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1、湖北大学硕士学位论文我国总会计师岗位职责与能力要求研究姓名：玄立平申请学位级别：硕士专业：企业管理指导教师：冯浩 20070501 摘要总会计师是一种职位。但这种职位不同于一般的职位，它面对的是国内外的资本市场，其主要任务是投资、融资和理财。总会计师制度也是公司治理中一个比较重要的方面。目前，我国总会计师制度的发展远不能满足企业生存、发展和成长的需要，急需对其进行改制。本文在介绍我国总会计师的现状的基础上，从产生背景、职责、权限、任职资格及在企业中的地位对中外总会计师制度进行比较，找出中国总会计师制度与国外的制度之间的差距，指明中国总会计师制度的改革，不能简单的照搬国外的制度，应考虑公司所处的
2、大环境和公司自身内部的小环境，从公司治理这一深层次的角度对其进行分析，最终促进公司的发展和成长。由于时问、水平和篇幅的局限，本文仅对总会计师制度中的岗位职责和能力要求进行探讨。由于经济、政治、文化等的不同，不同国家的企业其治理结构会有所差异，同一企业在不同的发展水平下治理模式也会发生改变，而在不同公司治理模式下，总会计师的岗位职责也应不同，对应的对总会计师的能力要求也不同。由于我国企业所有制多样化，并考虑我国的政治、文化等因素，本文在将企业治理结构划分为政府主导型治理模式、家族主导型治理模式和法人主导型治理模式的基础上，对这三种不同治理模式下总会计师的岗位职责进行探讨。不同的岗位职责对总会计师
3、的能力要求亦不楣同。在借鉴马斯洛需求层次理论的基础上，本文又对总会计师的能力要求进行的分析，将对总会计师的能力要求归纳为基础能力、领导能力、沟通能力、战略规划能力、创新能力和学习能力，并努力探讨在三种不同治理模式下，总会计师应分别具备什么样的能力才能既能充分发挥总会计师个人的才能又能使公司价值达到最大化。最后，本文对本研究进行了总结和研究展望。关键词：总会计师；岗位职责；治理结构；能力要求（，：；湖北大学学位论文原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或
4、撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。论文作者签名：玄云弘期：刃年岁月孑口日学位论文使用授权说明本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以允许采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存学位论文；在不以赢利为目的的前提下，学校可以公开学位论文的部分或全部内容。（保密论文在解密后遵守此规定）作者签名：云主予指导教师签名：玛争日期：如99幸日多日日期加辛占舟厂毋第章引言第章引言总会计师这
5、个词对于中国人来说早已耳熟能详，它最初起源于前苏联计划经济管理体制下的干部管理模式，即“一长三师”制度（厂长、总工程师、总经济师和总会计师）。建国之初，我国借鉴前苏联的经验，在一些大中型国有企业实行总会计师制度。为了推动这一制度的建立和不断完善，国家不断的制定相应的法律规定对其进行规范。特别的，“总会计师”这一称谓后来被会计法和总会计师条例予以法定化，总会计师成为企业的行政领导职务，是行政领导人，也是目前我国法律条文中明确规定的企业最高财务管理人员。作为企业经济核算的主管人员和财务会计工作的领导成员，总会计师在资产管理和财务会计管理等方面起着重要的作用，为中国经济的发展做出了不可磨灭的贡献。我
6、国总会计师的现状改革开放以来，随着市场经济的发展，我国经济发展的环境得到了很大的改善，企业也有了很大的发展。总会计师作为政府部门、事业单位和企业中主管财务会计工作的最高负责入，在我国国民经济运行中更是发挥着越来越重要的作用。特别是国有大中型企业当中的总会计师，不仅担负着组织本企业执行国家有关的财经法律、法规、方针、政策、制度和领导企业财务会计部门工作的职责；还作为企业的领导班子成员，积极参与企业的各项财务决策活动，成为现代企业管理体制中不可或缺的一员。然而我国国有企业的总会计师制度在执行过程中还存在不少问题，中国总会计师的现状也是令人担忧。根据年春中国总会计师协会组织的中国总会计师现状调查报告
