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1、 一一、B B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司公司207207年度财务报表进行审计。丙公司为玻年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207207年年1212月月2929日至日至1212月月3131日盘点存货，以下是日盘点存货，以下是B B注册注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容会计师撰写的存货监盘计划的部分内容 存货监
2、盘计划存货监盘计划 一、存货监盘的目标一、存货监盘的目标 检查丙公司检查丙公司207207年年1212月月3131日存货数量是否真实完日存货数量是否真实完整。整。二、存货监盘范围二、存货监盘范围 20072007年年1212月月3131日库存的所有存货，包括玻璃、煤日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。炭、烧碱和水泥。三、监盘时间三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为存货的观察与检查时间均为207207年年1212月月3131日。日。四、存货监盘的主要程序四、存货监盘的主要程序1.1.与管理层讨论存货监盘计划。与管理层讨论存货监盘计划。2.2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观
3、察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。文件、出库记录等替代程序。要求：要求：（1 1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；存在的错误，并简要说明理由；（2 2）请判断存货计划中列示的主要程序是否适当，）请判断存货计划中列示的主要
4、程序是否适当，若不恰当，请予以修正。若不恰当，请予以修正。【答案答案】（1 1）三处错误：）三处错误：错误错误1 1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误错误2 2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。不应纳入监盘范围。错误错误3 3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为相协调，应为1212月月2929日至日至1212月月3131日。日。（2
5、 2）程序程序1 1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。点计划。程序程序2 2恰当。恰当。程序程序3 3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。入盘点范围。程序程序4 4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。【例题例题】B注册会计师负责对乙公司注册会
6、计师负责对乙公司208年度财年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于拟于208年年11月月25日至日至27日盘点存货，盘点工作日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立和盘点监督工作分别由熟悉相
7、关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：下：(1)(1)存货盘点范围、地点和时间安排存货盘点范围、地点和时间安排地点地点存货类型存货类型估计占存货总额估计占存货总额的比例的比例盘点时间盘点时间A A仓库仓库烧碱、煤烧碱、煤炭炭烧碱烧碱10%10%、煤炭、煤炭5%5%208208年年1111月月2525日日B B仓库仓库烧碱、石烧碱、石英砂英砂烧碱烧碱10%10%、石英、石英砂砂10%10%208208年年1111月月2626日日C C仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%208208年年1111月月2727日日外地公用仓外地公用仓库
8、库玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%2)2)存放在外地公用仓库存货的检查存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供单，请公用仓库自行盘点，并提供208208年年1111月月2727日的盘点清单。日的盘点清单。(3)(3)存货数量的确定方法存货数量的确定方法对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量确定存货数量 没接触没接触；对于存放在；对于存放在C C仓库的
9、玻璃，仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。适当的开箱检查。(4)(4)盘点标签的设计、使用和控制盘点标签的设计、使用和控制对存放在对存放在C C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存 两联都由一人掌管，起不到制约作用两联都由一人掌管，起不到制约作用；盘点结；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。束后，连同存货盘点表交存
