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1、 第三章第三章 工业企业生产费用的核算工业企业生产费用的核算 学习目标：学习目标：n掌握材料费用的核算方法n掌握外购动力费用的核算方法n掌握职工薪酬的核算方法n掌握辅助生产费用的归集、分配和账务处理方法。n掌握制造费用的归集、分配和账务处理方法。n掌握生产损失的核算方法。n掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法。本章主要内容学习导图本章主要内容学习导图 第三章第三章 工业企业生产费用的核算工业企业生产费用的核算n第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算 n第二节第二节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算n第三节第三节 职工薪酬的核算职工薪酬的核算n第四节第四节 折旧费及其他费用的核算
2、折旧费及其他费用的核算n第五节第五节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算n第六节第六节 制造费用的核算制造费用的核算n第七节第七节 生产损失的核算生产损失的核算n第八节第八节 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算 n第九节第九节 期间费用的核算期间费用的核算第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算n一、材料费用核算的内容与要求一、材料费用核算的内容与要求n二、材料的分类二、材料的分类 n三、材料的计价三、材料的计价n四、材料费用的归集与分配四、材料费用的归集与分配 第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算n一、材料费用核算的内容与要求一、材料费
3、用核算的内容与要求（一）材料费用核算的内容（一）材料费用核算的内容n1.正确计算所购材料成本，为材料发出的核算正确计算所购材料成本，为材料发出的核算奠定基础；奠定基础；n2.正确计算发出材料成本，以正确计算产品成正确计算发出材料成本，以正确计算产品成本和期间费用；本和期间费用；n3.正确计算库存材料成本，为计算下期材料成正确计算库存材料成本，为计算下期材料成本和编制会计报表提供真实本和编制会计报表提供真实n的数据。的数据。第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算一、材料费用核算的内容与要求一、材料费用核算的内容与要求（二）材料费用核算的要求（二）材料费用核算的要求n1.能够反映和控制材料收入
4、、发出及结存的情能够反映和控制材料收入、发出及结存的情况；况；n2.能为企业管理部门在材料管理方面做出正确能为企业管理部门在材料管理方面做出正确的决策提供依据；的决策提供依据；n3.能反映生产过程中生产产品和部门管理耗用能反映生产过程中生产产品和部门管理耗用材料的情况，正确计算产品成本和期间费用。材料的情况，正确计算产品成本和期间费用。第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算n二、材料的分类二、材料的分类n(一一)原料及主要材料原料及主要材料n(二二)辅助材料辅助材料n(三三)燃料燃料n(四四)外购半成品外购半成品n(五五)修理用备件修理用备件n(六六)包装物包装物n(七七)低值易耗品低值易
5、耗品(一一)原料及主要材料原料及主要材料n 原料及主要材料是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。原料一般指直接取自于自然界的天然状态的农产品和矿产品等劳动对象，如原棉、矿石等。材料一般指来自加工企业的已被劳动加工过的劳动对象，如棉纱、钢材等。在实际工作中把二者合称为原材料。(二二)辅助材料辅助材料 n 辅助材料是指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。其中有的同原料及主要材料相结合，有助于产品的形成，如催化剂、染料、油漆等；有的用于提供正常劳动条件，如灯泡等。(三三)燃料燃料n燃料是指企业生产用的各种固体、液体和气体燃料。如汽油、焦碳、天然气
6、等。(四四)外购半成品外购半成品n外购半成品是指企业从外部购入、需要本企业进一步加工或装配于本企业的产品中，构成产品主要实体的半成品及零配件，如生产汽车配套的轮胎、电冰箱厂外购的压缩机等。(五五)修理用备件修理用备件n修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输设备的各种专用零件和备件，如轴承、齿 轮、轮胎等。(六六)包装物包装物n包装物是指为包装本企业产品，并准备随同产品一同出售以及在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品，如箱、桶、瓶、坛等。(七七)低值易耗品低值易耗品n低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种劳动资料。如一般工具、专用工具、管理用具、玻璃器皿、以及在生产经营过程中周转
