动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异n变变动动性性制制造造费费用用成成本本差差异异是是指指在在实实际际产产量量下下变变动动性性制制造造费费用用的的实实际际发发生额生额与其与其标准发生额标准发生额之间的差额。之间的差额。n变

26、动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异 变动性制造费用实际分配率变动性制造费用实际分配率 实际产量下的实际工时实际产量下的实际工时 变动性制造费用标准分配率变动性制造费用标准分配率 实际产量下的标准工时实际产量下的标准工时 变动性制造费用变动性制造费用耗费差异耗费差异 变动性制造费用变动性制造费用效率差异效率差异 其中其中：n变动性制造费用变动性制造费用耗费差异耗费差异 （变动性制造费用实际分配率（变动性制造费用实际分配率 变动性制造费用标准分配率）变动性制造费用标准分配率）实际产量下的实际工时实际产量下的实际工时n变动性制造费用变动性制造费用效率差异效率差异 变动性制造费用标准分配率变动

27、性制造费用标准分配率 （实际产量下的实际工时（实际产量下的实际工时 实际产量下的标准工时）实际产量下的标准工时）固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异 n固定性制造费用成本差异是指在固定性制造费用成本差异是指在实际实际产量下固定性制造费用实际发生额产量下固定性制造费用实际发生额与与其其标准发生额标准发生额之间的差额。之间的差额。计算公式：计算公式：固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异 实际产量下固定性制造费用实际产量下固定性制造费用 实际产量下标准固定性制造费用实际产量下标准固定性制造费用n三差异分析法三差异分析法 是将固定性制造费用的成本差异分解为是将固定性制造费用的成本差异分

28、解为开支差异、生产能力差异和效率差异。开支差异、生产能力差异和效率差异。n对固定性制造费用的差异分解可采对固定性制造费用的差异分解可采 用两差异分析法和三差异分析法。用两差异分析法和三差异分析法。n 两差异分析法两差异分析法 是将固定性制造费用的成本差异是将固定性制造费用的成本差异分解为预算差异和能量差异。分解为预算差异和能量差异。两差异分析法两差异分析法n两差异分析法原理：两差异分析法原理：固定制造费用习性决定了固定制固定制造费用习性决定了固定制造费用造费用无效率无效率可谈，总差异可以分可谈，总差异可以分为固定制造费用为固定制造费用预算差异预算差异和和生产量生产量差异差异两部分。两部分。计算

29、公式计算公式：n固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异 实际总成本标准总成本实际总成本标准总成本n固定制造费用生产量差异固定制造费用生产量差异 固定制造费用标准总额固定制造费用标准总额 实际产量标准工时实际产量标准工时 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率教材例题9-4.【例例】n明亮公司某油漆应负担的固定制造明亮公司某油漆应负担的固定制造费用预算总额为费用预算总额为2585元，预算产量元，预算产量1100千克，固定制造费用实际发生千克，固定制造费用实际发生额额2500元，其他资料同前例。元，其他资料同前例。解：解：固定制造费用总差异固定制造费用总差异 250010002.35150

30、（元）（元）（U）固定制造费用价格差异固定制造费用价格差异 2500258585（元）（元）（F）固定制造费用生产量差异固定制造费用生产量差异 258510002.35235（元）（元）（U）分析分析（1）：n固定制造费用预算差异主要是由固定制造固定制造费用预算差异主要是由固定制造费用内各项间接费用费用内各项间接费用实际发生额与预算数实际发生额与预算数额不同额不同造成的，属于一种造成的，属于一种耗费性耗费性差异；固差异；固定制造费用定制造费用生产量差异生产量差异是由于是由于实际生产量实际生产量与预算产量与预算产量不同，使得分配至产品上的固不同，使得分配至产品上的固定制造费用预算分配数产生差额。

31、定制造费用预算分配数产生差额。分析分析（2）：n本例中，由于预算产量为本例中，由于预算产量为1100千克，应计入千克，应计入产品中的固定制造费用为产品中的固定制造费用为1585元，而实际产元，而实际产量量1000千克，计入产品中的固定制造费用只千克，计入产品中的固定制造费用只有有2350千克，两者相差千克，两者相差235元，即为不利的元，即为不利的生产量差异，反映了固定资产实际利用能量生产量差异，反映了固定资产实际利用能量小于计划能量。小于计划能量。（生产两差异没必要过多解释？）（生产两差异没必要过多解释？）三差异分析法三差异分析法固定制造费用固定制造费用实际实际发生额发生额 固定制造费用固定

