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1、关于财产清查关于财产清查现在学习的是第1页，共44页 财产清查的概念及分类财产清查的概念及分类 财产盘存制度财产盘存制度(大纲中未要求）大纲中未要求）财产清查的方法财产清查的方法 财产清查结果的处理（重点、难点财产清查结果的处理（重点、难点）本章要点本章要点现在学习的是第2页，共44页一、财产清查的概念一、财产清查的概念l财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的来款项的盘点或核对盘点或核对，确定其实存数，查明，确定其实存数，查明账账存数存数与与实存数实存数是否是否相符相符的一种专门方法。的一种专门方法。账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账
2、账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对现在学习的是第3页，共44页为什么要进行财产清查？现在学习的是第4页，共44页财产清查的意义财产清查的意义l（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性 l（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整 l（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使
3、用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。现在学习的是第5页，共44页1.1.按清查范围分为：按清查范围分为：全面清查和局部清查全面清查和局部清查一般而言下列情况应进行全面清查：一般而言下列情况应进行全面清查：年终决算前年终决算前 单位撤销、合并或改变隶属关系时单位撤销、合并或改变隶属关系时 中外中外合资、国内联营时合资、国内联营时 清产核资时清产核资时 单位主要负责人调离工作时单位主要负责人调离工作时问问题题：在在哪哪些些情情况况 下下应应进进行行全全面面清清查查二、财产清查的种类二、财产清查的种类现在学习的是第6页，共44页l一般而言下列情况应进行
4、局部清查：一般而言下列情况应进行局部清查：l l现金日清月结现金日清月结 l l银行存款、借款每月核对银行存款、借款每月核对l l 每月抽查材料、在产品、产成品每月抽查材料、在产品、产成品每月抽查材料、在产品、产成品每月抽查材料、在产品、产成品l l债权债务每年核对债权债务每年核对1至至2次次l l有关人员调动时有关人员调动时现在学习的是第7页，共44页2.2.按清查时间分为：按清查时间分为：定期清查和不定期清查定期清查和不定期清查一般来说，下列情况应进行一般来说，下列情况应进行 不定期清查：不定期清查：更换现金、仓库保管人时更换现金、仓库保管人时 发生意外灾害等非常损失时发生意外灾害等非常损
5、失时 有关部门进行临时会计检查时有关部门进行临时会计检查时 问问题题：在在哪哪些些情情况况 下下应应进进行行不不定定期期清清查查二、财产清查的种类二、财产清查的种类现在学习的是第8页，共44页财产清查的一般程序财产清查的一般程序建立财产清查组织。组织清查人员学习有关政策。确定清查对象、范围。制定清查方案。清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。填制盘存清单；根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。现在学习的是第9页，共44页三、财产盘存制度三、财产盘存制度（确定财产物资账面结存的方法）（确定财产物资账面结存的方法）l 如何确定财产物资的期末结存数？如何确定财产物资
6、的期末结存数？有两种方法：有两种方法：l 永续盘存制和实地盘存制永续盘存制和实地盘存制现在学习的是第10页，共44页实地盘存制实地盘存制l财产物资只登记财产物资只登记增加增加，不登记，不登记减少数减少数，月末通，月末通过实存数来倒挤当期财产物资的减少数。过实存数来倒挤当期财产物资的减少数。l本期发生数账面期初结存数本期账面增加本期发生数账面期初结存数本期账面增加数期末盘点实际结存数数期末盘点实际结存数l书中的书中的116页表中的页表中的450是哪来的？是哪来的？现在学习的是第11页，共44页期末财产物资库存数量的确定期末财产物资库存数量的确定（两步走）（两步走）l1.1.实地盘点，填盘存单实地
7、盘点，填盘存单l2.2.调整盘存数量调整盘存数量 注意：已销售未出库注意：已销售未出库和和已出库未作销售入账已出库未作销售入账的的存货对期末盘点实际结存数的调整存货对期末盘点实际结存数的调整(已销产品已销产品不属于库存商品不属于库存商品)l实际库存数量盘点数量已提未销（所有权实际库存数量盘点数量已提未销（所有权尚未转移）已销未提（仍在仓库作为存货盘尚未转移）已销未提（仍在仓库作为存货盘点，但所有权已经转移）点，但所有权已经转移）现在学习的是第12页，共44页实际盘存的优缺点实际盘存的优缺点l优：简单，适用于价值低、品种杂、进出频繁优：简单，适用于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资的商品或
8、材料物资l缺：无法结出日常账面余额，不能及时掌握财缺：无法结出日常账面余额，不能及时掌握财产的溢缺，不利于管理。产的溢缺，不利于管理。现在学习的是第13页，共44页永续盘存制永续盘存制l账面盘存制，对各项财务物资的增加或减少，账面盘存制，对各项财务物资的增加或减少，都须根据会计凭证都须根据会计凭证逐笔逐笔或或逐日逐日在有关的帐簿中在有关的帐簿中连续登记，并可随时结算出该项物资的结存数连续登记，并可随时结算出该项物资的结存数。账面期末数量账面期末数量=账面期初结存数量账面期初结存数量+本期账面增加本期账面增加合计数量合计数量-本期账面发出数量本期账面发出数量现在学习的是第14页，共44页永续盘存
9、的优缺点永续盘存的优缺点l优点：随时反映财产物资收入、发出和结余，从数量和金额进行双重控制，加强对财产物资的管理。l 缺点：财产物资复杂、繁多时，其明细分类帐核算工作量大。由于也会产生物资的变质、毁损、丢失，所以也应对各物资进行清查盘点，以查明帐实相符和不符的原因。现在学习的是第15页，共44页l总结：无论永续还是实地盘存均需实地盘点，总结：无论永续还是实地盘存均需实地盘点，目的不同。目的不同。l永续永续是为了是为了帐实一致帐实一致，而，而实地盘存实地盘存制为了倒算制为了倒算出出发生数发生数。现在学习的是第16页，共44页四、财产清查的方法四、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法（一）货币资