7、使用的包装容器等。包装物和低值易耗品统称为周转材料。第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算n三、材料的计价三、材料的计价n（一）材料按实际成本计价（一）材料按实际成本计价n（二）材料按计划成本计价（二）材料按计划成本计价 第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算n四、材料费用的归集与分配四、材料费用的归集与分配 n（一）材料费用的归集（一）材料费用的归集n1.材料发出的原始凭证 材料发出所依据的原始凭证是：领料单、限额领料单、领料登记表和退料单等。n2.材料发出的核算（1）材料按实际成本计价发出的核算（2）材料按计划成本计价发出的核算 第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算n四、材料
8、费用的归集与分配四、材料费用的归集与分配 n（二）材料费用的分配（二）材料费用的分配 n1.原材料费用分配的方法（1）定额消耗量比例法（2）定额费用比例法（3）原材料费用分配的账务处理n2.燃料费用的分配方法（1）定额消耗量比例法。n定额消耗量比例法的计算公式：见教材n【例33】哈达工厂2011年7月份生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料4 400千克，A材料每千克单价2元，共计8 800元。生产甲产品60件，单位消耗定额为40千克；生产乙产品80件，单位消耗定额为20千克。采用定额消耗量比例法分配A材料费用，其计算如下：n甲产品A材料定额消耗量=6040=2 400(千克)n 乙产品A材料定额
9、消耗量=8020=1 600(千克)n A材料定额消耗总量2400+1600=4 000(千克)n A材料消耗量分配率=n甲产品应分配的A材料数量=2 4001.1=2 640(千克)n乙产品应分配的A材料数量=1 6001.1=1 760(千克)n甲产品应分配的A材料费用=2 6402=5280(元)n乙产品应分配的A材料费用=1 7602=3520(元)4 4004 000=1.1n【例34】仍以【例33】资料为例，则原材料费用分配计算如下：n甲产品原材料定额消耗量=6040=2 400(千克)n乙产品原材料定额消耗量=8020=1 600(千克)n原材料定额消耗总量2400+1600=4
10、 000(千克)原材料费用分配率=甲产品应分配的原材料费用=24002.2=5 280(元)n乙产品应分配的原材料费用=16002.2=3 520(元)808004 000=2.2（2）定额费用比例法n其计算公式见书上n【例35】星光工厂生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种主要材料，共计15796元。本月生产A产品60件，B产品50件。A产品材料消耗定额：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料消耗定额：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12元，乙材料单价10元。分配计算如下：（1）A产产品材料定品材料定额费额费用：用：甲材料定甲材料定额费额费用用=60812=5760(元元)乙材料定乙材
11、料定额费额费用用=60610=3600(元元)A产产品材料定品材料定额费额费用合用合计计 9 360（元）（元）B产产品材料定品材料定额费额费用：用：甲材料定甲材料定额费额费用用=50512=3000(元元)乙材料定额费用乙材料定额费用=50410=2000(元元)B产品材料定额费用合计产品材料定额费用合计 5 000（元）（元）（2）材料）材料费费用分配率用分配率 （3）A、B产产品品应应分配的分配的实际实际材料材料费费用用 A产产品品应应分配材料分配材料费费用用9 3601.110 296（元）（元）B产产品品应应分配材料分配材料费费用用5 0001.15 500（元）（元）2.燃料费用的
12、分配方法燃料费用的分配方法n燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。但如果企业燃料费用比重较大，为了对其加强管理，可在“原材料”账户外，增设“燃料”账户进行核算，并在成本项目中与动力费用一起，单设“燃料及动力”项目进行成本核算。【例36】n星光工厂基本生产车间2011年6月份共发生燃料费用39 960元，其中：用于甲、乙两种产品热处理21 960元，辅助生产车间消耗5 000元，基本生产车间一般消耗6 000元，行政管理部门消耗7 000元。甲、乙产品耗用的燃料费用按燃料的定额费用比例分配，甲产品的燃料费用定额66元，乙产品的燃料费用定额78元。甲
