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1、广东省高等教育自学考试审计学原理重难点笔记资料课程代码：06069第一章概论第一节审计的概念与审计的特点1世界上第一位社会审计人员查尔斯斯内尔（CharlesSnell）于1721年受英国议会的委托负责清查南海公司破产事件。（注意下画线内容）P12世界上第一个注册会计师的执业团体是1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会。P13所有权与经营权的分离是审计产生和发展的必要前提。P24在审计实务中，审计工作必须由审计授权人或委托人、被审计人及审计人构成。我们把资源财产所有人称为审计授权人或委托人（第三关系人），资源财产经管人称为被审计人（第二关系人），审计的机构和注册会计师称为审计人（第一关系人）
2、。这三方面所构成的关系称为审计关系P25按照审计目的分类，可分为财务收支审计、财经法纪审计和经济效益审计。P126审计模式的发展按照历史的顺序大致可以分为三个阶段，即账项基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。P167账项基础审计阶段，由于当时审计工作主要目标是查错防弊，比较注意凭证、账簿、报表的详细审查，比较费时费力。P178制度基础审计的基本流程主要包括几个方面的环节：（简答题）P25了解内部控制制度，并予以描述；内部控制制度的初步评价；符合性测试符合性测试结果的评价，并据以确定实质性测试的范围与内容实质性测试撰写审计报告9我国CPA设计的审计模型（简答题）P28销售和收款循环购
3、货和付款循环生产循环筹资与投资循环货币资金循环10内部控制的产生与发展促使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。P2911进行审计测试（简答）P31（简述符合性测试和实质性测试）符合性测试。符合性测试是指为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效（即效果好坏）而实施的审计程序。其目的在于验证准备信赖的内部控制制度是否有效，并根据测试结果确定或修正实质性测试的程序。实质性测试。实质性测试是根据通过符合性测试所确定的审计程序对账户余额的检查和评价。其目的在于，通过对账户余额的检查，获取有关经济业务及入帐金额是否合理、合法、正确、有效的直接证据。121993年10月31日，颁布了新
4、中国第一部注册会计师的专门法律中华人民共和国注册会计师法，并于1994年1月1日起实施。P3613注册会计师在美国称为注册公共会计，CertifiedPublicAccountant，即CPA；英国称为特许会计师，CharteredAccountant；在日本、韩国称为公认会计师。P37第二章审计规范与审计准则14中国注册会计师的职业规范体系包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则、职业后续教育准则。P4515世界上最早出现的审计准则是美国的审计准则。P4616审计目标决定审计准则，制定与实施审计准则是为了实现审计目标。P5417审计准则与审计程序的关系。P54审计准则比审计程序处于更高层
5、次。审计准则具有广泛的实用性和较强的稳定性，适用于每项审计业务。注册会计师在执行审计业务时，根据其专业判断，可确定使用或不使用某种审计程序。但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求。18独立审计准则的作用。（简答题）P56独立审计准则为注册会计师审计取信于社会提供了法律保证。独立审计准则有利于维护注册会计师事务所和注册会计师的合法权益。独立审计准则有利于提高注册会计师审计工作质量，是注册会计师执行审计业务的规范和指南。独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。19中国注册会计师独立审计准则体系由以下三个层次组成：P57独立审计基本准则（第一层次）独立审计具体准则与独立审计实务公告。（第二层
6、次）执业规范指南（第三层次）20独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的。P5821独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的。P5822从权威讲，第一、第二层次的准则属于法定要求，第三层次的准则不具有强制性。P5823按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。P6024职业道德准则共包括七章三十二条，即总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任，以及
7、附则等。P6625独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个最重要的概念。P6626我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间3年累计不得少于180学时。P71第三章审计目标与审计计划27审计的对象（审计的对象是无所不包，要理解课本上的两段话）P75被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动被审计单位的会计资料及其相关资料28注册会计师的审计意见通常应当包括以下两方面的主要内容：P83合法性公允性29公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：（简答题）P83会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业的实际情况。影响会计报表使用人判断或决策的事项
8、均已得到恰当地表达和披露。会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总。按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。30管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：（简答题）P85存在或发生的认定完整性的认定权利和义务认定估价和分摊认定表达与披露的认定31对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计，如收付实现制基础、计税基础、其他特殊编制基础。P8832重要性概念是指会计信息对会计报表使用者的影响程度。P10033注册会计师将重要性的初步判断分配于各项目可以考虑以下几个因素：P103金额大小项目可容忍的错误程度审计成本34重要性水平与审计证据之间成反向关系。（重要性水平不同于重要
