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1、会计（2019）考试辅导第八章+资产减值第五节第五节商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理知识点框架及历年考情知识点框架及历年考情本节知识点1.商誉减值测试的基本要求2.商誉减值测试的方法与会计处理一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求1.企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试（商誉难以独立产生现金流量）。【解释】企业合并所形成的商誉？企业合并所形成的商誉，是指在非同一控制下企业合并，购买方支付的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。年份/题型-2016 年/多选题考点-商誉减值
2、的会计处理2.为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。【提示】在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。二、商誉减值测试的方法与会计处理二、商誉减值测试的方法与会计处理（一）商誉减值测试的方法首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收
3、回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第八章+资产减值减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。（二）存在
4、少数股东权益情况下的商誉减值测试因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，在这种情况下，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。上述资产组如发生减值的，企业应当首先抵减商誉的账面价值，但由于根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少
5、数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失并没有在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉及其减值损失，因此应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中。（三）商誉减值的相关会计分录1.非同一控制下的吸收合并（在账簿中登记）借：资产减值损失贷：商誉减值准备2.非同一控制下控股合并（在合并抵销分录中体现）借：资产减值损失贷：商誉商誉减值准备【2016 年多选题】下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有(）。A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试B.与商誉相关的资
6、产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试【答案】ABD【解析】选项C，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年末（资产负债表日）对商誉进行减值测试。【例题】甲企业在 207 年 1 月 1 日以 1 600 万元的价格收购了乙企业80%股权（非同一控制下控股合并）。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500 万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉 400
7、 万元（1 600-1 50080%）、乙企业可辨认净资产1 500 万元和少数股东权益 300 万元（150020%）。【提示】甲企业有关长期股权投资会计分录及编制合并报表的抵销分录（1）有关长期股权投资的会计分录（个别财务报表）借：长期股权投资 1 600贷：银行存款 1 600（2）编制合并报表时的抵销分录（合并财务报表）借：子公司所有者权益项目 1 500商誉400贷：长期股权投资 1 600少数股东权益300假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在 207 年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000 万元，可辨
8、认净资产的账面价值为1 350 万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额 1 000 万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100 万元（1 600/80%-1 500）20%。然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如下表所示。原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第八章+资产减值商誉减值测试过程表单位：万元207 年年末账面价值未确认的归属于少数股东权益的商誉价值调整后账面价值可收回金额
9、减值损失商誉400100500可辨认净资产1 3501 350合计1 7501001 8501 000850以上计算出的减值损失 850 万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850 万元减值损失中有 500 万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业 80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即 500万元商誉减值损失的 80%，即400 万元。剩余的350 万元（850-500）减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如下表所示
10、。商誉减值分摊表单位：万元207 年年末账面价值确认的减值损失确认减值损失后的账面价值商誉400（400）可辨认净资产1 350（350）1 000【提示】计提商誉减值准备的会计分录借：资产减值损失750贷：商誉商誉减值准备400资产资产减值准备等 350【拓展】若 207 年年末甲企业确定该资产组的可收回金额为1 500 万元，则：商誉减值测试过程表单位：万元207 年年末账面价值未确认的归属于少数股东权益的商誉价值调整后账面价值可收回金额减值损失商誉400100500可辨认净资产1 3501 350合计1 7501001 8501 500350以上计算出的减值损失 350 万元，应在甲企业
11、确认的商誉（400 万元）与归属于少数股东权益的商誉（100万元）之间进行分摊，计算出甲公司应确认商誉减值损失=350400/500=280（万元）。甲企业207 年计提商誉减值准备的会计分录如下：借：资产减值损失 280贷：商誉商誉减值准备 280207 年甲企业合并报表中商誉为120 万元（400-280）。原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导第八章+资产减值【例题单选题】甲公司 218 年 1 月 1 日以 9 600 万元的价格通过非同一控制控股合并方式取得丙公司60%股权。购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为15 000 万元。假定丙公司的所有资产被认定为一个资产组，该
12、资产组不存在减值迹象。至218 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 12 000 万元，甲公司估计包括商誉在内的该资产组的可收回金额为12 600 万元。则甲公司 218 年12 月 31 日合并报表中应确认的商誉的账面价值为（）万元。A.200B.240C.360D.400【答案】C【解析】甲公司在购买日确认的商誉=9 600-15 000 60%=600（万元），218 年 12 月 31 日丙公司净资产的账面价值=12 000+60060%=13 000（万元），包括商誉在内的该资产组的可收回金额为12 600 万元，该资产组减值=13 0
13、00-12 600=400（万元），因总商誉的价值为1 000 万元（600/60%），所以减值损失只冲减商誉400 万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东权益的商誉，因此合并报表中商誉减值的金额=40060%=240（万元），合并报表中列示的商誉的账面价值=600-40060%=360（万元）。本章小结本章小结（一）资产减值概述（资产减值范围、迹象、测试）（二）资产可收回金额的计量（处置费用的内容、现值的估计）（三）资产减值损失的会计处理（可转回、不可转回）（四）资产组的认定及其减值处理（资产组的认定及减值测试、总部资产减值测试）（五）商誉减值（基本要求、测试方法、会计处理）原创不易，侵权必究第4页