13、、乙产品本月的实际产量分别为200件和300件，企业单独开设“燃料”账户。星光工厂燃料费用分配计算如下：燃料燃料费费用分配率用分配率 甲甲产产品品应负应负担的燃料担的燃料费费用用=662000.6662000.6=7 9207 920(元）元）乙乙产产品品应负应负担的燃料担的燃料费费用用=783000.6=14 040 3000.6=14 040(元）元）根据表3一7做如下会计分录：借：基本生产成本甲产品 7 920n 乙产品 14 040n 辅助生产成本 5 000n 制造费用 6 000n 管理费用 7 000n 贷：燃料 39 960第二节第二节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算n一
14、、外购动力费用的归集与分配一、外购动力费用的归集与分配n二、外购动力费用分配的账务处理二、外购动力费用分配的账务处理一、外购动力费用的归集与分配一、外购动力费用的归集与分配n动力费用主要包括电力和蒸汽费，可以分为自制与外购两种。自制部分应通过辅助生产核算。n这里只说明外购动力费用的核算。二、外购动力费用分配的账务处理二、外购动力费用分配的账务处理n基本生产车间直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”明细账的“燃料及动力”成本项目中n对于辅助生产车间耗用的外购动力，应记入“辅助生产成本”明细账；n对于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门管理用电，如照明用电等，应分别记入“制造费用
15、基本生产车间”、“辅助生产成本”（或其下设的“制造费用辅助生产车间”）、“管理费用”等有关明细账的相关项目中。第三节第三节 职工薪酬的核算职工薪酬的核算n一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述n职工薪酬包括：职工薪酬包括：n1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；n2.职工福利费；职工福利费；n3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费和生育保险费等社会保险费；n4.住房公积金；住房公积金；n5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；n6.非货币性福利；非货币性福利；n7.因解除与职工的劳动
16、关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；n8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬的计算二、职工薪酬的计算n（一）工资总额的组成（一）工资总额的组成1计时工资计时工资 2计件工资计件工资3奖金奖金4津贴和补贴津贴和补贴 5加班加点工资加班加点工资6特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 1计时工资n计时工资是指按照计时工资标准和职工工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资标准是指每个职工在一定时间（年、月、周、日、小时）内应得的工资额。职工工作时间根据企业的考勤记录确定。2计件工资n计件工资是指按照计件单价和职工完成工作的数量支付给职工
17、的劳动报酬。计件单价是指职工每完成一个单位工作应得的工资额。计件工资包括个人计件工资和集体计件工资。3奖金n资金是指支付给职工的超额劳动报酬以及增收节支业绩报酬，如生产奖、节约奖、劳动竞赛奖以及企业支付的其他奖金。4津贴和补贴n津贴是指为补偿职工特殊劳动、额外劳动或其他劳动需支付的报酬，如技术津贴、保健津贴等。补贴是指为了保证职工工资水平不受物价变动影响而支付的物价补贴，如生活补贴等。5加班加点工资 n加班加点工资是指按照规定的工资标准和职工增加或延长的劳动时间支付给职工的劳动报酬，如节假日加班加点工资。6特殊情况下支付的工资 n特殊情况下支付的工资是指按照国家法规和政策规定，在特殊情况下支付
18、给职工的工资。特殊情况包括职工病假、工伤假、事假、婚丧假、产假、探亲假、定期休假、停工学习等。在有的情况下应全额发放职工的计时工资，而有的情况下则按照一定比例支付职工工资。二、职工薪酬的计算二、职工薪酬的计算（二）工资核算的原始凭证（二）工资核算的原始凭证n1.考勤记录考勤记录n考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的原始记录。考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的原始记录。n考勤记录的主要形式有考勤簿、考勤卡、考勤钟等。n2.产量记录产量记录n产量记录是登记工人或小组在出勤时间内完成产品的产量记录是登记工人或小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录。数量、质量和生产产品所耗
