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1、企业所得税练习题 一、单选题 1.按照企业所得税法和实施条例规定,下列各项中哪个属于非居民企业的有(C)。A 在黑龙江省工商局登记注册的企业 B 在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业 C 在美国注册的企业设在苏州的办事处 D 在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业 2.某大型工业企业 2012年 3 月 1 日,以经营租赁方式租入固定资产使用,租期 1年,一次性交付租金 12 万元;6月 1日以融资租赁方式租入机械设备一台,租期 2 年,当年支付租金 15 万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为(A)万元。A、10 B、12 C、15 D、27 3.2012年度,某
2、企业财务资料显示,2012年开具增值税专用发票取得收入 2000万元,另外从事运输服务取得不含税收入 220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为 1550万元,期间费用、税金及附加为 200万元,营业外支出 100(其中 90 万为公益性捐赠支出),上年度企业经税务机关核定的亏损为 30 万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为(C)万元。A.90 B.40.8 C.44.4 D.23.4 解析:会计利润20002201550200100370(万元)捐赠扣除限额37012%44.4(万元)实际发生的公益性捐赠支出 90 万元,根据限额扣除。4.某企业 2012 年度境内所得应纳税所得额为
3、 400 万元,在全年已预缴税款 25 万元,来源于境外某国税前所得 100 万元,境外实纳税款20 万元,该企业当年汇算清缴应补(退)的税款为(D)万元。A.50 B.60 C.70 D.80 解析:该企业汇总纳税应纳税额(400100)25%125(万元)境外已纳税款扣除限额125100(400100)25(万元),境外实纳税额 20 万元,可全额扣除。境内已预缴 25 万元,则汇总纳税应纳所得税额125202580(万元)。5.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房,由于自有资金不足2012年 1 月 1 日向银行借入长期借款 1 笔,金额 3000 万元,贷款年利率是 4.2,2012
4、年 4 月 1 日该厂房开始建设,12 月 31 日房屋交付使用,则 2012 年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是(D)万元。A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5 解析:企业为购置、建造固定资产发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除,可以扣除的借款费用30004.212331.5(万元)。6.下列情况属于外部移送资产,需缴纳企业所得税的有(A)。A.用于职工奖励或福利 B.将资产在总机构及其分支机构之间转移 C.改变资产形状、结构或性能 D.将资产用于生产、
5、制造、加工另一产品答案:7.某公司 2012 年度实现会计利润总额 30 万元。经某注册税务师审核,“财务费用”账户中列支有两笔利息费用:向银行借入生产用资金 100 万元,借用期限 6 个月,支付借款利息 3 万元;经过批准向本企业职工(非股东)借入生产用资金 80 万元,借用期限 9 个月,支付借款利息 4 万元。该公司 2012 年度的应纳税所得额为(D)万元。A.20 B.30 C.31 D.30.4 解析:银行的利率(32)1006%;可以税前扣除的职工借款利息806%1293.6(万元);超标准4 3.6 0.4(万元);应纳税所得额300.430.4(万元)8.某企业 2012
6、年销售收入 1000 万元,年实际发生业务招待费 10 万元,该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是(B)万元?A.5 B.6 C.8 D.10 解析:发生额 6 折:1060%=6(万元);限度:10005=5(万元)。两数据比大小后择其小者:其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 5 万元 9.某居民企业 2012 年实际支出的工资、薪金总额为 150 万元,福利费本期发生 30 万元,拨缴的工会经费 3 万元,已经取得工会拨缴收据,实际发生职工教育经费 4.50 万元,该企业在计算 2012 年应纳税所得额时,应调整的应纳税所得额为(C)万元。A.0 【解析】福利费扣除限额为 15
