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1、第十二章 企业所得税法CPA税法第十二章 12.1 企业所得税基本原理 12.2 纳税义务人、征税对象与税率 12.3 应纳税所得额的计算 12.4 资产的税务处理 12.5 资产损失税前扣除的所得税处理 12.6 企业重组的所得税处理 12.7 税收优惠 12.8 应纳税额的计算 12.9 源泉扣缴 12.10 特别纳税调整 12.11 征收管理12.1 企业所得税基本原理一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得
2、出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入 12.2 纳税义务人、征税对象与税率一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业（注册地或实际管理机构所在地）（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，
3、但有来源于中国境内所得的企业。例（2008）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准二、征税对象二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民居民企业：来自于中国境内外境内外的所得非居民非居民企业：来自于中国境内境内的所得所得来源的确定所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；特别注意权益性投资资产转让所
4、得，按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企业和在中适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所国境内设有机构、场所且所得与机构、场所且所得与机构、场
5、所有有关关联联的非居民企的非居民企业业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业业减按减按l5%国家重点扶持的高新技国家重点扶持的高新技术企业术企业预提所得税税率（扣缴预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用（实际征税时适用l0%税率）税率）适用于在中国境内适用于在中国境内未未设设立机构、立机构、场场所的或者所的或者虽虽设设立机构、立机构、场场所但取得所但取得的所得与其所的所得与其所设设机构、机构、场场所没有所没有实际联实际联系的非系的非居民企居民企业业12.3 应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得税的计税依据。直接
6、法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损入各项扣除以前年度亏损间接法：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳间接法：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额税调整减少额一、收入总额 企业的收入总额包括以货币形式货币形式和非货币非货币形式形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）一般收入的确认1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.劳务收入劳务收入3.转让财产收入转让财产收入，是指企业转
7、让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益（1）为持有期分回的税后收益（2）按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。5.利息收入利息收入（1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（2）其中包含国债利息收入6.租金收入租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的合同约定的承租人应付租金的日期应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对
8、上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入企业接受捐赠的货币性资产货币性资产：并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税
9、费。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。甲公司2010年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元A.6.60万元B.7.72万元C.8.25万元D.7.1 万元应纳企业所得税（203.4）25%（2520）25%7.1（万元）9.其
10、他收入，是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（2008）某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息
11、收入30万元；以下关于企业所得税收入确认时间的表述正确的是（）A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现甲企业在2011年3月末与乙企业签订设备租赁协议，将一台设备自2011年4月起租给乙企业使用，租期2年，合同约定4月5日前一次性收取两年的租金24万元，则（）。A.甲企业在4月计算应纳营业税1.2万元B.甲企业在4月计算应纳营业税0.05万元C.甲企业在当年计入租赁收入24万元D.甲企业在当年计入租赁收入9万
12、元（二）特殊收入的确认1.以分期收款方式分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（三）处置资产收
13、入的确认内部处置资产不视同销售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属属于外购的资产于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购
14、入时的价格结转成本）纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的是（）A.将货物用于投资B.将商品用于捐赠C.将产品用于职工福利D.将产品用于在建工程二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性行政事业性收费、政府性基金。基金。3.国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税
15、收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）免税收入1.国债利息收入国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。2.符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利股息、红利等权益性收益等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系
16、的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。例：企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围共5
17、项。1.成本：指生产经营成本，包括销售商品、提供劳务、转让固定资产和无形资产的成本。2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）3.税金:指销售税金及附加4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 5.扣除的其他支出 （1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计
18、税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。例：某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本
19、5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；计算企业所得税税前可以扣除的税金合计。答案：（1）应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4（万元）（2）应缴纳的营业税2005%10（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10）（7%+3
20、%）93.74（万元）（4）所得税前可以扣除的税金合计10+93.74103.74（万元）（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准1.工资、薪金支出工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。自
21、2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结超过部分准予结转以后纳税年度扣除。转以后纳税年度扣除。(软件企业职工培训费可以全额扣除）软件企业职工培训费可以全额扣除）某软件生产企业为居民企业，2010年实际发生的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用40万元，该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（）万元。90-500*14%+60
22、-40-500*2.5%=27.53.社会保险费社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予准予扣除扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4.利息费用利息费
23、用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。除，超过部分不许扣除。（3）关联企业利息费用的扣除：）关联企业利息费用的扣除：企业从其企业从其关联方关联方接受的债权性投
24、资与权益性投资的比例超接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。准予扣除，超过的部分不得扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为为5:1；其他企业，为；其他企业，为2:1。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于
25、境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按前术第（1）条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。（4）企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除
26、。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。某居民企业2010年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。利息税前扣除额2505.8%14.5（万元）财务费用调增的应纳税所得额20-14.55.5（万元）5.借款费用借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借
27、款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。6.汇兑损失汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。7.业务招待费业务招待费（1）会计上计入“管理费用”科目。（2）扣除标准：最高不得超过当年销售（营业）收入的最高不得超过当年销售（营业）收入的5；发生额的发生额的60%扣除。扣除。销售（营业）收入：即申报表附表一第一行“销售（营业）收入合计”。业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的，即申报表附表一第一行“销售（营业）收入合计”。包括：销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务