7、，反映的问题主要有：第一“没有位”，即有相当一部分国有企业未设置总会计师。据调查统计，家单位，设置总会计师岗位的有家，占调查单位总数的。未设置总会计师岗位的单位有家，占调查单位总数的。同时调查显示，不同的单位性质设置总会计师岗位的情况也不同，上市公司、国有企业、民营企业、社团法人和集体企业等企业类单位基本设置总会计师岗位，上市公司获股份制企业有的单位设置总会计师岗位，而行政机关及事业单位仅有半数单位设置总会计师岗位；第二“排末位”，即有相当一部分总会计师排位靠后、地位低。据调查，名现职总会计师中，人是企业（单位）领导班子成员，占。其中既是领导班子成员又是党组成员的湖北大学硕十学位论文有人，占，
8、是董事会成员的有人，占。非领导班子成员的有人，占。因此，虽然有的单位设置了总会计师岗位，但有近一成的总会计师不是领导班子成员。而在进入领导班子成员的总会计师中，排末位的有人，占，位于业务副总或第总经理之后的“三把手”位置的有人，占。可见，绝大部分总会计师在班子排名中位置靠后，财务管理的核心地位在很多单位并未引起真正重视。第三“放错位”，即有相当一部分总会计师权小责大。根据调查结果统计，的总会计师承担管理经营者责任，的总会计师承担监督责任，的总会计师承担融资责任。内部（董事会）受托责任高于外部（股东）责任。而按照总会计师条例关于总会计师权限的规定，总会计师拥有五项权力，即违法违规制止权、财会工作
9、组织权、财务收支审核权、财会报告签署权和会计人员考核权。仔细分析这五项权力，实际上除了财务收支审核权是实权外，其余四项权力可以说都是责任。因此再结合前面所说的总会计师排位靠后的情况，实际上很多总会计师都是责任大、权力小。第四“不到位”，即相当一部分总会计师认为目前所处环境欠佳。据名答卷者反映，的总会计师认为目前环境严重阻碍和制约了总会计师发挥作用，其中上市公司、社团法人和国有企业的总会计师改进环境的呼声高于其他单位。总会计师认为现在最缺乏的是领导的信任。同时，关于总会计师的任免，的人不赞成“按现行体制运行”任免总会计师，的总会计师希望对其进行认证或考核。可见，总会计师所面临的环境，无论是宏观还
10、是微观，都不是令人满意。中外总会计师制度比较随着经济全球化的进一步发展，市场环境更趋完善，竞争更趋激烈与复杂。面对这种复杂多变的外部环境，企业要想在竞争中取胜，就必须建立现代企业制度，完善公司治理结构，总会计师作为现代企业的重要奠基者、市场经济秩序的维护者与控制者、提高经济效益的重要组织者与推进者，在中国社会主义市场经济发展中的地位应该是很高的，作用也应该是很大的。但是我国的总会计师起源于计划经济时代，是学习前苏联的“舶来品”，尽管我们已经进行了改革开放，建立了市场经济，但总会计师制度自建立以来，很少进行变革。总会计师条例也自年颁布以来未进行任何修改，总会计师的现状并不令人满意，其在企业中也并
11、未发挥出应有的作用。在总会计师协会所进行的调查中有的总会计师认为应当修改总会计师条例。因此尽快完善我国第章引言的总会计师制度，使其适合我国企业发展的需要就迫在眉睫。于是更多的学者开始研究国外的制度。（），中文翻译为“首席财务官”，是西方国家企业的财务与会计工作的最高领导人，代表企业所有者（股东）对企业进行财务方面的管理与控制，协助酋席执行官做好企业的经营管理，参与企业战略的制定、实施与监控。根据中外总会计师制度比较（刘常荣，）中外总会计师制度的差异主要如下表：表：中外总会计师制度比较项目总会计师制度制度产生于计划经济时期，是学习前苏联在所有权和经营权分离的企业制度下，委托一一代产生的“舶来品”