19、工时数量的原始记录。n产量记录和工时记录通常有工作通知单、工序进程单和工作班产量记录等。（三）工资的计算方法（三）工资的计算方法 n1.计时工资的计算n（1）每月固定按30天计算n（2）每月固定按21.75天计算n2.计件工资的计算n(1)个人计件工资的计算 n(2)集体计件工资的计算1.计时工资的计算计时工资的计算n计时工资是根据考勤记录和规定的计时计时工资是根据考勤记录和规定的计时工资标准计算每一职工应得的工资额。工资标准计算每一职工应得的工资额。其中，计时工资标准有年工资标准、月其中，计时工资标准有年工资标准、月工资标准、日工资标准以及小时工资标工资标准、日工资标准以及小时工资标准等。下
20、面以月工资标准为例介绍计时准等。下面以月工资标准为例介绍计时工资的计算。工资的计算。（1）每月固定按30天计算n每月固定按30天计算，则日工资率月工资标准30。在这种制度下，由于节假日和双休日计算了工资，因此，如果缺勤期间有节假日和双休日，也应扣掉相应的工资。（2）每月固定按）每月固定按21.75天计算天计算n每月按年日历天数每月按年日历天数365减去减去104个双休日，再个双休日，再除以除以12个月后得月平均工作天数个月后得月平均工作天数21.75天计算，天计算，日工资率月标准工资日工资率月标准工资21.75。按国家劳动。按国家劳动法规定，法定节假日用人单位应依法支付工资，法规定，法定节假日
21、用人单位应依法支付工资，即计算日工资时不剔除国家规定的即计算日工资时不剔除国家规定的11天法定节天法定节假日。假日。n 这种工资计算制度是在全年这种工资计算制度是在全年365天减去天减去104个双休日基础上计算的每月平均天数，由于双个双休日基础上计算的每月平均天数，由于双休日没有计算工资，因此，如果缺勤期间有双休日没有计算工资，因此，如果缺勤期间有双休日，也不扣相应工资。休日，也不扣相应工资。n 不论采用多少天计算工资，都可以用两不论采用多少天计算工资，都可以用两种方式计算：一种是用日工资率乘以每种方式计算：一种是用日工资率乘以每月出勤天数计算应付工资；另一种是用月出勤天数计算应付工资；另一种
22、是用月工资标准扣掉缺勤工资计算应付工资。月工资标准扣掉缺勤工资计算应付工资。企业可以根据实际情况选择其中的一个企业可以根据实际情况选择其中的一个固定天数和一种计算方法核算工资，一固定天数和一种计算方法核算工资，一经确定不应随意变更。经确定不应随意变更。【例37】n某企业职工李君的月工资标准为2 400元，2011年7月份该职工的出勤情况如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，实际出勤20天。按照该职工的工龄，病假期间支付其90的工资，且该职工缺勤期间没有双休日。该职工2011年7月份应付工资计算如下：n（1）按30天计算日工资率n 日工资率2 40030=80元天n 按出勤天数计算工资n 应付
23、出勤工资80(20+8)=2 240（元）n 应付病假工资80290%=144（元）n 应付工资2 240+144=2 384（元）n 按月工资标准扣除缺勤计算工资n 应扣事假工资801=80（元）n 应扣病假工资802(190%)=16(元）n 应付工资=2 4008016=2 304（元）n 这两种方法下计算的应付工资并不相同，相差80元，即一天的工资，这是因为日工资率按30天计算，而7月份实际天数为31天。n（2）按21.75天计算日工资率n 日工资率2 40021.75=110.34元天n 按出勤天数计算工资n 应付出勤工资110.3420=2 206.80（元）n 应付病假工资110
24、.34290%=198.61（元）n 应付工资2 206.80+198.61=2 405.41（元）n 按月工资标准扣除缺勤工资n 应扣事假工资110.341=110.34（元）n 应扣病假工资110.342(190%)=22.07(元）n 应付工资=2 400110.3422.07=2 267.59（元）n这两种方法计算的应付工资也不相同，相差137.82元，即1.25天的工资，这是因为日工资率按21.75天计算，而7月份的计薪天数为23天。2.计件工资的计算n计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算的工资。计件单价由产品的工时定额和某一级别职工的小时工资率计算确定。这里的
25、产品数量包括实际完成的合格品的数量和生产过程中因材料不合格而造成的废品的数量，对于因工人过失而造成的废品，则不计付工资，有的还应由职工赔偿损失。计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算。(1)个人计件工资的计算个人计件工资的计算n个人计件工资是根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算的工资。其计算公式为：应付计件工资=n其中：n产品产量=合格品数量料废品数量n某产品计件单价该产品工时定额X该级别职工的小时工资率。【例38】n某企业职工张华本月生产甲、乙两种产品，生产甲产品600件，均为合格品，生产乙产品512件，其中合格品为500件，料废品10件，工废品2