32、制造费用预算预算总额总额 实际产量实际产量实际工时实际工时固费固费标准分配率标准分配率 实际产量实际产量标准工时标准工时固费固费标准分配率标准分配率 开支差异开支差异（价格差异）（价格差异）能力差异能力差异 效率差异效率差异 相相 加加生产量差异生产量差异 总总 差差 异异【例例】n依前例固定制造费用三差异分析法如下：依前例固定制造费用三差异分析法如下：固定制造费用总差异固定制造费用总差异150（元）（元）（U）固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异25002585 85（元）（元）（F）固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异258524001 185（元（元)（U）固定制造费用效率差异固

33、定制造费用效率差异 2400110002.35 50（元）（元）（U）分析分析：n以上计算结果显示，固定制造费用以上计算结果显示，固定制造费用开支差异等于固定制造费用价格差开支差异等于固定制造费用价格差异，固定制造费用能力差异（异，固定制造费用能力差异（185元）与固定制造费用效率差异元）与固定制造费用效率差异（50元）之和等于固定制造费用元）之和等于固定制造费用生产量差异生产量差异235元。元。综述综述：n以上分析的产品生产成本的各项差异应进以上分析的产品生产成本的各项差异应进行汇总，编制行汇总，编制差异分析内部报告差异分析内部报告，将信息，将信息传递给企业有关的管理人员，作为评价各传递给企

34、业有关的管理人员，作为评价各部门业绩的依据之一。部门业绩的依据之一。n由于差异产生的原因涉及企业各个部门，由于差异产生的原因涉及企业各个部门，在分析差异时，企业各责任部门间应进行在分析差异时，企业各责任部门间应进行良好的沟通，共同改进。良好的沟通，共同改进。n从从价值链价值链角度分析，差异可能与企业各环角度分析，差异可能与企业各环节有关，所以，要进行持续改进。节有关，所以，要进行持续改进。五、成本差异的帐务处理五、成本差异的帐务处理n在标准成本制度下，企业的存货帐户一在标准成本制度下，企业的存货帐户一律按律按标准成本入帐标准成本入帐，对于实际成本与标，对于实际成本与标准成本之间的准成本之间的差

35、异设置专门帐户予以汇差异设置专门帐户予以汇总总，期末再进行分配，从而将资产负债，期末再进行分配，从而将资产负债表上的存货项目和利润表上的销售成本表上的存货项目和利润表上的销售成本项目调整为实际成本。项目调整为实际成本。成本差异帐户成本差异帐户：“直接材料价格差异直接材料价格差异”“直接材料数量差异直接材料数量差异”“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”“直接人工效率差异直接人工效率差异”“变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异”“变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异”“固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异”“固定制造费用生产量差异固定制造费用生产量差异”或或“固定制造费用能力差异固

36、定制造费用能力差异”“固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异”n参见参见 课课 本本 例例 题题9-6。n企业在日常管理过程中，适时、定企业在日常管理过程中，适时、定期编制并报送差异分析报告。期编制并报送差异分析报告。六、成本差异分析报告六、成本差异分析报告n差异分析报告重点报告可控性差异；差异分析报告重点报告可控性差异；n差异报告还应重视实施例外管理；差异报告还应重视实施例外管理；n差异报告应指出不利和有利差异。差异报告应指出不利和有利差异。对标准成本计算法的批评对标准成本计算法的批评1、标准成本系统作用的有效发挥有赖于传统的稳标准成本系统作用的有效发挥有赖于传统的稳定生产环境。定生产环境

37、。标准成本系统标准成本系统的一个主要目标是保的一个主要目标是保证流程按标准展开，不会变化，差异可以消除。证流程按标准展开，不会变化，差异可以消除。而在新制造环境下，产品设计变化快，企业经营而在新制造环境下，产品设计变化快，企业经营流程随之而快速变革。流程随之而快速变革。特别是全面质量管理思想强调持续改进，工作、特别是全面质量管理思想强调持续改进，工作、价格、流程、数量等都处于不断的调整变化中，价格、流程、数量等都处于不断的调整变化中，标准成本系统已标准成本系统已不能与这样的环境相适应不能与这样的环境相适应。链接链接12、传统标准成本法过于关注直接人工的成传统标准成本法过于关注直接人工的成本与效

38、率，而在新制造环境下人工比重下本与效率，而在新制造环境下人工比重下降且基本固定，人工差异对管理的意义不降且基本固定，人工差异对管理的意义不大，过于关注人工效率，反倒有可能导致大，过于关注人工效率，反倒有可能导致过度生产和库存。过度生产和库存。3、传统标准成本法过度关注成本最小化，、传统标准成本法过度关注成本最小化，而不是提高产品质量或客户服务。而不是提高产品质量或客户服务。4、传统标准成本法传统标准成本法在适时生产和全面质量管理在适时生产和全面质量管理环境中可能引发环境中可能引发功能障碍功能障碍。（购买低价格的材。（购买低价格的材料，选择与适时制要求不一致的供应商；在标料，选择与适时制要求不一