7、01421(万元),实际发生 30万元,准予扣除 21 万元 工会经费扣除限额15023(万元),实际发生 3万元,可以据实扣除 职工教育经费扣除限额1502.53.75(万元),实际发生 4.50万元,准予扣除 3.75 万元。调增应纳税所得额(30 21)(4.503.75)9.75(万元)10.2012 年某企业当年实现自产货物销售收入 500 万元,当年发生计入销售费用中的广告费 60 万元,企业上年还有 35 万元的广告费没有在税前扣除,企业当年可以税前扣除的广告费是多少(C)万元。A.15?B.60?C.75?D.95【解析】?企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售(营业)收入的
8、 15%,超过部分可以结转以后年度扣除。当年准予扣除的广告费50015%=75(万元),因此当年发生的 60万元可以全部扣除,同时,还可以扣除上年结转的 35 万元中的 15 万元,即企业当年可以扣除的广告费是 75 万元。上年剩余的 20 万元留待以后年度结转扣除。11.某企业 2012 年销售货物收入 1500 万元,出租房屋收入 500 万元,转让房屋收入 300 万元。当年实际发生业务招待费 20 万元,该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为(?A?)万元。A.10 B.12 C.15 D.20【解析】?企业所得税法规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额的 6
9、0%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。2060%=12(万元),(1500500)5=10(万元),两者相比择其小者,即当年可在所得税前列支的业务招待费金额为10 万元。12.某软件开发公司(被认定为重点扶持的高新技术企业)2011 年经税务机关核定的亏损额为 30 万元,2012 年度取得生产经营收入 600万元,业务招待费实际发生 6 万元,其他应扣除的成本、费用、税金等合计 300 万元(其中,研发费用 60 万)。下列说法正确的是(A)。A.该企业可以扣除的业务招待费是 3 万元 B.该企业 2012 年适用 20的优惠税率 C.2011 年的亏损不得用 2012 年的所
10、得弥补 D.应纳所得税额是 41.34万元【解析】?企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额的 60扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。扣除限额60053(万元),6603.6(万元),大于 3 万元,所以可以扣除的业务招待费是 3 万元;应纳税所得额6003300306050237(万元),高新技术企业适用税率是 15,应纳所得税2371535.55(万元)。13.某国有企业 2012 年境内所得 1200 万元,境外所得(均为税后所得)有三笔,其中来自甲国有两笔所得,分别为 120 万元和 51 万元,税率分别为 40%和 15%,来自乙国所得 42.5 万元,已纳
11、税 7.5 万元(甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定)。则 2012 年该国有企业应纳所得税(B)万元。A.300 B.305 C.308 D.316【解析】?应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。甲国所得按我国税法规定应纳税额120(140)51(115)2565(万元);在甲国已纳税额120(140)4051(115)1589(万元),不用补税。乙国所得按我国税法规定应纳税额(42.5 7.5)2512.5,应补税额12.5 7.5 5(万元)2012 年该国有企业应纳所得税1200255305(万元)二、多选题 1.企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有(AD)。A.为特
12、殊工种的职工支付的人身安全保险费 B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用 C.为投资者或者职工支付的商业保险费 D.企业为投资者支付的补充养老保险 解析:选项 B 是不正确,因为董事长的夫人不属于是企业的职工,为其缴纳的社会保险费属于是与本企业的收入没有关系的支出,所以不得在税前扣除;选项 C 不正确,因为企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。2.根据企业所得税法的规定,在计算企业所得税应纳税所得额时,下列项目不得在企业所得税税前扣除的有(BC)。A.外购货物管理不善发生的损失 B.违反法律被司法部门处以的罚金 C.非广告性质的赞助支出 D.银行按规定加收的罚息 解析:纳税人因