26、件。两种产品的工时定额分别为0.56小时和0.60小时，该职工的小时工资率为4元小时。企业本月应付张刚的计件工资计算如下：n 甲产品的计件单价0.564=2.24(元）n 乙产品的计件单价0.604=2.40(元）n 甲产品的计件工资2.24 600=1 344（元）n 乙产品的计件工资2.40 (50010)=1 224（元）n 本月企业应付张刚的计件工资1 344+1 224=2 568(元）(2)集体计件工资的计算n企业中有的产品生产是由集体（班、组）共同组织生产的，则计件工资就需要以班组为对象进行计算。具体计算过程分两步：n 先计算出集体计件工资总额，计算方法与上述个人计件工资计算的方
27、法相同。n 然后将集体计件工资总额在集体各成员之间进行分配。由于工人的级别或工资标准会体现工人的劳动质量和技术水平，工作时间会体现劳动数量，所以，集体计件工资总额的分配大多按每人的工资标准和该月实际工作时间的比例进行分配。【例39】n某生产小组由3人组成，共同完成产品加工任务，本月全组共得计件工资8 686.50元，则个人应得计件工资的计算见表39所示。小小时工工资率率=计计件工件工资资分配率分配率=三、职工薪酬分配的核算三、职工薪酬分配的核算 n（一）职工薪酬费用的分配对象（一）职工薪酬费用的分配对象n职工薪酬费用的分配，是指将企业职工的薪酬作为一种费用，按其用途分配计入产品成本或有关费用账
28、户，或由规定的渠道开支。n职工薪酬费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。n（二）职工薪酬费用的分配方法（二）职工薪酬费用的分配方法 n1计时工资形式下的分配n基本生产部门的生产工人工资记入产品成本的方法是：如果该生产部门只生产一种产品，则直接记入“基本生产成本”明细账的“直接人工”成本项目；如果该生产部门生产两种或两种以上产品，则要把生产工人的工资先按适当的分配标准进行分配，然后再记入“基本生产成本”明细账的“直接人工”成本项目。可选择的分配标准一般有两个：一是产品生产的实际工时；二是产品生产的定额工时。其分配公式见教材 n2计件工资形式下的分配n生产工人
29、的计件工资与产品生产直接联系，因此，发生时直接计入“基本生产成本”明细账的“直接人工”成本项目中。对于基本生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配计入产品成本的“直接人工”成本项目中。其分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额的比例进行分配。【例310】n哈达工厂2011年8月份为生产甲、乙两种产品共支付生产工人工资60 000元，锅炉车间生产工人工资2200元，机修车间生产工人工资1 800元，基本生产车间、锅炉车间和机修车间管理人员工资分别为10 000元、1 100元和900元，企业行政部门管理人员工资为14 000元，销售部门人员工资10 000元。生产工人的工资按甲、乙
30、两种产品的生产工时比例进行分配，甲、乙产品的生产工时分别为20 000小时和10 000小时。编制的“工资费用分配表”见表310所示。（三）职工薪酬费用分配的会计处理（三）职工薪酬费用分配的会计处理n1工资费用分配的会计处理工资费用分配的会计处理n【例【例311】哈达工厂】哈达工厂2011年年8月份职工薪酬分配表月份职工薪酬分配表见表见表310所示，其会计分录如下：所示，其会计分录如下：n 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 40 000n 乙产品乙产品 20 000n 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 3 300n 机修车间机修车间 2 700n 制造费用制造费用 10 0
31、00n 销售费用销售费用 10 000n 管理费用管理费用 14 000 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 100 000n2.其他职工薪酬的会计处理其他职工薪酬的会计处理n【例312】哈达工厂2011年8月份工资见【例310】，根据当地政府的规定，该企业分别按照职工工资总额的10、10、2、2和10计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和住房公积金，并缴纳给当地的社会保险经办机构和住房公积金经办机构。另按工资总额的14%、2和1.5分别计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费。则该企业其他职工薪酬分配业务的会计处理如下：n借：基本生产成本甲产品 20 600n 乙产品
32、 10 300n 辅助生产成本锅炉车间 1 699.50n 机修车间 1 390.50n 制造费用 5 150n 销售费用 5 150n 管理费用 7 210 n 贷：应付职工薪酬 职工福利 14 000n 社会保险费（医疗保险费）10 000 n 社会保险费（养老保险费）10 000n 社会保险费（失业保险费）2 000n 社会保险费（工伤保险费）2 000n 住房公积金 10 000n 工会经费 2 000n 职工教育经费 1 500 第四节第四节 折旧费及其他费用的核算折旧费及其他费用的核算n一、折旧费用的核算一、折旧费用的核算n折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而转移到折旧是指固定