12、，在。一厂三师”的干部理关系这一基本矛盾的存在，说明出现“弱所有者，的背管理体制下产生的强管理者”的。内部人控制”现象并非偶然，为了景降低成本，股东需要在董事会和经理层设置一个能代表所有者利益对管理层实行控制的职位。这是制度出现在现代企业制度中的根源。由总会计师条例规定，主要包括的职责范围因所处的公司、地区或国家不同而组织工作和协助参与工作。在实际工有所差异，在美国，的压力主要集中于为公司职责作中，我国大部分总会计师的主要职寻求进一步的发展良机及相应的财务问题。在欧洲，责是完成利润、应付检查和承担风险。更多的关心利益相关者的利益。但职责重点的转移趋向一致，郎从业务处理和控制转为决策支持和全球战
13、略发展。由总会计师条例规定，但在实际代表董事会对管理层实施财务监控，同时也是中其权限大打折扣。由于总会计师在企业经营管理中的重要一员，参与企业的日常经营权限企业领导班子中的尴尬地位，不能参管理，领导企业的财务工作，权限相当大。与企业人事任免，不能参与企业重大决策的协商，使他们在企业中实质性的权力受到削弱和损害。潮北大学硕学僚论文续前表项目总会计师制度制度由总会计师条例规定，应具备的知识主国外的更加强调的是管理专业的背任职资格要包括会计专业技术知识，掌握国家有关政景，担当的人才大多拥有多年在金策，有管理方面的知识和了解行业基本业务融市场驰骋经验的人。知识。在总会计师制度引进之初总会计师师是一在西
14、方国家的企业里，一般由个既对国家负责，又对厂长负责的职位。进提名，董事会聘任，对董事会负责，在入市场经济以后，我国企业一般都是在。对企业所得行政体系里是仅次于的在企业中总经理负责”这一含义上去定义总会计师的第二号人物。与、一起的地位地位。新颁布的企业国有资产监督管理暂成为董事会中不可缺少的三个内部人，行条例 提出了总会计师是企业负责人之一。即使是较小的公司，也能列席董事会会但是现实当中，总会计师的地位是令人担忧议。的，在领导班子中一般居于末位。由以上的比较可以看出，国外的与中国的总会计师相比，在企业中地位更高，权限更大，也能更好的发挥其作用。因此许多学者建议中国应该实现从总会计师向的转型，建立
15、制度。但是正如上表所描述的，总会计师制度与制度的来源和产生的社会背景是不同的，中国最根本的经济制度即以公有制经济为主体多种经济并存与美国等西方国家的私有制经济是截然不同的，亦即中国的国有企业仍是国民经济的主导，而国有企业中的国有资产所蕴涵的产权属于公共产权，而非西方公司制中的私有产权，由此中国国有企业与民营企业及西方公司的治理结构和目标亦有所不同，由此对总会计师的激励与约束也会不同。因此国外的制度并不一定就非常适合我国所有类型的企业。有必要在对我国所有类型企业的公司治理结构进行一个系统、科学、全面的分析的基础上来探讨我国的总会计师制度，而不能盲目照搬国外的制度。本文仅试图对新形势下总会计师的岗
16、位职责和能力要求进行探讨。需要说明的是，在年月日至日于北京召开的中国总会计师协会第三届全国代表大会上，已经将中国总会计师协会的原英文名“”，即“”改为“”，其缩写为“”。也就是说，在中国市场经济改革和发展的今天，“总会第章引育计师”这个名称的内涵和外延已经发生了变化，其涵盖的范围是企业财务负责人，既包括设立总会计师职务的企业总会计师，也包括上市公司经过企业改革后叫做财务总监的人，还有不设立财务总监和总会计师的财务部门的负责人，因此在本文以下的论述中，总会计师的含义也都是广义上的。研究的依据和意义研究的依据首先，研究总会计师的岗位职责和能力是市场经济发展的必然要求。近年来，随着市场经济的发展，我
17、国的企业也得到了很大的发展。总会计师作为政府部门、事业单位和企业中主管财务会计工作的最高负责人，在我国国民经济运行中发挥着越来越重要的作用。特别是国有大中型企业当中的总会计师，不仅担负着组织本企业执行国家有关的；财经法律、法规、方针、政策、制度和领导企业财务会计部门工作的职责；还作为企业的领导班子成员，积极参与企业的各项财务决策活动，成为现代企业管理体制中不可或缺的一员。其次，研究总会计师的岗位职责和能力是完善公司治理机制必不可少的一部分。现代企业制度中的委托一代理关系这一基本矛盾的存在，说明出现“弱所有者，强管理者”的。内部人控制”的现象并非偶然。为了降低代理成本，所有者要寻找一种符合成本收