13、违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金,不得扣除;纳税人逾期归还银行贷款,银行按规定加收的罚息,不属于行政性罚款,允许在税前扣除。3.下列各项中,属于企业所得税征收税范围的有(ABD)A、居民企业来源于境外的所得 B、设立机构、场所的非居民企业,其机构、场所来源于中国境内的所得 C、未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得 D、居民企业来源于中国境内的所得 4 根据企业所得税的规定,以下适用 25%税率的是(AB )A、在中国境内的居民企业 B、在中国境内设有机构场所,且所得与其机构、场所有关联的非居民企业 C、在中国境内设有机构场所,但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业
14、 D、在中国境内未设立机构场所的非居民企业 5.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有(ABC )A、将货物用于投资 B、将商品用于捐赠 C、将产品用于集体福利 D、将产品用于在建工程 三、计算题 1.某境内居民企业 2014年发生下列业务:(1)销售产品收入 2000万元;(2)接受捐赠材料一批,取得赠出方开具的增值税专用发票,注明价款 10 万元,增值税 1.7万元;企业找一运输公司将该批材料运回企业,支付运杂费 0.3万元;(3)转让一项商标所有权,取得营业外收入 60 万元;(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费,取得其他业务收入 10 万元;(5)取得国债利息 2 万元;直
15、接投资境内另一居民企业,分得红利 50 万元;(6)全年销售成本 1000万元;销售税金及附加 100万元;(7)全年销售费用 500万元,含广告费 400万元;全年管理费用205万元,含业务招待费 80 万元;全年财务费用 45 万元;(8)全年营业外支出 40 万元,含通过政府部门对灾区捐款 20 万元;直接对私立小学捐款 10 万元;违反政府规定被工商局罚款 2 万元;其他资料:企业当年发生新技术研究开发费,单独归集记账发生额 80 万元,尚未计入期间费用和损益;企业当年购置并实际使用节能节水设备一台,取得并认证了增值税专用发票,注明价款 90万元,增值税 15.3万元,已按照规定入账并
16、计提了折旧。要求计算:(1)该企业的会计利润总额;(2)该企业对收入的纳税调整额;(3)该企业对广告费用的纳税调整额;(4)该企业对业务招待费的纳税调整额;(5)该企业对营业外支出的纳税调整额;(6)该企业当年的应纳税所得额;(7)该企业应纳的所得税额。【答案及解析】(1)该企业的会计利润总额 企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7(万元)(2)该企业对收入的纳税调整额 52 万元 2 万国债利息以及 50 万境内居民企业分回的红利属于免税收入。(3)该企业对广告费用的纳税调整额 以销售营业收入(2000+10
17、)万元为基数,不能包括营业外收入。广告费限额=(2000+10)15%=301.5万元;广告费超支400-301.5=98.5(万元)调增应纳税所得额 98.5万元。(4)该企业对招待费的纳税调整额 招待费限额计算:8060%=48(万元);(2000+10)5=10.05(万元)招待费限额为 10.05万元,超支 69.95万元。(5)该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=163.712%=19.64(万元)该企业 20 万元公益性捐赠可以扣除 19.64万元,超限额 0.36万元;直接对私立小学的 10 万元捐赠不得扣除;行政罚款 2 万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额 12.36
18、万元。(6)该企业应纳税所得额 研究开发费用可加扣 50%该 企 业 应 纳 税 所 得 额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-8050%=252.51(万元)(7)该企业应纳所得税额 因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣,则可按照不含增值税设备价款的 10%抵免企业的应纳所得税额。该企业应纳所得税额=252.5125%-9010%=63.13-9=54.13(万元)。2 某企业 2012年来自境外 A 国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为 1万元,2013年在我国境内所得 160万元,来自 A国分公司税后所得 20 万元,在 A 国已纳税所得税 5 万