10、金的清查方法 1.库存现金的清查：库存现金的清查：实地盘点实地盘点 清查时，清查时，出纳人员必须在场出纳人员必须在场 不得白条抵库不得白条抵库应由盘点人和出纳员应由盘点人和出纳员共同签章。共同签章。沈沈 林林王丽王丽现在学习的是第17页，共44页2.银行存款的清查：银行存款的清查：对账单法对账单法 1 1）清查方法：企业将银行存款日记账与清查方法：企业将银行存款日记账与开户银行送来的对账单进开户银行送来的对账单进行逐笔核对，查明银行存款的实有数额。行逐笔核对，查明银行存款的实有数额。l实际中，银行对帐单和银行存款日记帐余额往往不一致。实际中，银行对帐单和银行存款日记帐余额往往不一致。原因有：一
11、、记账错误，原因有：一、记账错误，二二 、未达帐项、未达帐项现在学习的是第18页，共44页未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：未达账项是指对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另未达账项是指对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况：企业已收，银行未收企业已收，银行未收！如收到支票！如收到支票企业已付，银行未付企业已付，银行未付！开出支票，未提现。！开出支票，未提现。银行已收，企业未收银行已收，企业未收！如企业未收到汇款凭证，而银行的！如企
12、业未收到汇款凭证，而银行的电子系统已经接受到（特快慢于电邮）电子系统已经接受到（特快慢于电邮）银行已付、企业未付银行已付、企业未付！如企业尚未收到付款凭证！如企业尚未收到付款凭证现在学习的是第19页，共44页l对帐时如查出对帐时如查出“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”！（一定要掌握）！（一定要掌握）现在学习的是第20页，共44页l2010年年3月月31日，日，A企业银行存款日记帐账面企业银行存款日记帐账面余额余额8000元，银行送来的对帐单余额元，银行送来的对帐单余额7000元。元。1.银行代扣违约金银行代扣违约金10001000，企业尚未收到通知而未
13、，企业尚未收到通知而未入帐。入帐。2.2.银行计算企业存款利息银行计算企业存款利息20002000，记入企业存款，记入企业存款 账户，企业未收到通知而未入账！账户，企业未收到通知而未入账！3.3.企业开出支票企业开出支票30003000，持票人未到银行取款，持票人未到银行取款4.4.企业收到转帐支票一张企业收到转帐支票一张50005000，送存银行，但，送存银行，但 银行尚未入账。银行尚未入账。举例说明：（难点、重点）举例说明：（难点、重点）现在学习的是第21页，共44页银行存款余额调节表银行存款余额调节表本企业银行存款日记本企业银行存款日记8000银行对帐单余额银行对帐单余额7000加：加：
14、加：加：减：减：减：减：调节后存款余额：调节后存款余额：调节后存款余额：调节后存款余额：银行已收，企业未收银行已收，企业未收20002000银行已付，企业未付银行已付，企业未付10001000企业已收，银行未收企业已收，银行未收50005000银行已付，企业未付银行已付，企业未付 3000300090009000现在学习的是第22页，共44页l注意：银行存款余额调节表不能作为记账凭证银行存款余额调节表不能作为记账凭证的原始依据！的原始依据！企业不应该根据调节后的余额调企业不应该根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，对于银行已入账、整银行存款日记账的余额，对于银行已入账、企业尚未入账的未达账
15、项，企业应该在收到有企业尚未入账的未达账项，企业应该在收到有关结算凭证后再进行有关账务处理。关结算凭证后再进行有关账务处理。现在学习的是第23页，共44页（二）实物的清查方法（二）实物的清查方法l1.实地盘点法实地盘点法 指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。数的方法。缺点：工作量大缺点：工作量大l2.技术推算盘点法技术推算盘点法 指利用技术方法推算财产物资实存数的方法指利用技术方法推算财产物资实存数的方法 。清查手续：应填写清查手续：应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。“实存账存对比表实存
16、账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证。是调整账簿记录的原始凭证。现在学习的是第24页，共44页（三）往来款项清查的方法（三）往来款项清查的方法l一般采用一般采用发函询证发函询证的方法进行核对。的方法进行核对。l填制填制“往来款项对账单往来款项对账单”和和“往来款项清查结往来款项清查结果报告表果报告表”。现在学习的是第25页，共44页五、财产清查结果的处理五、财产清查结果的处理（一）财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；2.积极处理多余、挤压物资，清理往来款项；3.总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度；4.根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符。现在学习
17、的是第26页，共44页（二）财产清查结果的处理步骤（二）财产清查结果的处理步骤 审批之前的处理审批之前的处理 根据根据“盘存单盘存单”、“实存账存对比表实存账存对比表”等已经查实的资料等已经查实的资料编制编制会计分录，在账簿上如实反映会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理意数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理意见报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。见报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。设置设置“待处理财产损益待处理财产损益”科目，并转入该账户中。科目，并转入该