18、益原则的控制机制，加大对企业财务控制权的争夺力度。为此，股东需要在公司董事会和经理管理层设置一个能代表所有者利益对管理层实施监控的职位，这是制度出现在现代公司财务治理结构的根源。我国企业要完善公司治理结构，也必须完善总会计师制度。而的岗位职责究竟如何设计，对其能力要求应该是什么，这些都是总会计师制度中的重要内容，因此要完善总会计师制度，也必然要对这些内容进行研究。选题的意义首先，本研究是对总会计师制度研究内容的拓展和充实。国内关于总会计师制度的许多研究往往是介绍国外的制度，提倡按照国外的制度建立中国的制度，但是由于中国与美国等一些制度比较健全的国家在政治经济制度、社会价值观念、法律体系与习俗、
19、公司治理结构、企业规模、企业文化等方面存在很多差异，片面照搬湖北大学硕士学位论文国外的制度不一定适合中国的企业。本研究正是基于这一考虑，在对现代企业的委托代理，控制机制、激励与约束等进行分析后，提出应充分考虑中国企业的特点，探讨总会计师的岗位职责和能力要求，建立适合中国的总会计师制度，可以说本研究是对总会计师制度研究内容的拓展和充实。其次，为总会计师条例的修改提供一定的借鉴。我国的总会计师条例仍然是针对于计划经济时代，自制定年以来从未进行修改，条例中有一些规定已经与现实不相符合，有一些已经不适应时代发展的需要，有必要从条例对总会计师的职责、作用、定位等方面对其进行修改，国家有关部门也在广征意见
20、稿准备修改总会计师条例，相信本研究对总会计师条例的修改也具有一定的借鉴意义。研究方法比较分析的方法比较中国目前总会计师的岗位职责与国外的岗位职责和能力上的差异，借鉴西方的岗位职责，结合我国企业的特点进行修正和完善，探索我过总会计师的岗位职责，并对其能力进行研究。理论研究与实证研究相结合的方法为了更加深入的了解我国总会计师的现状，本人曾在年度通过导师委托湖北省总会计师协会对湖北省的总会计师的现状进行问卷调查，获得了大量的数据资料，并结合年春中国总会计师协会组织的中国总会计师现状调查报告进行了分析，力求理论体系的可行性。第章国内外研究现状第章国内外研究现状国外研究工作的现状国外发展现状以集团公司为
21、例，在国外，特别是在美国等一些发达国家，通常将财务负责人称为即首席财务官（）。世纪末，西方发达资本主义国家一些大企业首席财务官，逐渐从繁重的簿记工作中解脱出来，加强企业财务控制，对内部实施成本控制，降低材料消耗，提高工人效率。随着钢铁、铁路、化工等工业企业规模迅速扩张，需要大量资金，首席财务官把更多精力投入到资本市场上，与股东和金融业主进行广泛沟通，以便从股票市场和银行中筹集到企业发展所需的资金，这些首席财务官在公司地位也随之开始提高。在配合公司经营主管搞好内部经营管理工作的同时，他们扮演着资本市场与企业之间沟通的主要角色，首席财务官的重要地位和作用得到了广泛认可，首席财务官不再只做一些记账和
22、报账等简单重复的工作，开始对企业实施财务控制，参与企业管理决策，这时就形成了早期的首席财务官制度。第一次世界大战结束后，西方资本主义国家工业化进程加速，形成了很多大企业集团，这些企业集团如杜邦公司对多元化经营兴趣很浓，下属公司积极投资拓展自己的业务，公司首席财务官开始对投资回报率给予了足够的重视，并考虑如何有效评价分部业绩、如何实施有效的财务控制，首席财务官的地位和作用得到进一步加强，公司首席财务官制度在英国和美国等国家得到了广泛实施。，世纪中期，经营权与所有权进一步分离，美国等西方发达国家积极推动资本大众化，结果造成分散的股东对公司监督和控制力度减弱，公司代理问题突出。财务部门负责人不仅要完
23、成日常的财务和会计管理工作，还要负责与股东进行大量沟通工作。股东（出资人）不断要求公司首席财务官们对企业经营管理实施有力地监督，促使首席财务官增加了为股东承担监督的责任，在这种情况下首席财务官在公司中的地位也得到了大幅度的提高。世纪后期，公司控制权市场竞争激烈，很多公司从关注多元化战略开始向打造企湖北大学硕士学位论文业核心战略转变，首席财务官开始在兼并浪潮中发挥出无以替代的作用。公司首席财务官已经与一般财务经理承担的职责不同了，在公司战略规划和制定中，成为管理高层有力的助手和参谋，并成为公司高级管理层与股东之间沟通的桥梁。因此首席财务官在企业里的地位非常重要，仅次于首席执行官，可谓“一人之下，