19、元,其在我国汇总纳税多少所得税。【答案及解析】2013年境内、外所得总额=160+20+5=185(万元)境内、外总的应纳企业所得税税额=18525%=46.25(万元)2012年 A国所得税扣除限额=46.25(20+5)185=6.25(万元)在 A国已纳所得税税额 5万元小于 A国扣除限额,由于6.25-5=1.25(万元),上年度超过扣除限额的部分,可以全部在本年扣除。在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25(万元)3 某县塑料制品厂(增值税一般纳税人)2013年经营情况如下:全年销售(营业)收入 2500万元;销售(营业)成本 1600万元;营业税金及附加 15 万元;销售费用
20、 400万元(含广告费 380万元);管理费用 280万元(含业务招待费 25 万元);财务费用 20 万元(含向非关联企业借款 200万元 9 个月的利息支出 15 万元,金融企业同期同类贷款年利率 6%);投资收益 11 万元(含国债利息收入 1万元和对境内居民企业 2 年的投资分红 10 万元);营业外支出 7 万元(含购销合同违约金 3 万元;法院诉讼费 1 万元;涉税违章罚款 2 万元,税收滞纳金 1 万元)。年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现:(1)该企业于 9月将一批自产塑料制品用于职工福利,该批塑料制品成本 6 万元,同类不含增值税销售价格 10 万元,该企业账务处理为:
21、借:应付职工薪酬 6万元 贷:产成品 6万元(2)该企业招聘员工中有 3 个残疾人员,企业实际支付 3 名残疾职工工资共计 5.4万元,该项支出在管理费用账户已据实记录。假定该企业规定所有固定资产使用期限为 10 年且均不留残值,根据上述资料,要求计算下列问题(单位为万元,保留 2 位小数):(1)该企业应补缴的增值税;(2)该企业应补缴的城建税和教育费附加(不考虑地方教育附加);(3)填写企业所得税计算表并列出如下计算过程:该企业广告费用的调整金额;该企业业务招待费的调整金额;该企业财务费用的调整金额;该企业投资收益的调整金额;该企业营业外支出的调整金额;该企业支付的残疾人员工资调整金额;该
22、企业应纳税所得额;该企业应纳的企业所得税。【答案及解析】(1)该企业应补缴的增值税 1.7万元(2)1017%=1.7(万元)(3)该企业应补缴的城建税和教育费附加 0.14万元(4)1.7(5%+3%)=0.14(万元)(5)企业所得税计算表(6)类别 行次 项目 金额 利润总额的计算 1 一、营业收入 2510 2 减:营业成本 1606 3 营业税金及附加 15.14 4 销售费用 400 5 管理费用 280 6 财务费用 20 7 加:投资收益 11 8 二、营业利润 199.86 9 加:营业外收入 10 减:营业外支出 7 11 三、利润总额 192.86 纳税所得额计算 12
23、加:纳税调整项目增加额 13 广告费及业务宣传费支出 3.5 14 业务招待费支出 12.45 15 利息支出 6 16 其他调增项目 3 17 减:纳税调整减少额 18 加计扣除 5.4 19 免税收入 11 20 四、应纳税所得额 201.41 税额计算 21 税率 25%22 应纳税所得额 50.35 23 抵免所得税额 24 五、实际应纳税额 50.35 该企业的利润总额 192.86万元 2500+10-(1600+6)-(15+0.14)-400-280-20+11-7=192.86(万元)该企业广告费的调整金额为 3.5万元 251015%=376.5(万元);广告费超支=380
24、-376.5=3.5(万元),应作纳税调增。该企业业务招待费的调整金额 12.45万元 2560%=15(万元)25105=12.55(万元);应调增应纳税所得额=25-12.55=12.45(万元)该企业财务费用的调整金额 6 万元 应调增应纳税所得额=15-2006%9 12=15-9=6(万元)该企业国债利息收入和从境内居民企业获得的股息、红利性质的所得属于免税收入,调减应纳税所得额 11 万元。该企业营业外支出调增 3 万元 违章罚款属于行政性罚款税前不得扣除;税收滞纳金属于不得扣除项目。该企业支付的残疾人员工资可加计扣除 5.4万元。该企业应纳税所得额 208.01万元 192.86
25、+3.5+12.45+6+3-11-5.4=201.41(万元)该企业应纳的所得税 50.35万元 201.4125%=50.35(万元)。4.某白酒酿造公司,2014年度实现白酒销售收入 7400万元、投资收益 64 万元,应扣除的成本、费用及税金等共计 7214万元,营业外支出 80 万元,全年实现会计利润 170万元,已按 25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税 42.5万元。后经聘请的会计师事务所审核,发现以下问题,公司据此按税法规定予以补税。(1)“投资收益”账户记载的 64 万元分别为:取得境外分支机构税后收益 49 万元,已在国外缴纳了 15%的企业所得税;取得国债利息收入为 1