18、账户中。审批之后的处理审批之后的处理 根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，从根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，从“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户中转出，并登记有关账簿。账户中转出，并登记有关账簿。第一步第二步现在学习的是第27页，共44页用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。现在学习的是第28页，共44页（3）账务处理（重点）账务处理（重点）l盘盈：盘盈：调账调账 借借:（盘盈的科目）（盘盈的科目）贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 处理（批准）处理（批准）借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:（损益科目）（损益科目）l盘
19、亏：盘亏：调账调账 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:（盘亏的科目）（盘亏的科目）处理（批准）处理（批准）借借:（损益科目）（损益科目）贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢现在学习的是第29页，共44页（三（三)财产清查结果的核算（重点难点）财产清查结果的核算（重点难点）（1）库存现金）库存现金l 如帐实不符，应查明原因，先记入如帐实不符，应查明原因，先记入“待处理待处理财产损溢财产损溢”，待查明原因后再处理：，待查明原因后再处理：记帐差错应记帐差错应及时调整及时调整；无法查明原因的长款计入无法查明原因的长款计入营业外收入营业外收入，短款，短款计入计入“管理费用管理费用”；出纳失职赔偿的
20、记入出纳失职赔偿的记入“其他应收款其他应收款”。现在学习的是第30页，共44页举例举例1l某企业在财产清查种，发现库存现金溢余50元。借：库存现金借：库存现金 50 50贷贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 50现在学习的是第31页，共44页l经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因借借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 50贷贷：营业外收入：营业外收入 50 50现在学习的是第32页，共44页举例举例2l某企业在财产清查中，盘亏现金200元。借借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2
21、00 200贷贷：库存现金：库存现金 200 200现在学习的是第33页，共44页l经反复核查，上述库存现金短缺中100元由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。贷贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 200借：其他应收款借：其他应收款 100 100 管理费用管理费用 100100现在学习的是第34页，共44页l收到上述出纳赔偿库存现金100元。借：库存现金借：库存现金 100 100贷贷：其他应收款：其他应收款 100 100现在学习的是第35页，共44页（2）存货）存货l盘盈：盘盈：借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 经批准
22、是由计量核算造成的经批准是由计量核算造成的：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（注意并非营业外收入注意并非营业外收入）现在学习的是第36页，共44页l盘亏：盘亏：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料 经批准：经批准：属自然损耗和计量以及管理不善等原因造成的属自然损耗和计量以及管理不善等原因造成的 借：管理费用借：管理费用 其他应收款（如有赔偿的部分）其他应收款（如有赔偿的部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢现在学习的是第37页，共44页经查由于自然灾害或以外产生的经查
23、由于自然灾害或以外产生的 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢现在学习的是第38页，共44页举例：盘盈举例：盘盈l某企业在财产清查中，盘盈3000元。借：原材料借：原材料 3000 3000贷贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 3000现在学习的是第39页，共44页l经有关部门批准，同意冲减管理费用.借借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 3000 贷贷：管理费用：管理费用 3000 3000现在学习的是第40页，共44页举例：盘亏举例：盘亏l
24、某企业在财产清查中，盘亏B材料300元，C材 料1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。经批准后：经批准后：借：其他应收款借：其他应收款 100原材料原材料 400管理费用管理费用 300+500贷贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1300借借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1300贷贷:原材料原材料 B 300 C 1000现在学习的是第41页，共44页（3）固定资产）固定资产l盘盈：盘盈：按照前期差错处理。
25、记入按照前期差错处理。记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”。例：企业财产清查中，发现未入账设备一台，重置成本为20000元，该固定资产作为前期差错进行处理：借借:固定资产固定资产 20000 20000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 20000 20000现在学习的是第42页，共44页l盘亏：盘亏：调整：按盘亏固定资产的净值调整：按盘亏固定资产的净值 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧（按已计提的折旧）累计折旧（按已计提的折旧）贷：固定资产贷：固定资产 经批准后转入营业外支出经批准后转入营业外支出 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢现在学习的是第43页，共44页感谢大家观看现在学习的是第44页，共44页