33、资产在使用过程中，由于损耗而转移到产品成本或费用中的那部分价值。固定资产损耗的这产品成本或费用中的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行摊部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行摊销形成折旧费用，计入各期有关产品成本或费用。销形成折旧费用，计入各期有关产品成本或费用。n二、其他费用的核算二、其他费用的核算n其他费用是指除了本章以上各节所述的各成本费用以其他费用是指除了本章以上各节所述的各成本费用以外的要素费用，具体包括邮电费、租赁费、印刷费、外的要素费用，具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、图书报刊资料费、办公用
34、品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费和有关费差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费和有关费用性税金等。用性税金等。第五节第五节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算n一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集n辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。进行的产品生产和劳务供应。n辅助生产费用的归集是通过辅助生产费用的归集是通过“辅助生产成本辅助生产成本”账户进行的。一般账户进行的。一般应按车间及产品或劳务的种类设置明细账，账内按成本项目或费应按车间及产品或劳务的种类设置
35、明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。对于直接用于辅助生产产品或用项目设置专栏，进行明细核算。对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应直接记入提供劳务的费用，应直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户及其明细账账户及其明细账的借方；对于辅助生产车间发生的制造费用，如该车间下设制造的借方；对于辅助生产车间发生的制造费用，如该车间下设制造费用明细账，则记入费用明细账，则记入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户及其明账户及其明细账的借方进行汇总后，月末再从细账的借方进行汇总后，月末再从“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户及其明细账的贷方，直接转入或分配转
36、入账户及其明细账的贷方，直接转入或分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”账户及其明细账的借方，从而计算辅助生产的产品或劳务的成账户及其明细账的借方，从而计算辅助生产的产品或劳务的成本。本。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 n辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划分配法。（一）直接分配法（一）直接分配法 直接分配法，是指各辅助生产车间发生的直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象，而不考虑各辅助生产车间各受益对象，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务
37、的情况。其计之间相互提供产品或劳务的情况。其计算公式见教材算公式见教材61页。页。【例315】n某企业有供电和供水两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供电车间本月发生费用为5 500元，供水车间本月发生费用2 100元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表318所示。（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法n一次交互分配法是指将辅助生产车间发一次交互分配法是指将辅助生产车间发生的生产费用，先在各辅助生产车间之生的生产费用，先在各辅助生产车间之间进行一次相互分配后，再对其他受益间进行一次相互分配后，再对其他受益单位进行分配的一种方法。单位进行分配的一种方法。n其计算公