10、财务部门。(5)(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：要求：（1 1）针对上述（）针对上述（1 1）至（）至（6 6）项，逐项指出是）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。由。（2 2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出盘日未能到达盘点现场，指出A A注册会计师注册会计师应当采取何种补救措施。应当采取何种补救措施。【答案答案】(1)(1)
11、第第(1)(1)项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在A A、B B仓仓库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。(2)(2)第第(2)(2)项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正确。因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大，确。因存放在外地公用仓库的玻璃占
12、存货金额比重较大，应当考虑实地盘点。应当考虑实地盘点。(3)(3)第第(3)(3)项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于烧碱、煤炭和石英砂，应当运用工程估测、几何计算等计烧碱、煤炭和石英砂，应当运用工程估测、几何计算等计量方法，并依赖详细的存货记录。量方法，并依赖详细的存货记录。(4)(4)第第(4)(4)项中，盘点标签的使用和控制不正确。由项中，盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由
13、监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。部门。(5)(5)第第(5)(5)项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不正确。在盘点结束后，应由乙公司组成调查小组正确。在盘点结束后，应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认复核确认 )，并将，并将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。存货实物数量和仓库存货记录调节相符。%二、二、注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务：性测试时，抽查到以下销售业务：1 1、确
14、认对、确认对A A公司销售公司销售收入计收入计10001000万元万元(不含税，增值税率不含税，增值税率17%17%）。相关记录显）。相关记录显示：销售给示：销售给A A公司的产品系华兴公司生产的半成品，其公司的产品系华兴公司生产的半成品，其成本为成本为900900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款；到货款；A A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以公司对其购进的上述半成品进行加工后又以12871287万元的价格（含税，增值税税率为万元的价格（含税，增值税税率为17%17%）销售给华）销售给华兴公司，兴公司，A A公司已开具增值税发票且已收到货
15、款，华兴公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴公司已做存货购进处理。公司已做存货购进处理。根据提供的相关资料，企业销售与购进的根据提供的相关资料，企业销售与购进的原账务处理是：原账务处理是：A A 确认收入确认收入 借：银行存款借：银行存款 11701170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （营业收入）（营业收入）10001000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 借：主营业务成本借：主营业务成本 （营业成本）（营业成本）900900 贷：半成品贷：半成品 （存货）（存货）900900B B 结转成本结转成本 借：半成品借：半成品 （存货）（存货）110
16、01100应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）187187贷：银行存款贷：银行存款 12871287 Y Y公司不能确认收入，应属于委托加工公司不能确认收入，应属于委托加工业务，如果确认收入，则会导致收入虚增。业务，如果确认收入，则会导致收入虚增。委托加工物资的正确账务处理应是：委托加工物资的正确账务处理应是：A A 委托加工：委托加工：借：委托加工物资借：委托加工物资 （存货）（存货）900900 贷：库存商品贷：库存商品 （存货）（存货）900900计算加工费：计算加工费：12871287（1+17%1+17%）=1100=11001100-1000=1001100
17、-1000=100万。万。借：委托加工材料借：委托加工材料 100100 应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 1717 贷：银行存款贷：银行存款 117117借：原材料借：原材料 10001000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 10001000 将正确的和错误的会计记录进行比较，将正确的和错误的会计记录进行比较，将半成品、库存商品等均用存货代替：将半成品、库存商品等均用存货代替：借：营业收入借：营业收入 10001000 贷：贷：存货存货 100100 营业成本营业成本 900900 从调整分录来看，应冲减已确认的从调整分录来看，应冲减已确认的10001000万元收万元收入和入和900