9、性的项目，重要性水平越低就是要使出错的金额越小，如为保证存货帐户错报或漏报不超过1万元比错报或漏报不超过2万元收集的审计证据要多）P10735审计风险是指会计报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。P10836重要性与审计风险之间成反向关系。P10837分析风险与证据之间的关系期望风险与审计证据是反比关系固有风险与审计证据成正比关系控制风险与审计证据也成正比关系检查风险与审计证据成反比关系38审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。P116第四章审计证据与审计工作底稿39审计证据可分为以下两类：真实证据不
10、真实证据12340不真实证据又可进一步分为不实证据、篡改证据和伪证124。41不实证据是指无意识地夸大、缩小、歪曲经济活动的证据。12442篡改证据是指当事人用作弊手段、蓄意改动或歪曲经济业务凭证的证据。12443伪造证据（简称伪证）是指根本没有发生该项证据所指经济业务情况下，用作伪手法伪造凭证，以及在审计过程中碰到的虚假证词或书面证明。12444审计证据可按不同形态分为以下七类：P124实物证据书面证据计算证据言词证据询证证据观察证据环境证据45审计证据与证明力的关系P128注册会计师亲身经历所取得的证据比注册会计师间接取得证据的证明力要强注册会计师向独立的第三方询证而获得的证据比从企业内部
11、询证所获得的证据证明力要强；审核外来凭证所获得的证据比审核内部凭证所获得的证据证明力强实物证据比书面证据证明力要强，书面证据比口头证据证明力要强直接证据比间接证据证明力要强一个健全的内部控制制度下产生的审计证据要比在内部控制较差的情况下产生的审计证据证明力要强从多个来源取得的证据比单一来源取得的证据证明力要强。46审计证据证明力的形成过程中有以下三种形态：P129第一种形态是潜在证明力第二种形态是现实证明力第三钟形态是充分证明力47审计证据的有效性包括相关性、重要性和可靠性三个特征。P13148为了取得充分的证据，注册会计师必须依据下列一些因素进行判断。P133被审事项发生差错的可能性内部控制
12、制度的有效性重点项目代表性项目证据成本49审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类。P13650在审计实务中，审计工作底稿的勾稽关系主要包括以下四个方面：（简答题）P141同一会计科目的不同层次审计工作底稿的勾稽关系。相关会计报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系。各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡之间的勾稽关系各会计报表项目审计工作底稿与被审计单位未审计会计报表之间的勾稽关系。51审计工作底稿的复核：应当实行项目负责人、部门经理或总审核人、主任会计师或合伙人的三级复核。P145第五章审计方法52审计方法体系：（P167，图51）审计的一般方法审计的测试方法审查书面
13、资料方法核实有关资料方法分析有关资料方法电算化审计方法53一般方法顺查法逆查法详查法抽查法。16754顺查法也叫正查法，它是按照会计的处理程序，顺次进行审核检查的一种审计方法。P16755出现下列情况之一时，注册会计师可以不进行符合性测试：P175相关内部控制不存在相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量.56控制风险可以被评价为高水平，也可以被评价为低水平。P17657注册会计师只有在确认以下事项的前提下，才能将控制风险评价为高水平：P176控制政策和程序与管理当局认定不相关；控制政策和程序无效取得证据来
14、评价控制政策和程序显得不经济。58注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平：P176控制政策和程序与管理当局认定相关通过符合性测试已经获得证据证明内部控制有效。59符合性测试和实质性测试的区别P180测试目的不同测试对象不同评价依据不同测试方法不同测试时间不同测试程序的必然程度不同60盘点法一般可分为直接盘点法和监督盘点法两种方法（不少同学容易答直接和间接）P19161所谓“真账假做”，就是会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算。P20962所谓“假账真做”，是指会计核算方法虽然“规范”，但反映的经济业务事项内容却不真实。P209
15、63所谓“假账假做”，就是会计核算反映的经济业务事项，内容既不真实，核算方法又越轨，其性质严重，不可低估。P209第六章内部控制与审计测试64内部控制结构具体包括以下三个要素：P220控制环境会计制度控制程序65在内部控制实践中，控制活动的形式一般可分为以下四类：P222业绩评价信息处理实物控制职责分离66控制自我评估是指公司管理层和员工在专题讨论中，共同对公司内部为实现目标、控制风险而进行内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的方法。P22467内部控制的目标（两种对比掌握）P225（）A内部控制的财务目标保证业务活动按照适当的授权进行保证所有交易和事项正确反映保证对资产和记录的接触、处理
16、均经过适当的授权保证账面资产与实存资产定期核对相符。B内部控制的非财务目标提高经营效率与经济效益确保管理当局制定的政策得以遵守保证遵守国家有关法律、法规的规定等。68确定内部控制制度的设计及其执行的有效性（效果）是符合性测试的实质（本质要求）。P23469符合性测试的种类和程序（简答题）P235（）A在主要证实法下，注册会计师可能执行“同步符合性测试”及“追加符合性测试”，在较低的控制风险估计水平法下，注册会计师必须执行“计划符合性测试”。B符合性测试的程序：检查交易和事项的凭证；询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；重新执行相关内部控制程序。70符合性测试的时间：一般而言，符合性
17、测试的大多数工作是在期中进行的。P238第七章销售与收款循环审计（略）第八章购货与付款循环审计71A销售与收款循环的主要内容接受客户订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装运货物销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：客户订货单销售单发运凭证销售发票B购货与付款循环的主要内容：P303填写请购单编制订购单商品验收入库储存商品购货与付款循环所涉及的主要凭据和会计记录有以下几种：请购单订购单验收单卖方发票72注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：P281一是发票开具日期或者收款日期。发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期。二是记账日期。记账日