24、万人之上”，不仅在财务会计领域，而且对企业经营活动，特别是对于企业投资融资方向有很大的发言权。在发达国家里，其首席财务官的发展模式略有不同，以下是几种国外的发展模式。美国模式美国公司依托发达、庞大的资本市场，股权相对分散，股权结构稳定性差、流动性强，持股人对公司重大问题参与主要通过股票买卖来实现的，这也称为“用脚投票他们关心股票价格的涨落，投机性较强。目前美国上市公司最大的股东是机构投资者（养老基金、人寿保险、互助基金等），但是机构投资者在一个特定的公司中却最多只持有一的股票，因而他们对高层管理人员的压力也不是很大。为了有效改善公司治理机制，减少代理成本，美国公司对等高级管理人员的人力资本价值
25、给予了充分确认，广泛实施了股票期权薪酬机制。据美国杂志披露，美国享有的公司股票期权几乎与持平，大公司（公司价值亿美元以上）的薪酬构成比大致为：基本年薪约占，奖金约占，福利计划约占，以股票期权为主的长期激励计划约占。是现代美国公司中最重要、最有价值的顶尖管理职位之一，作为一名执行层高级管理人员，地位仅次于。美国大公司的职责一般有如下两个方面。一是负责股东与高级管理层之间有效沟通。美国公司的对股票价格的变化十分关注，他们的工作往返穿插于金融市场操作和公司内部财务管理之间。二是参与并进行投资融资决策，特别是融资决策，因此美国对金融理论和实务水平要求较高。德国、日本模式德国是老牌的资本主义国家，百余年
26、的公司实践和立法进步，使德国公司形成了包容所有者、经营者和企业员工多元利益的法人治理结构；而日本是一个后起之秀并且是成功实现经济赶超的发达国家，作为一个资源匮乏的岛国，生存和发展存在着巨大的压力，使日本公司始终具有强烈的群体意识和凝聚力量，形成了类似于德国的公司治理模式，股权集中程度高，法人持股率高，银行处于公司治理的核心，实行二元制公司治理结构，公司设置股东会、监事会和董事会，职工通过选举职工代表参与监事会和职工委员会来实现参与企业的“共同管理权”。第章国内外研究现状在公司治理方面，美国法律规定公司设立股东大会和董事会，一般不设立监事会，而德国和日本的公司治理中，在董事会之外单独设立监事会，
27、监督对象除了经营者外，还涉及到董事。在这种治理体系下，德日首席财务官比美国有较严格的监督机制。在日本大企业中，由于终身雇佣、年功序列和内部晋升惯例，成功的管理人员一生都在同一个企业工作，工资水平相对固定，因此日本首席财务官报酬与工作业绩的敏感程度不高。另外由于德国强调企业社会责任，工会等组织力量强大，相对于美国和日本的而言，德国首席财务官注重利益相关者的利益，特别是工会和劳工组织。东南亚模式东南亚国家中大部分上市公司的控股股权被家族及其伙伴所拥有，家族控制了董事会大部分权利，对经营者控制也较严格，其他股东和利益相关者在公司治理中处于从属地位，资本市场对公司的影响作用非常有限。由于家族式企业所有
28、权和经营权的分离程度比较低，融资范围小，实际上首席财务官与资本市场沟通的任务也比较少，首席财务官的地位远不如欧美那样高。东南亚亚洲的更注重于利润（开发市场、顾客群、产品）和提高生产和运营的效率，认为利润是最重要的股东价值和现金流动因素，融资是兼并收购时最大的挑战。他们更多时问是在处理公司财务会计基础层面工作，另外他们把更替过时的财务系统放了很重要的位置。相关文献回顾关于的角色与职责，国外理论上、制度中都有多角度的探讨。在公司理财一书中指出，理财活动通常与公司高层领导人有关，他在书中用图描绘了在公司组织结构中的位置。负责向报告的是财务长和主计长。财务长负责管理现金、资本支出和制定财务计划。主计长负责会计工作职能，包括税收、成本核算、财务会计和信息系统。下图显示了在公司组织结构中的位置。见，和台著的第页，第版湖北大学硕学僚论文图在公司组织结构中的位置在公司未来的建筑师一书中，普华永道（）财务管理团队开发了一个简单的框架，用来理解财务流程、各种财务流程之间的关系、以及与业务价值链之间.