18、900万元主营业务成本，通过加工，存货的万元主营业务成本，通过加工，存货的实际价值增加了实际价值增加了100100万元（加工费）万元（加工费）（2 2）直观分析法）直观分析法 上题，换一个角度分析：我们从题中可知，上题，换一个角度分析：我们从题中可知，Y Y公司公司以以10001000万元销售，加工后以万元销售，加工后以11001100万元购回（已列入了存万元购回（已列入了存货价值），加工费实际上为货价值），加工费实际上为100100万元（进项税额应为万元（进项税额应为1717万元），加工后存货成本应该为万元），加工后存货成本应该为10001000万元（万元（900+100900+100），）
19、，所以应调减存货所以应调减存货100100万元。（同时由于收入不能确认，万元。（同时由于收入不能确认，相关的营业收入不能确认应冲减，相关的营业成本不应相关的营业收入不能确认应冲减，相关的营业成本不应结转应冲回）结转应冲回）（3 3）推倒重来法）推倒重来法直接做与错误分录相反的分录冲销，然后再做正确的会直接做与错误分录相反的分录冲销，然后再做正确的会计处理，最后把这两个分录合并。计处理，最后把这两个分录合并。三、A A公司系公开公司系公开A A股的上市公司，北京东方会计师股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任事务所注册会计师王豪担任A A股份有限公司股份有限公司20072007年度
20、年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出作底稿时，发现注册会计师查证出A A公司的核算误差公司的核算误差有：有：(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日分别借入三年期日分别借入三年期10001000万元，万元，年利率年利率8%8%和二年期和二年期20002000万元的，年利率万元的，年利率12%12%借款用于借款用于扩建生产大楼，工程于扩建生产大楼，工程于20072007年年7 7月开始，首先购入工月开始，首
21、先购入工程物资程物资11701170万元，万元，20072007年年1010月领用该工程物质月领用该工程物质600600万万元，同时用借款支付工程费用元，同时用借款支付工程费用6060万元。注册会计师在万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共审计该借款利息时，全年合计计提利息共320320万元计万元计入在建工程。入在建工程。(2)2007(2)2007年年1 1月，月，A A公司购买价格为公司购买价格为2424万元的管理万元的管理部门轿车部门轿车 l l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固
22、定资产预计使用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为年限为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为5%)5%)(3)12(3)12月月3030日，日，A A公司销售商品公司销售商品5 5万元，成本为万元，成本为3.53.5万元，收万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。计入了期末存货盘点表中。(4)A(4)A公司公司1212月月1010日支付了日支付了120120万元的下年度广告费，均已万元的下
23、年度广告费，均已计入当期的期间费用。计入当期的期间费用。(5)A(5)A公司公司20042004年年1212月月3131日未审计的资产负债表反映的应日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为收账款项目借方余额为1000010000万元，坏账准备项目贷方万元，坏账准备项目贷方余额为余额为1010万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额发现应收账款中有贷方余额20002000万元。万元。(A(A公司采用备抵公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的55计列。计列。)(6)A(6)
24、A公司有一栋办公大楼，于公司有一栋办公大楼，于20032003年年1212月已交付使用，月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，但由于工程的决算没有经过审计，20042004年年A A公司仍把此公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，办公大楼挂在在建工程中，20042004年借款利息资本化年借款利息资本化8 8万万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为40084008万元。万元。(办公大楼的预计使用年限为办公大楼的预计使用年限为3838年，净残值年，净残值率为率为5%)5%)(7)A(7)A公司于公司于20042004年年1010月向其子公司
25、出售一项专利权，该月向其子公司出售一项专利权，该专利权的帐面余额为专利权的帐面余额为9090万元，已计提了减值准备万元，已计提了减值准备1010万万元，售价为元，售价为100100万元，应交营业税万元，应交营业税5 5万元，万元，A A公司的会计公司的会计处理如下：处理如下：借：借：银行存款银行存款 100 100 无形资产减值准备无形资产减值准备 10 10 贷：无形资产贷：无形资产 90 90 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 5 5 资本公积资本公积 15 15。注：王豪根据在审计计划中制定的注：王豪根据在审计计划中制定的A A公司公司20042004年度会年度会计报表层次的重要性