26、5 万元;(2)2014年 4 月 20 日购进一台机械设备,购入成本 90 万元,当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧,期限为 10 年,残值率 5%,企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。(3)12 月 10 日接受某单位捐赠小汽车一辆,取得增值税专用发票,注明价款 50 万元,增值税 8.5 万元,企业未列入会计核算。(4)“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款 80 万元,已全额扣除。要求:按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容:(1)计算机械设备应调整的应纳税所得额;(2)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额;(3)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额;(4)计算
27、该公司 2014 年应补缴的企业所得税。正确答案 (1)外购设备应调增的应纳税所得额=90-90(1-5%)10128=84.3(万元)(2)接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5(万元)(3)向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额:注释:本题所述的是会计师事务所审核发现的问题,注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整(即购买设备、接受捐赠);然后再进行纳税调整。公益捐赠税前扣除限额=会计利润12%=(170+58.5+84.3)12%=312.812%=37.54(万元)实际捐赠额=80(万元)实际捐赠超过税法规定的扣除限额,调增的应纳税所得额=80-37.54=42.
28、46(万元)(4)公司 2011 年应补缴企业所得税 =(170-49-15+58.5+84.3+42.46)25%-42.5(已纳)+49(1-15%)(25%-15%)(境外补税)=291.2625%-42.5+5.76=36.08(万元)5.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人,2013年度自行核算的相关数据为:全年取得产品销售收入总额 68000万元,应扣除的产品销售成本 45800万元,应扣除的营业税金及附加 9250 万元,应扣除的销售费用 3600万元、管理费用 2900 万元、财务费用 870万元。另外,取得营业外收入 320 万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入 550
29、万元,发生营业外支出 1050万元,全年实现会计利润 5400万元,应缴纳企业所得税 1350万元。2014 年 2 月经聘请的会计师事务所对 2013年度的经营情况进行审核,发现以下相关问题:(1)12月 20日收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销清单及货款 163.8万元(小汽车每辆成本价 20 万元,与代销公司不含税结算价 28 万元)。企业会计处理为:借:银行存款代销汽车款 1638000 贷:预收账款代销汽车款 1638000 (2)管理费用中含有业务招待费 280 万元、新技术研究开发费用 120 万元。(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。(4)成本
30、费用中含 2013年度实际发生的工资费用 3000万元、职工福利费 480万元、职工工会经费 90 万元(已取得合法票据)、职工教育经费 70 万元。(5)7 月 10 日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备,支付金额 200万元、增值税额 34 万元,取得普通发票,当月投入使用,当年已经按照会计规定计提了折旧费用 11.7万元(该折旧已列入生产销售成本)(说明:该企业生产的小汽车适用消费税税率为 9%、城市维护建设税税率为 7%、教育费附加征收率为 3%(不考虑地方教育附加);购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为 10 年,不考虑残值)。要求:(1)填列答题卷给出的企业所得税计算
31、表中带*号项目的金额。(2)针对企业所得税计算表第 1317 行所列项目需作纳税调整增加的情况,逐一说明调整增加的理由。正确答案 (1)填列答题卷给出的企业所得税计算表中带*号项目的金额。类别 行次 项目 金额 利 润 总 1*一、营业收入 68140 2*减:营业成本 45900 3*营业税金及附加 9266.24 额 的 计 算 4 销售费用 3600 5 管理费用 2900 6 财务费用 870 7*加:投资收益 550 8*二、营业利润 6153.76 9*加:营业外收入 320 10*减:营业外支出 1050 11*三、利润总额 5423.76 应 纳 税 所 得 额 计 算 12*
