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1、商誉减值测试及会计处理：甲企业在207 年1 月1 日以1 600 万元的价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500 万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉400 万元(1 6001 50080)、乙企业可辨认净资产1 500 万元和少数股东权益300 万元(1 50020)。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在207 年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000 万元，可辨认净资产的账面价值为1 350 万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回
2、金额l 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100 万元(1 600801 500)20。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表97 所示。根据上述计算结果，资产组发生减值损失850 万元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850 万元减值损失中有500 万元应当属于商誉减值损失，其中由于在合并财务报表中确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80股权部分，因此
3、，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500 万元商誉减值损失的80，为400 万元。剩余的350万元(850500)减值损失应当冲减乙企业的可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表98 所示。商誉减值的账务处理：借：资产减值损失商誉减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备 4 000 000 归属于乙企业可辨认资产的 350 万元减值损失还需要作进一步分摊，假定乙企业 207 年末可辨认资产包括两项：1 项固定资产：账面价值为 1000 万元；1 项无形资产：账面价值为 350 万元。350 万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值损失：3501000/1350259 万元 无形资产应分摊的减值损失：350350/135091 万元 账务处理：借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 000 无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备 910 000