26、水平计报表层次的重要性水平100100万万元，实际执行重万万元，实际执行重要性为要性为5050万元万元要求：要求：(1)(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响配的影响)。3)3)如果考虑审计重要性水平，假定如果考虑审计重要性水平，假定Y Y公司分别只存在上公司分别只存在上述事项中的第述事
27、项中的第(1)(1)、(6)2(6)2个事项，并且被审计单位不个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对同意注册会计师对(1)(1)、(6)(6)事项提出的审计处理建议事项提出的审计处理建议(如果有如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请分别指出，在不考虑其它条件的前提下，请分别指出针对上述针对上述(1)(1)、(6)(6)事项，注册会计师应出具何种类型事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告的审计报告,并编写说明段并编写说明段(如果有如果有)、意见段和强调事、意见段和强调事项段项段(如果有如果有)。(4)(4)北京东方会计师事务所所长东方在审计工作结束之前，北京东方会计师事务所所长东方在审计工作
28、结束之前，对工作底稿进行最终复核。其复核的主要内容有哪些对工作底稿进行最终复核。其复核的主要内容有哪些?(5)(5)假设注册会计师于假设注册会计师于20052005年年2 2月月2020日完成外勤审计工作。日完成外勤审计工作。A A公司公司20042004年度财务报告于年度财务报告于20052005年年3 3月月1010日经董事会批日经董事会批准，并于准，并于3 3月月1515日报送证券交易所日报送证券交易所(假定无期后事项等假定无期后事项等发生发生)。请代为完成审计报告中意见段后的格式内容。请代为完成审计报告中意见段后的格式内容。(1)(1)20072007年全年利息年全年利息=200012
29、%+10008%=320=200012%+10008%=320万元万元 20072007年平均利息率年平均利息率=320(2000+1000)=0.1067=320(2000+1000)=0.1067 20072007年工程耗用借款本金加权平均数年工程耗用借款本金加权平均数=1170(612)+60(312)=600=1170(612)+60(312)=600万元万元 20072007年应计入在建工程的借款利息年应计入在建工程的借款利息=6000.1067=64=6000.1067=64万元万元 注册会计师的建议调整分录为：注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用借：财务费用256256万元万
30、元 贷：在建工程贷：在建工程256256万元万元 注册会计师建议的调整分录为：注册会计师建议的调整分录为：借：管理费用借：管理费用-折旧费折旧费4.18 4.18 贷：固定资产贷：固定资产4.l8 4.l8 注册会计师建议的调整分录为：注册会计师建议的调整分录为：a a：借：应收票据：借：应收票据 5 5 贷：营业收入贷：营业收入 5 5 3b 3b：借：营业成本：借：营业成本3.5 3.5 贷：库存商品贷：库存商品3.5 3.5 注册会计师建议的调整分录为：注册会计师建议的调整分录为：借：预付账款借：预付账款120 120 贷：销售费用贷：销售费用120 120 注册会计师建议的调整分录为：
31、注册会计师建议的调整分录为：5a5a：借：应收账款：借：应收账款 2000 2000 贷：预收账款贷：预收账款2000 2000 5b5b：借：管理费用借：管理费用 50(12000550(12000510)10)贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 50 50 注册会计师建议的调整分录为：注册会计师建议的调整分录为：6a6a：借：固定资产：借：固定资产 4000 4000 财务费用财务费用 8 8 贷：在建工程贷：在建工程4008 4008 6b6b：借：管理费用：借：管理费用-折旧费折旧费1004000(1-5%)/38 1004000(1-5%)/38 贷：固定资产贷：固定资产100
32、 100 注册会计师建议的调整分录为：注册会计师建议的调整分录为：借：资本公积借：资本公积15 15 贷：营业外收入贷：营业外收入15 15(2)(2)表表1 1：调整分录汇总表调整分录汇总表 被审计单位：被审计单位：A A公司编制：王豪公司编制：王豪 28/1/200528/1/2005 索引号：索引号：会计期间：会计期间：20042004年复核：李民年复核：李民 28/1/2005 28/1/2005 页次页次固定资产固定资产-资本公积资本公积营业外收入营业外收入销售费用销售费用资产减值损失资产减值损失表表2 2：未调整不符事项汇总表被审计单位：未调整不符事项汇总表被审计单位：A A公司公
33、司 编制：王豪编制：王豪 28/1/200528/1/2005 索引号：索引号：会计期间：会计期间：20042004年年 复核：李民复核：李民 28/1/200528/1/2005页次：页次：固定资产固定资产营业收入营业收入营业成本营业成本存货存货表表3 3：重分类分录汇总表重分类分录汇总表被审计单位：被审计单位：A A公司公司 编制：王豪编制：王豪28/1/200528/1/2005索引号：索引号：会计期间：会计期间：20042004年复核：李民年复核：李民28/1/200528/1/2005页次：页次：四四、甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销