28、收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得
29、税前列支的业务招待费金额是多少？（18万）8.广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除准予结转以后纳税年度扣除。广告费的条件：通过工商部门批准的专门机构制作；实际支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助支出在所得税前不得列支。v某服装厂2010年销售收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权收入200万元，广告费支出1000万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？v解：广告费和
30、业务宣传费扣除标准（3000200）15%480万元广告费和业务宣传费实际发生额1000401040万元，超标准1040480560万元，调增所得额560万元。9.环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。11.租赁费 租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取
31、折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。某公司2010年5月1日以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付租金1.8万元。6月1日以融资租赁方式租入及其设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年准予扣除的租赁费用（不包括以折旧形式扣除的）1.2万元12.劳动保护费劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13.公益性捐赠支出公益性捐赠支出（1）公益性捐赠含义：是指企业通过通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业公益事业的捐赠。对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：前3年接受捐赠的总收入中用于公
32、益事业的支出比例低于70%的；在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的；存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；受到行政处罚的。被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年年度利润总额度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（3）纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增（不准予扣除）注意：采用实物捐赠方式的分解为视同销售货物和对
33、外捐赠销售货物和对外捐赠两个环节。v某企业2010年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元，销售税金及附加60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（）A.180万元B.79.32万元 C.49.2万元 D.46.8万元 v（1）运费收入351010%（117%）300万元；（2）年度利润总额35103002780360
34、20060410万元；（3）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额41012%49.2万元。14.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15.总机构分摊的费用非居民企业非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。16.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机
35、关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。根据国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）第3条规定的精神，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除。v某企业自行计算全年利润总额时扣减全年发生营业外支出3 600万元，这其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；但因管理不善库存原材料损失618.6万元（其中含运费成
36、本18.6万元）需要转出的增值税未作处理。要求：（1）计算会计利润扣除的营业外支出；（2）计算应纳税所得额扣除的营业外支出。vv（1）计算会计利润扣除的营业外支出360060017%18.6/（17%）7%3703.4（万元）（2）计算应纳税所得额扣除的营业外支出3600（500调整后会计利润12%）60017%18.6/（17%）7%17.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。18.手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等
37、后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的收入金额的5%计算限额。（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，
38、应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。（2009年）依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是（）A.业务招待费用产生的差异B.职工福利费用产生的差异C.职工工会费用产生的差异D.职工教育费用产生的差异四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和
39、被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。（2010年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）A.企业之间支付的管理费 B.银行内营业机构之间支付的利息
40、C.企业内营业机构之间支付的租金 D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费 五、亏损弥补五、亏损弥补1.税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，可以逐年延续弥补，但最长不得超过但最长不得超过5年。年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。不得抵减境内营业机构的盈利。例 某企业年度应纳税所得额如下，计算每年的应纳税额年度2004200520062007200820092010应税所得-10010-2030203060 2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生
41、产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。12.4 资产的税
42、务处理资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次计提折旧或分次摊销分次摊销的方式予以扣除。一、固定资产的税务处理二、生物资产的税务处理三、无形资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理五、存货的税务处理六、投资资产的税务处理七、税法规定与会计差异的税务处理下列固定资产不得计算折旧扣除不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6
43、.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。折旧时间确定折旧时间确定1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。折旧年限规定折旧年限规定 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为20年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3.与生产经营活动有关
44、的器具、工具、家具等，为5年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5.电子设备，为3年。例：2010年4月20日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款90万元（购入成本），当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。v税法规定可扣除的折旧额90（15%）101285.7（万元）外购设备应调增的应纳税所得额905.784.3（万元）企业应纳税所得额17084.3254.3（万元）只有生产性生物资产可以计提折旧。生产性生物资产包括经济林、薪
45、炭林、产畜和役畜等。按直线法折旧折旧年限：林木类生产性生物资产10年；畜类生产性生物资产3年 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。3.与经营活动无关的无形资产。4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。12.5资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理 一、资产损失税
46、前扣除政策一、资产损失税前扣除政策（一）企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；3.债务人逾期债务人逾期3年以上未清偿年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（二）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项
47、税额中抵扣的进项税额进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境境外外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除审批后才能扣除的资产损失。资产损失确认证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。1.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生
48、产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；6.其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。（2010年）下列资产损失，属于由企业自行计算在企业所得税前扣除的有（）。A.企业的债权性投资到期不能收回发生的损失B.企业在正常经营活动中销售存货发生的损失C.企业固定资产达到使用年限正常报废清理的损失D.企业按照规定通过证券交易场所买卖股票发生的损失12.7 税收优惠一、免征与减征优惠一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项
49、目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三）环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（四）符合条件的技术转让所得（免营业税）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分的部分，减半征收企业所得税。技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。居民企业从
50、直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（新设高新技术企业新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小