32、加:纳税调整增加额 353.10 13*业务招待费支出 112 14*公益性捐赠支出 149.15 15*职工福利支出 60 16*职工工会经费支出 30 17*其他调增项目 1.95 18*减:纳税调整减少额 610 19*加计扣除 60 20*免税收入 550 21*四、应纳税所得额 5166.86 税 额 计 22 税率 25%23*应纳所得税税额 1291.72 24*抵免所得税税额 23.40 算 25*五、实际应纳税额 1268.32 第 1 行:营业收入=68000+285=68140(万元)第 2 行:营业成本=45800+205=45900(万元)第 3 行:营业税金及附加=
33、9250+(52817%+5289%)(7%+3%)+5289%=9266.24(万元)第8行:营业利润=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76(万元)第 11 行:利润总额=6153.76+320-1050=5423.76(万元)第 12 行:纳税调整增加额=112+149.15+60+30+1.95=353.10(万元)第 13 行:业务招待费发生额的 60%=28060%=168(万元)681405 纳税调增金额=280-168=112(万元)第 14 行:公益性捐赠限额=5423.7612%=650.85(万元)纳税调增金额=800-
34、650.85=149.15(万元)第 15 行:福利费开支限额=300014%=420(万元)纳税调整金额=480-420=60(万元)第 16 行:工会经费开支限额=30002%=60(万元)纳税调整金额=90-60=30(万元)第 17 行:折旧扣除额=(200+34)10125=9.75(万元)折旧的纳税调增金额=11.7-9.75=1.95(万元)第 18 行:纳税调整减少额=60+550=610(万元)第 19 行:加计扣除=12050%=60(万元)第 20 行:免税收入=550(万元)第 21 行:应纳税所得额=5423.76+353.10-610=5166.86(万元)第 23
35、 行:应纳所得税额=5166.86 25%=1291.72(万元)第 24 行:抵免所得税额=(200+34)10%=23.40(万元)第 25 行:实际应纳税额=1291.72-23.40=1268.32(万元)6.某中外化妆品生产企业 2013 年销售产品取得不含税收入 2500 万元,会计利润 600 万元,已预缴所得税 150 万元。经会计师事务所审核,发现以下问题(1)期间费用中广告费 825 万元、业务招待费 15 万元、研究开发费用 20 万元,为在建厂房专门借款发生的利息支出 20 万元计入财务费用科目,厂房仍处于在建状态;(2)营业外支出 50 万元(含通过公益性社会团体向贫
36、困山区捐款30 万元,直接捐赠 6 万元);(3)计入成本、费用中的实发工资总额 150 万元、拨缴职工工会经费 3 万元、支出职工福利费 23 万元和职工教育经费 6 万元;(4)在 A 国设有分支机构,A 国分支机构当年应纳税所得额 300 万元,其中生产经营所得 200 万元,A 国规定税率为 20%;特许权使用费所得 100 万元,A 国规定的税率为 30%;从 A 国分得税后利润230 万元,尚未入账处理。要求:根据上述资料,计算年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。答案解析(1)广告费的调增额825250015%450(万元)(2)业务招待费的调整额 2500512.5(万元);156
37、0%9(万元)业务招待费调增所得额1596(万元)(3)为修建厂房而发生的专门借款利息应当计入厂房工程成本中,不能费用化,应调增会计利润 20 万元。调账后的会计利润总额600+20+230850(万元)(4)公益捐赠扣除限额85012%102(万元)实际公益捐赠30 万元,公益捐赠不需纳税调整。对外捐赠的纳税调增所得额6(万元)(5)研究开发费用加计扣除 2050%10 万元,可以调减所得额(6)“三费”应调增所得额:工会经费扣除限额15023(万元),实际拨缴职工工会经费 3万元,未超过扣除限额,不用调整。职工福利费扣除限额1501421(万元),实际支出 23 万元,应当调增所得额 2
38、万元。职工教育经费扣除限额1502.53.75(万元),实际支出 6 万元,应当调增所得额 63.752.25(万元)“三费”共计应调增所得额22.254.25(万元)(8)境内所得应纳企业所得税 境内应纳税所得额850450664.25102301076.25(万元)应纳企业所得税1076.2525%269.06(万元)(9)A 国分支机构在境外实际缴纳的税额20020%10030%70(万元)A 国的分支机构境外所得的税收扣除限额30025%75(万元)A 国分支机构在我国应补缴企业所得税额75705(万元)(10)2013 年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税269.065 境外补税