34、售收入主要来源于国内销售和出口销售。收入主要来源于国内销售和出口销售。ABCABC会计师事务会计师事务所负责甲公司所负责甲公司208208年度财务报表审计，并委派年度财务报表审计，并委派A A注册注册会计师担任项目负债人。会计师担任项目负债人。资料一：资料一：（1 1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。收入。（2 2）在甲公司的会计信息系统中，国内
35、客户和国外客户）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以的编号分别以D D和和E E开头。开头。（3 3）208208年年1212月月3131日，中国人民银行公布的人民币对日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为美元汇率为1 1美元美元6.86.8元人民币。元人民币。资料二：资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：208208年年1212月月3131日日账龄账龄分析分析客客户类别户类别原原币币(万元万元)人民人民币币(万元万元)其中：其中：1 1年以内年以内1-21-2年年2-32-3年年3 3年以上年以上国内客国内客户户4115
36、8411582818328183743474344341434112001200国外客国外客户户美元美元204620461534515345109811098121642164220022000 0合合计计56503565033916439164959895986541654112001200207207年年1212月月3131日日账龄账龄分析分析客客户类别户类别原原币币(万元万元)人民人民币币(万元万元)其中：其中：1 1年以内年以内1-21-2年年2-32-3年年3 3年以来年以来国内客国内客户户3198231982239532395341694169386038600 0国外客国外客户户
37、美元美元2006200614046140461133711337253925391701700 0合合计计4602846028352903529067086708403040300 0资料三：资料三：A A注册会计师选取注册会计师选取4 4个应收账款明细账户，对截至个应收账款明细账户，对截至208208年年1212月月3131日日的余额实施函的余额实施函 证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：有关内容摘录如下：客客户户编编号号客户名客户名称称甲公司账面甲公司账面金额金额(原币万元原币万元)回函金回函金额额(原币原币万元
38、万元)差异金差异金额额(原币万原币万元元)回函回函方式方式审计说审计说明明D D1 1A A公司公司人民币人民币761676165000500026162616原件原件(1)(1)D D2 2B B公司公司人民币人民币905490546054605430003000原件原件(2)(2)D D3 3C C公司公司人民币人民币76187618761876180 0传真传真件件(3)(3)E E1 1E E公司公司美元美元 14481448未回函未回函不适用不适用未回未回函函(4)(4)审计说明：审计说明：(1)(1)回函直接寄回本所。经回函直接寄回本所。经询问询问甲公司财务经理得知，回函差甲公司财
39、务经理得知，回函差异是由于异是由于A A公司的回函金额已扣除其在公司的回函金额已扣除其在208208年年1212月月3131日以电汇日以电汇的方式向甲公司支付的一笔的方式向甲公司支付的一笔26162616万元的货款。甲公司于万元的货款。甲公司于209209年年1 1月月4 4日实际收到该笔款项，并记入日实际收到该笔款项，并记入209209年应收账款明细账中。年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2)(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公
40、司在异是由于甲公司在208208年年1212月月3131日向日向B B公司公司发出一批产品发出一批产品(合同合同价款价款30003000万元万元)，同时确认了应收账款同时确认了应收账款30003000万元及相应的销售收万元及相应的销售收入。入。B B公司于公司于209209年年1 1月月5 5日收到这批产品。其回函未将该日收到这批产品。其回函未将该30003000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施
41、进一步的审计程序。构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)(3)回函由回函由C C公司直接公司直接传真传真至本所。回函没有差异，无需实至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。施进一步的审计程序。(4)(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额额选取样本选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证关记账凭证 没有检查装船单没有检查装船单，并确认这些文件中的记录是一，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。致的。没有发现异常，无需实施
