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1、第三章 工业企业生产费用的核算学习内容要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）利息费用、税金和其他费用的核算 2023/3/311学习目标通过本章的教学，要求学生了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法，重点是费用分配方法。了解待摊费用和预提费用的性质，理解其核算方法2023/3/312工业企业生产费用的核算内容各项要素费用的核算辅助生产费用的核算制造费用的核算生产损失的核算期间费用的核算注：本章主要介注：本章主要介绍各项要素费用绍各项要素费用的核算部分的核算部分2023/3/31331 三月三月 202331 三月三月 20234要素费用核算内容一、材料费用的核算 二、外购动力
2、费的核算 三、人工费用的核算 四、折旧费用的核算 五、其他费用的核算42023/3/31431 三月三月 2023531 三月三月 202352023/3/31531 三月三月 2023631 三月三月 202362023/3/31631 三月三月 2023成都信息工程学院成都信息工程学院731 三月三月 202372023/3/31731 三月三月 202331 三月三月 20238第一节 材料费用的核算一、材料的分类1 1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2 2、相应账户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”账户
3、。周转材料周转材料31 三月三月 202382023/3/31831 三月三月 20239材料采购31 三月三月 202392023/3/31931 三月三月 20231031 三月三月 2023102023/3/311031 三月三月 20231131 三月三月 2023112023/3/311131 三月三月 20231231 三月三月 2023122023/3/311231 三月三月 20231331 三月三月 2023132023/3/311331 三月三月 20231431 三月三月 2023142023/3/311431 三月三月 202315材料入库31 三月三月 2023152
4、023/3/311531 三月三月 20231631 三月三月 2023162023/3/311631 三月三月 20231731 三月三月 2023172023/3/311718182023/3/311819领料领料不同颜色有不同颜色有4 4联联192023/3/3119成都信息工程大学202020成都信息工程大学212121成都信息工程大学22结转领用材料成本2222成都信息工程大学23232023/3/3123成都信息工程大学24242425252023/3/312526262023/3/3126272727成都信息工程大学282828成都信息工程大学292929成都信息工程大学3030
5、2023/3/3130成都信息工程大学31 三月三月 2023成都信息工程学院成都信息工程学院3131 三月三月 2023312023/3/3131成都信息工程大学31 三月三月 20233231 三月三月 2023322023/3/3132成都信息工程大学31 三月三月 202333材料费用的分配31 三月三月 2023332023/3/3133成都信息工程大学343434成都信息工程大学35分配分录（记账凭证）353536362023/3/313637372023/3/313738二、材料费用的分配 1、分配原则 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接
6、材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。3838成都信息工程大学392、分配标准的确定原则：合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型（成果类、消耗类和定额类）定额消耗量比例 系数比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等。3939成都信息工程大学404、分配的一般方法：（计算的基本公式）（1）选择一定的分配标准（2）分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和（3）某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准分配率402023/3
7、/3140成都信息工程大学（1）定额消耗量比例分配法方法1：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价成都信息工程大学例：某企业生产甲、乙两种产品。本月共耗费原材料7200千克，其中,辅助生产车间耗费原材料600千克,管理部门耗费原材料600千克.原材料每千克1.5元，共计10800 元。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800 件，单件乙产品原材料消耗定额为
8、1.5千克。要求：分配原材料费用 2023/3/31成都信息工程大学解：甲、乙产品共同耗费的原材料数量 7200-600-6006000公斤 甲产品的定额耗用量120033600公斤乙产品的定额耗用量800 1.51200公斤材料费用分配率6000/（36001200）1.252023/3/31成都信息工程大学基本车间甲产品应分配的原材料数量36001.254500公斤甲产品应分配的原材料费用=45001.5=6750元基本车间乙产品应分配的原材料数量12001.251500公斤乙产品应分配的原材料费用=15001.5=2250元辅助生产车间应分配的原材料费用6001.5900元管理部门应分配
9、的原材料费用6001.5900元2023/3/31成都信息工程大学（2）材料定额费用比例法某产品某材料定额费用=该产品实际产量单位产品该材料费用定额=该产品实际产量单位产品该材料消耗定额该材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率2023/3/3145成都信息工程大学接上例:甲、乙产品共同耗费的原材料数量 7200-600-6006000公斤甲、乙产品共同耗费的原材料费用 60001.5=9000元 甲产品的定额耗费用量120031.55400元乙产品的定额耗用量800 1.51.51800元材料
10、费用分配率9000/（54001800）=1.25 基本车间甲产品应分配的原材料费用=54001.25=6750元基本车间乙产品应分配的原材料费用=18001.25=2250元2023/3/3146成都信息工程大学三、材料费用的核算 1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。2、账务处理#直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“生产成本基本生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目；#用于辅助生产的原材料费用，应记入“生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；2023/3/3147成都信息工程大学基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造
11、费用”总账及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。2023/3/31成都信息工程大学根据材料费用分配表编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 乙产品 生产成本辅助生产成本 Y车间 制造费用基本车间（材料费）管理费用材料费 销售费用材料费 贷：原材料主要材料（A材料）2023/3/31成都信息工程大学随堂练习：一、某企业大量生产一、某企业大量生产A A、B B、C C三种产品，本月共耗用材料三种产品，本月共耗用材料1000010000元，三元，三种产品的净重分别为种产品的净重分别为200200千克、千克、120120千
12、克和千克和180180千克，要求：分配材料费千克，要求：分配材料费用。用。二、某企业生产二、某企业生产A A、B B两种产品，共同耗用某种原材料两种产品，共同耗用某种原材料3000030000元，单件元，单件产品原材料定额消耗量：产品原材料定额消耗量：A A产品产品2 2千克千克/件，件，B B产品产品4 4千克千克/件，产量：件，产量：A A产品产品200200件，件，B B产品产品150150件。件。要求：分配材料费用。要求：分配材料费用。50成都信息工程大学 四、燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃
13、料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2023/3/3151成都信息工程大学第二节 外购动力费的核算一、外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。2023/3/3152成都信息工程大学二、外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数
14、量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。例题成都信息工程大学三、外购动力费的账务处理将其费用计入相应的成本、费用账户：1 1）产品生产用的动力费，应借记“生产成本基本生产成本”账户；2 2）辅助生产用的动力费，应借记“生产成本辅助生产成本”账户；3 3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4 4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；5 5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。2023/3/3154成都信息工程大学产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力
15、”成本项目；2若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。随堂练习：课件链接内容动力费用的分配.doc2023/3/3155成都信息工程大学第三节 工资费用的核算一、工资总额的组成企业会计准则第9号职工薪酬.pdf 1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价
16、补贴。5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资2023/3/31成都信息工程大学二、工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。成都信息工程大学三、工资的计算1、计时工资的计算：（以月薪制为例）制。月薪制
17、下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（倒扣法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）按出勤天数直接计算（正算法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率)2023/3/31成都信息工程大学日标准工资的计算方法：按30天算日工资率：日标准工资月标准工资30按20.83天算日工资率：日标准工资月标准工资 20.83其中，20.83（3651041112 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤
18、日扣工资，在按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。1年365天52个个星期天104天11天节日春节（3）、元旦（1）、清清明（1）、五一（1）、端午（1）、中秋（1）、国国庆节（3）2023/3/3159成都信息工程大学2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品
19、定额工时之和该工人小时工资率2023/3/3160成都信息工程大学（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。61成都信息工程大学四、工资费用分配的核算1 1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。62成都信息工程大学2、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有
20、关成本、费用账户：生产工人的工资应记入“生产成本基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目;车间管理人员工资记入“制造费用”账户;辅助生产部门的工资费记入“生产成本辅助生产成本”账户;医务及福利部门人员工资及其从事工程施工建设人员的职工薪酬应记入”应付职工薪酬-职工福利”,”在建工程”账户。成都信息工程大学3、分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际
21、（定额）工时分配率2023/3/31成都信息工程大学例题：例题：某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计件某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品工资分别为甲产品19601960元、乙产品元、乙产品16401640元。甲、乙产品计时工资共计元。甲、乙产品计时工资共计84008400元，元，生产工时分别为生产工时分别为72007200小时、小时、48004800小时。另外，车间管理人员工资小时。另外，车间管理人员工资10001000元，辅元，辅助生产车间工资助生产车间工资400400元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资10001000元。元。
22、要求：（要求：（1 1）计算甲、乙产品生产工人工资费用。）计算甲、乙产品生产工人工资费用。（2 2）编制工资费用分配的会计分录。）编制工资费用分配的会计分录。成都信息工程大学工资费用 分配率 =8400（7200+4800）=0.7 甲产品应分配的计时工资费用=7200 0.7=5040元 乙产品应分配的工资费用=4800 0.7=3360元成都信息工程大学 甲产品分配工资费用=1960+5040=7000元 乙产品分配工资费用=1640+3360=5000元 借：生产成本基本生产成本甲 7000 乙 5000 生产成本辅助生产成本 400 制造费用 1000 管理费用 1000 贷：应付职工
23、薪酬 144002023/3/31成都信息工程大学五、计提职工福利费的核算账务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。2023/3/3168LOREM IPSUM DOLORLOREMIPSUMDOLOR第四节 折旧及其它费用核算一、折旧费用的核算我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧。2023/3/31成都信息工程大学月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧
24、，从下月起停止计算折旧。折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。成都信息工程大学二、利息费用的核算企业要素费用中的利息费用不属于产品成本的组成部分，而属于期间费用中的财务费用。借款利息一般是按季结算支付，每月预提费用时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；季末实际支付利息费用时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。2023/3/31成都信息工程大学三、税金的核算企业要素费用中的税金不属于产品成本的组成部分，而属于期间费用的管理费用，如印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。对于需要预先计算应交金额，然后缴纳的税金，在计算出应交税金时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费”账户；在交纳税金时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。2023/3/3173成都信息工程大学四、其它费用的核算除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、利息、费用性税金等其他费用的核算：有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户；有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户；2023/3/31