38、式见教材其计算公式见教材63页。页。n【例316】仍以【例315】资料为准，用一次交互分配法分配辅助生产费用，其结果见表319所示。（三）顺序分配法（三）顺序分配法n顺序分配法是指各辅助生产车间分配费用按受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去；受益多的排在后面，后将费用分配出去，后列车间负担前列车间分配转入的费用，但不再向前列车间分配费用。其计算公式见教材65页。n【例317】仍以【例315】资料为准，用顺序分配法分配辅助生产费用，其结果见表320所示。(四四)代数分配法代数分配法 代数分配法是指运用代数中多元一次联立方程的原理，来计算确定辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，
39、然后再根据各受益部门耗用产品或劳务的数量和确定的单位成本分配辅助生产费用。n 【例318】仍以【例315】资料为准，用代数分配法分配辅助生产费用。分配过程见教材67页表3-21所示。（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法n计划成本分配法是指按辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用的一种方法。辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产产品或劳务的成本差异，可以在辅助生产以外的各受益单位，按
40、其耗用该产品或劳务的数量或已分配计划成本的比例再进行分配。为简化核算工作，也可将成本差异合计数转入“管理费用”账户。n【例319】仍以【例315】资料为准，用计划分配法分配辅助生产费用，其结果见表322所示。第六节第六节 制造费用的核算制造费用的核算n一、制造费用的归集一、制造费用的归集 n（一）制造费用的内容（一）制造费用的内容n 1直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设成直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目的费用。包括机器设备的折旧费、租赁费和保险费；生产本项目的费用。包括机器设备的折旧费、租赁费和保险费；生产工具摊销费；设计制图费；以及未专设成本项目的生
41、产工艺用动工具摊销费；设计制图费；以及未专设成本项目的生产工艺用动力等。力等。n 2间接用于产品生产的费用。包括：机物料消耗、车间生产间接用于产品生产的费用。包括：机物料消耗、车间生产用房屋及建筑物的折旧费、租赁费和保险费；车间生产用的照明用房屋及建筑物的折旧费、租赁费和保险费；车间生产用的照明费、取暖费、运输费和劳动保护费等。费、取暖费、运输费和劳动保护费等。n 3车间用于组织和管理生产的费用。包括车间管理人员工资车间用于组织和管理生产的费用。包括车间管理人员工资及福利费；车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费；及福利费；车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费；车间管理用具摊销费
42、；车间管理用的照明费、水电费、取暖费和车间管理用具摊销费；车间管理用的照明费、水电费、取暖费和办公费等。办公费等。n（二）造制费用的归集（二）造制费用的归集 二、制造费用的分配二、制造费用的分配n分配的原则是：分配的原则是：n 基本生产车间的制造费用是产品生产成本的组成部分，在只生基本生产车间的制造费用是产品生产成本的组成部分，在只生产一种产品的车间，制造费用可以直接记入该种产品生产成本；产一种产品的车间，制造费用可以直接记入该种产品生产成本；在生产多种产品的车间，制造费用则应该采用既合理又比较简便在生产多种产品的车间，制造费用则应该采用既合理又比较简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。
43、的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。n（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法 n【例【例320】某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，2011年年7月份发生制造费用及有关资料如表月份发生制造费用及有关资料如表325所示。所示。n（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法n【例【例321】仍以【例】仍以【例320】资料为准，按生产工人工资比例】资料为准，按生产工人工资比例法分配制造费用，分配结果见教材法分配制造费用，分配结果见教材75页。页。二、制造费用的分配二、制造费用的分配n（三）机器工时比例法（三）机器工时比例法n【例【例322】仍以【例】
44、仍以【例320】资料为准，采】资料为准，采用机器工时比例法分配制造费用用机器工时比例法分配制造费用。n（四）按年度计划率分配法（四）按年度计划率分配法n【例【例323】某车间全年计划制造费用总额为某车间全年计划制造费用总额为30 000元，全年计划生产甲产品元，全年计划生产甲产品2 000件，乙件，乙产品产品1 000件；甲产品工时定额为件；甲产品工时定额为3小时，乙小时，乙产品工时定额为产品工时定额为4小时，小时，7月份甲产品实际产量月份甲产品实际产量为为170件，乙产品实际产量件，乙产品实际产量90件，件，7月份实际月份实际发生的制造费用总额为发生的制造费用总额为2 500元，制造费用分元