39、致的供应商；在标准中允许保留一定的材料损耗和废品，这与准中允许保留一定的材料损耗和废品，这与全全面质量管理的零缺陷思想面质量管理的零缺陷思想相悖）。相悖）。5、传统标准成本不足以涵盖绩效的各个重要方、传统标准成本不足以涵盖绩效的各个重要方面。如：直接材料标准价格不能包括所有者的面。如：直接材料标准价格不能包括所有者的所有权成本。所有权成本。所有权成本包括：所有权成本包括：购买价格、运输成本以及购买价格、运输成本以及订货、支付支票、规划交货、接受订单、检测、订货、支付支票、规划交货、接受订单、检测、处理和入库、交货不及时或不准确导致的产品处理和入库、交货不及时或不准确导致的产品线中断等成本。线中

40、断等成本。对标准成本计算法的肯定对标准成本计算法的肯定1、标准成本的核心在于事前制定标准，将标准成本的核心在于事前制定标准，将执行结果与标准比较进而揭示差异、追执行结果与标准比较进而揭示差异、追踪差异、分析原因、改进作业。这种观踪差异、分析原因、改进作业。这种观念完全可以用于现代成本管理，作业成念完全可以用于现代成本管理，作业成本计算法按作业成本归集成本，以成本本计算法按作业成本归集成本，以成本动因为基础分配成本，应用标准成本法动因为基础分配成本，应用标准成本法可以按作业或成本动因制定成本标准，可以按作业或成本动因制定成本标准，分析作业成本差异，为作业成本的节约、分析作业成本差异，为作业成本的

41、节约、作业的改进提供成本信息。作业的改进提供成本信息。链接链接22、新制造环境下人工成本大幅度下降，相、新制造环境下人工成本大幅度下降，相对处于次要地位，但可以对处于次要地位，但可以把标准成本和差把标准成本和差异分析的重点放在制造费用异分析的重点放在制造费用上。上。3、现代管理重视产品质量，可以将差异分、现代管理重视产品质量，可以将差异分析用于产品质量评价，如析用于产品质量评价，如分析材料价格差分析材料价格差异和用量差异对产品质量的影响异和用量差异对产品质量的影响等。等。4、成本差异分析可以区分责任。、成本差异分析可以区分责任。（前提是正确分析差异原因）（前提是正确分析差异原因）*采用全程采用

42、全程价值链价值链法分析差异产生的原因法分析差异产生的原因如：直接材料的数量差异可能由以下原因引起：如：直接材料的数量差异可能由以下原因引起：（1 1）产品设计或生产程序设计存在缺陷；）产品设计或生产程序设计存在缺陷；（2 2）材料质量低劣或供应商供货不及时；）材料质量低劣或供应商供货不及时；（3 3）生产工人技术不熟练；）生产工人技术不熟练；（4 4）工人或机器与特定工作不配套；）工人或机器与特定工作不配套；（5 5）紧急订货引起的的工作冲突等。）紧急订货引起的的工作冲突等。n因此：因此：价值链中某一环节的差价值链中某一环节的差异（如生产过程）可能是另一环异（如生产过程）可能是另一环节（如生产

43、设计）引起的。节（如生产设计）引起的。*如果企业从价值链初始环节就注意加以改如果企业从价值链初始环节就注意加以改进，就可能大幅度减少其他环节的差异。进，就可能大幅度减少其他环节的差异。n做好差异分析就必须明确差异产生的原因，做好差异分析就必须明确差异产生的原因，这样企业才能不断学习，持续改进。这样企业才能不断学习，持续改进。差异差异分析不应成为部门之间相互推脱责任的借分析不应成为部门之间相互推脱责任的借口口，而应该是促进企业学习、改进的重要而应该是促进企业学习、改进的重要工具。工具。标准成本计算法的改进标准成本计算法的改进n由于存在上述相反的两种观点，目前大由于存在上述相反的两种观点，目前大多

44、数制造企业采取了这样的方式，即在多数制造企业采取了这样的方式，即在采用高级的制造方法后，仍在一定程度采用高级的制造方法后，仍在一定程度上使用标准成本法，只是此类企业在使上使用标准成本法，只是此类企业在使用标准成本计算时进行了一些改进，以用标准成本计算时进行了一些改进，以反映新制造环境的各种特点。反映新制造环境的各种特点。链接链接31 1、避免过分突出人工标准和差异、避免过分突出人工标准和差异的重要性。（加强对机器小时、的重要性。（加强对机器小时、材料和制造费用、产品质量以及材料和制造费用、产品质量以及制造循环次数的控制）；制造循环次数的控制）；2 2、强调材料和间接费用成本；、强调材料和间接费