42、进一步的审计程序。要求：要求：（1 1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。并简单说明理由。（2 2）针对资料三中的审计说明（）针对资料三中的审计说明（1 1）至（）至（4 4）项，结合）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A A注册会计师注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。简要说明理由
43、并提出改进建议。【答案答案】（1 1）存在两个不当之处：）存在两个不当之处：国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为7 75 5，与中国人民银行公布的，与中国人民银行公布的208208年年1212月月3131日日的汇率不一致。的汇率不一致。国内客户于国内客户于208208年年1212月月3131日账龄日账龄2-32-3年的金额年的金额(4341(4341万元万元)大于大于207207年年l2l2月月3131日账龄日账龄1-21-2年的金年的金额额(4169(4169万元万元)，不符合逻辑。，不符合逻辑。审计审计说明说明序号序号实施的实施的审计审计程序
44、及程序及其其结论是结论是否否存在不存在不当当之处之处(是，否是，否)理由理由改进建议改进建议(1)是是A注册会计师只是取得注册会计师只是取得甲公司财务经理的口甲公司财务经理的口头解释，没有执行进头解释，没有执行进一步的检查程序以佐一步的检查程序以佐证财务经理的说法证财务经理的说法 检查检查209年年1月月4日日实际收到该笔实际收到该笔2616万万元货款的银行进账单元货款的银行进账单(2)(2)是是 由于甲公司的由于甲公司的国内销售应在将产国内销售应在将产品交付客户并取得品交付客户并取得客户签字的收货确客户签字的收货确认单时确认收入，认单时确认收入，而而B B公司于公司于209209年年1 1月
45、月5 5日才收到这批产日才收到这批产品，因此甲公司于品，因此甲公司于208208年不应确认该年不应确认该笔笔30003000万元应收账万元应收账款及相应的销售收款及相应的销售收入入进一步检查进一步检查B B公司对该公司对该批产品的签收记录。批产品的签收记录。(0.5(0.5分分)如果如果8 8公司公司收货时间确系收货时间确系209209年，年，A A注册会注册会计师应提出审计调计师应提出审计调整，建议甲公司冲整，建议甲公司冲回该笔应收账款和回该笔应收账款和销售收入销售收入)(3)(3)是是 对于以传真方式对于以传真方式收到的函证回复，应收到的函证回复，应当要求被询证者寄回当要求被询证者寄回询证
46、函原件询证函原件(1(1分分)应当要求被询证者寄应当要求被询证者寄回询证函原件。如回询证函原件。如果在报告日之前仍果在报告日之前仍无法收到询证函原无法收到询证函原件，考虑执行包括件，考虑执行包括检查销售合同、客检查销售合同、客户签字的收货确认户签字的收货确认单以及相关的会计单以及相关的会计记录在内的替代程记录在内的替代程序序(4)(4)是是(0.5(0.5分分)甲公司对于出口甲公司对于出口销售收入的确认时点销售收入的确认时点为在相关产品装船并为在相关产品装船并取得装船单时，但是取得装船单时，但是执行的替代程序并没执行的替代程序并没有核查装船单有核查装船单 还应进一步检查还应进一步检查装船单如果
47、装船单装船单如果装船单时间系时间系20 x920 x9年，年，A A注注册会计师应提出审册会计师应提出审计调整，建议甲公计调整，建议甲公司冲回相关应收账司冲回相关应收账款和销售收入款和销售收入 五五、A A和和B B注册会计师负责对注册会计师负责对X X公司公司207207年度财务年度财务报表进行审计。相关资料如下：报表进行审计。相关资料如下：资料：资料：X X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。本的比例确定合同完工程度。207207年年1
48、1月，月，X X公司作为建筑承包商与建设单公司作为建筑承包商与建设单位签订了一项总金额为位签订了一项总金额为40004000万元的固定造价合同，万元的固定造价合同，预计总成本为预计总成本为36003600万元。万元。207207年度实际发生成本年度实际发生成本25202520万元。万元。207207年末，预计为完成该项合同尚需年末，预计为完成该项合同尚需在在208208年度发生成本年度发生成本16801680万元，该合同的结果能万元，该合同的结果能够可靠预计，但够可靠预计，但X X公司在公司在207207年度尚未确认与该项年度尚未确认与该项合同相关的营业收入和营业成本。合同相关的营业收入和营业
49、成本。要求：要求：如果不考虑审计重要性水平，请回答如果不考虑审计重要性水平，请回答A A和和B B注注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计审计调整分录均不考虑对调整分录均不考虑对X X公司税费、递延所得税资公司税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响产和负债、期末结转损益及利润分配的影响)。【答案答案】207207合同完工进度为：合同完工进度为：2520/(2520+1680)=60%2520/(2520+1680)=60%。207207年确认的合同收入
50、年确认的合同收入=合同总收入合同总收入6060=400060=400060=2400(=2400(万元万元)207207年应确认的合同费用年应确认的合同费用=预计总成本预计总成本6060=(2520+1680)60=(2520+1680)60=2520(=2520(万元万元)（不用算）（不用算）207207年确认的合同毛利年确认的合同毛利=收入收入-费用费用=2400-2520=-120=2400-2520=-120(万元万元)207207年预计的合同损失年预计的合同损失=(2520+1680)-4000(1-60=(2520+1680)-4000(1-60)=80()=80(万元万元)合同损