45、，制造费用分配率计算见教材配率计算见教材76页所示。页所示。第七节第七节 生产损失的核算生产损失的核算n 一、废品损失的核算一、废品损失的核算n废品是指因生产操作等原因，造成质量不符合规定的废品是指因生产操作等原因，造成质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需经加工修理才技术标准，不能按原定用途使用，或需经加工修理才能使用的在产品、半产品或产成品。包括生产过程中能使用的在产品、半产品或产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。发现的废品和入库后发现的废品。n废品按其产生的原因不同可分为工废和料废两种。废品按其产生的原因不同可分为工废和料废两种。n废品按其能否修复与是否具有修
46、复价值，分为可修复废品按其能否修复与是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两种。废品和不可修复废品两种。n废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的报废损失。的报废损失。（一）不可修复废品损失的核算（一）不可修复废品损失的核算n1按废品所耗实际费用计算的方法按废品所耗实际费用计算的方法n采用按废品所耗实际费用计算时，就需要按一定比例，将归集在采用按废品所耗实际费用计算时，就需要按一定比例，将归集在“基本生产成本基本生产成本”账户的各项生产费用在合格品与废品之间进行账户的各项生产费用在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际生产成本，
47、然后，从分配，计算出废品的实际生产成本，然后，从“基本生产成本基本生产成本”账户的贷方转入账户的贷方转入“废品损失废品损失”账户的借方。账户的借方。n【例【例324】某车间本月生产甲产品某车间本月生产甲产品800件，其中验收时发现不件，其中验收时发现不可修复废品可修复废品10件；合格品生产工时为件；合格品生产工时为9 900小时，废品工时为小时，废品工时为100小时，甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合小时，甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料格品和废品的全部生产费用为：直接材料48 000元，燃料及动力元，燃料及动力11 000元，直接
48、人工元，直接人工12 800元，制造费用元，制造费用6 600元，共计元，共计78400元。废品残料回收价值元。废品残料回收价值200元，原材料于生产开工时一次元，原材料于生产开工时一次投入，原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费投入，原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据上列资料，编制废品损失计算表，用按生产工时比例分配。根据上列资料，编制废品损失计算表，其结果见表其结果见表327。n2按废品所耗定额费用计算的方法按废品所耗定额费用计算的方法n按废品所耗定额费用计算的方法，也称按定额按废品所耗定额费用计算的方法，也称按定额成本计算的方法。它是
49、根据废品的数量和各项成本计算的方法。它是根据废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，然后从费用定额计算废品的定额成本，然后从“基本基本生产成本生产成本”账户转入账户转入“废品损失废品损失”账户。账户。n【例【例325】某车间本月生产乙产品，在验收】某车间本月生产乙产品，在验收入库时发现不可修复废品入库时发现不可修复废品8件，回收废品残值件，回收废品残值360元，按定额成本计算废品成本和废品损失。元，按定额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失计算表。其结果如表编制废品损失计算表。其结果如表328所示。所示。n（二）可修复废品损失的核算（二）可修复废品损失的核算二、停工损失的核算二、停工损
50、失的核算n停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的工资和提取的福利费、所耗燃料和生产工人的工资和提取的福利费、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。动力费，以及应负担的制造费用等。n发生停工的原因很多，应分别不同情况进行处发生停工的原因很多，应分别不同情况进行处理。由于自然灾害引起的停工损失，应按规定理。由于自然灾害引起的停工损失，应按规定转作营业外支出；其他停工损失，如原材料供转作营业外支出；其他停工损失，如原材料供应不足、机器设备发生故障，以及计划减产等应不