45、用成本；3 3、更加关注成本动因；、更加关注成本动因；4 4、不断调整标准；、不断调整标准；5 5、建立实时信息系统；、建立实时信息系统；6 6、经营控制的非财务指标；、经营控制的非财务指标；7 7、应用标杆法。、应用标杆法。标准成本制定实例标准成本制定实例：直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定n直接材料直接材料价格标准价格标准的制定：的制定：【例例】明亮公司生产油漆所使用的某种原料明亮公司生产油漆所使用的某种原料 的价格标准如下：的价格标准如下：n 每千克的买价每千克的买价 10元元n 每千克运输费每千克运输费 0.50元元n 每千克运输途中的合理损耗每千克运输途中的合理损耗 0.1

46、0元元n 购货折扣购货折扣 （0.50元）元）n 每千克的标准价格每千克的标准价格 10.55元元链接链接4n直接材料直接材料用量标准用量标准的制定：的制定：n依例，明亮公司某油漆用原料的消耗定额如下：依例，明亮公司某油漆用原料的消耗定额如下：A原料原料 1.5千克千克 正常损耗正常损耗 0.01千克千克 单位产品的原料消耗定额单位产品的原料消耗定额 1.51千克千克 则：该产品的直接材料标准成本则：该产品的直接材料标准成本 10.551.5115.93（元）（元）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定n直接人工直接人工工资率工资率标准标准【例例】明亮公司某油漆的工资率标准如下：明亮公司

47、某油漆的工资率标准如下：n 单位小时工资率单位小时工资率 8元元n 附加福利工资附加福利工资 1.12元元 直接人工工资率标准直接人工工资率标准 9.12元元n直接人工直接人工工时标准工时标准n【例例】明亮公司某油漆的工时标准如下：明亮公司某油漆的工时标准如下：单位产品基本工时单位产品基本工时 2小时小时 机器停工、清理工时机器停工、清理工时 0.2小时小时 工人休息时间工人休息时间 0.15小时小时 单位产品标准工时单位产品标准工时 2.35小时小时n则：该产品的直接人工标准成本则：该产品的直接人工标准成本 9.122.3521.432（元）（元）n制造费用标准成本的制定：制造费用标准成本的

48、制定：n【例例】依上例明亮公司制造费用的预算数如下：依上例明亮公司制造费用的预算数如下：生产量（千克）生产量（千克）1000 直接人工工时（小时）直接人工工时（小时）2350 变动制造费用（元）变动制造费用（元）4700 固定制造费用（元）固定制造费用（元）2350 变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率标准 4700/23502（元（元/小时）小时）固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率标准 2350/23501（元（元/小时）小时）单位产品变动制造费用标准成本单位产品变动制造费用标准成本 2（2350/10004.7（元）（元）单位产品固定制造费用标准成本单位产品固定制造费用标准成本

49、1（2350/1000）2.35（元）（元）单位产品制造费用标准成本单位产品制造费用标准成本 4.72.357.05(元元)计算：计算：产品单位标准成本计算单产品单位标准成本计算单 价格价格标标准准（分配率（分配率标标准）准）用量用量标标准准（工（工时标时标准准）直接材料直接材料10.55元元/千克千克 1.51元元/千克千克15.93/千克千克直接人工直接人工 9.12元元/小小时时 2.35小小时时/千克千克21.432元元/千克千克变变制造制造费费用用 2元元/小小时时2.35小小时时/千克千克 4.7元元/千克千克固制造固制造费费用用 1元元/小小时时 2.35小小时时/千克千克 2.

50、35元元/千克千克单单位位产产品品标标准成本准成本 成本项目成本项目标准成本标准成本41.41元元/千克千克-提示说明提示说明n 以上表格中的标准成本可作为以上表格中的标准成本可作为成本成本控制控制的手段的手段,除非有关标准发生重大除非有关标准发生重大变化变化,才作相应的调整。才作相应的调整。n一般情况下，标准成本订好后，一般情况下，标准成本订好后，不作不作经常性经常性（一年内）（一年内）修正修正，以便更好地，以便更好地发挥标准成本的控制作用。发挥标准成本的控制作用。n质量质量是指产品或劳务满足规定或潜在要是指产品或劳务满足规定或潜在要求的功能特征和性能特征的总称。即求的功能特征和性能特征的总