18、期是指被审计单位确认主营业务收入实现，并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。73围绕上述的三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：P282以账簿记录为起点。以销售发票为起点以发运凭证为起点74询证函要由注册会计师寄发。P28975函证方式可以分为肯定式函证和否定式函证两种。P28976如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。P29177发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。P29178失控现状与舞弊行为：P308购货与付款
19、业务失控的常见情形主要有盲目采购，缺乏严格的计划和审批；采购人员收受客户贿赂；货物的采购、储存、使用人又担任账务的记录工作，绕过验单；付款审批人和付款执行人同时办理寻求供应商和索价业务；采购与付款业务凭证流转不畅通，随意性大，无人管理；结算账户记录不全，对应关系不明，债权债务混淆，账情不清；大量结欠应付款项，长期挂账等。79对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可能使用固定资产；虽然固定资产尚可使用但使用后产生大量不合格的固定资产；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实
20、质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。第九章生产循环审计80企业为虚增减利润或者说是为了搞虚盈实亏、虚亏实盈，除调节收入以外，大量的手法是调节成本费用。P33281存货内部控制制度是企业整个内部控制制度中的重点内容和中心环节。P34582存货的内部控制包括两大系统：一是对存货的实物流转记录和程序控制；二是对价值流转记录和程序的控制。P345第十章筹资与投资循环审计83筹资与投资循环的审计风险较大，应当予以关注。P36484筹资所涉及的主要业务活动：P365审批授权签订合同或协议计算利息或股利偿还本息或发放股利85投资涉及的主要业务活动：P365审批授权取得证券或其他投资取得投资收益转让证
21、券或收回其他投资85验资分为设立验资和变更验资。P369第十一章货币资金循环审计86货币资金是流通手段，是企业流动资金中最活跃的部分。P39987货币资金内部控制制度的基本目标是为了加强货币资金的管理P39988货币资金内部控制制度的重点是现金和银行存款。P40089会计部门出纳人员专门负责办理银行存款的收付业务。90失控与舞弊行为：P405（）A舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金贪污货款截留挪用私作折扣故列呆账张冠李戴虚设账户B舞弊者利用现金支出机会窃取现金虚报支出重报单据私挪库存隐瞒退货增加合计数少报折扣91被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结帐日实有数额为准。P414第十二章特殊
22、项目审计92审计风险与重要性程度比较高，在审计过程中应当予以充分的特别的关注。P42492这些特殊项目在审计时的特殊性主要表现在以下几个方面：P424这些特殊项目在审计时是可以单独审查的。不少特殊项目已分别制定了具体的会计准则。这些特殊项目的审计难度较大，风险较高93为了规范特殊项目的审计，财政部为这些特殊项目的审计颁布下列独立审计具体准则和实务公告：具体审计准则有期初余额、期后事项、关联方及其交易、持续经营、会计估计等；实务公告有合并会计报表审计的特殊考虑等。P42594如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对期获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表
23、示意见。P43195如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。P43196会计政策审计包括以下几个方面的内容：P432自考赢家网会计政策变更审计会计估计变更审计会计差错更正审计97或有事项根据其性质和内容，可分为两大类：直接或有事项和间接或有事项。第一类为直接或有事项，主要包括被审计单位的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证等。第二类为间接或有事项，主要包括商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书和其他债务担保等。P45398期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，
24、以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。P45999为了确定期后事项对被审计单位会计报表公允性的影响，有以下两类期后事项需要被审计单位管理当局考虑，并需要注册会计师审计。第一类：为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项。第二类：虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。这类事项因不影响资产负债表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期会计报表。但如果被审计单位的会计报表因此可能受到误解，就应在会计报表中以附注的形式予以披露。P460第十三章审计报告100审计报告是审计质量、审计责任、审计风险的载体。P473101注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：无保留意见；保留意见；否定意见；无法表示意见。P474102在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因。P479103当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。P480104保留意见的表述一般还可以使用“鉴于”、“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等专业术语。P483