39、150 已预缴124.06(万元)。7 某机械制造企业 2013年产品销售收入 3000万元,销售成本 1500万元,销售税金及附加 12 万元,销售费用 200万(含广告费 100万),管理费用 500万元(含招待费 20 万元,办公室房租 36 万元,存货跌价准备 2 万元),投资收益 25 万元(含国债利息 6 万元,从深圳联营企业分回税后利润 19 万元),营业外支出 10.5万元,系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。其他补充资料:(1)当年 9 月 1 日起租用办公室,支付 2年房租 36 万元;(2)企业已予缴所得税税款 190万。要求:计算 2013年应补(退)的企业所得税。【
40、解析】(1)该企业所得税前可扣销售费用 200万元。广告费扣限=300015%=450万元(2)管理费用 500-(20-12)-(36-6)-2=460万元 业务招待费扣限=30005=152060%=12,可扣除 12 万元;准予扣除的房租=36/244=6万元;存货跌价准备不可扣除。(3)计算企业计入所得税的投资收益 0。国债利息收入免税。居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益免税。(4)应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5 企业间经营性违约罚款可扣除。应纳税额=817.525%=204.38万元(6)应补缴 204.38-190=14.38万元
41、 8.某工业企业为居民企业,2013年发生经营业务如下:全年取得产品销售收入为 5600万元,发生产品销售成本 4000万元;其他业务收入 800万元,其他业务成本 694万元;取得购买国债的利息收入 40 万元;缴纳营业税金及附加 300万元;发生的管理费用 760万元,其中新技术的研究开发费用为 60 万元、业务招待费用70 万元;发生财务费用 200万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益 34 万元(已在投资方所在地按 15%的税率缴纳了所得税);取得营业外收入 100万元,发生营业外支出 250万元(其中含公益捐赠 38 万元)。要求:计算该企业 2013年应纳的企业所得税。正确答
42、案(1)利润总额560040008006944030076020034100250370(万元)(2)国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额 40 万元。(3)技术开发费调减所得额6050%30 万元(4)按实际发生业务招待费的 60%计算7060%42(万元)按销售(营业)收入的 5计算(5600800)532(万元)按规定税前扣除应为 32 万元,应调增应纳税所得额703238(万元)(5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入,应调减应纳税所得额 34 万元。(6)捐赠扣除标准37012%44.4(万元)实际捐赠额 38 万元小于扣除标准 44.4 万元,可按实捐数扣除,不做
43、纳税调整。(7)应纳税所得额370403038 34304(万元)(8)该企业 2011 年应缴纳企业所得税30425%76(万元)9.某市一家居民企业为增值税一般纳税人,主要生产销售彩色电视机,假定 2014 年度有关经营业务如下:(1)销售彩电取得不含税收入 8600万元,与彩电配比的销售成本 5660 万元;(2)转让技术所有权取得收入 700 万元,直接与技术所有权转让有关的成本和费用 100 万元;(3)出租仓库取得租金收入 200 万元;(4)接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额 50 万元、增值税进项税金 8.5万元;(5)购进原材料共计 3000万元,取得增值税专用发票
44、注明进项税税额 510万元;支付购料运费,取得运输公司(一般纳税人)开具的增值税专用发票上注明的运费 146.36万元;(6)销售费用 1650万元,其中广告费 1400万元;(7)管理费用 850万元,其中业务招待费 90 万元;(8)财务费用 80 万元,其中含向非金融企业(非关联企业)借款500万元所支付的年利息 40 万元(当年金融企业贷款的年利率为5.8%);(9)已计入成本、费用中的实发工资 540万元;拨缴的工会经费 15万元(取得合法凭证)、实际发生的职工福利费 82 万元、职工教育经费 18 万元;(10)营业外支出 300万元,其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款 1
45、50万元;(11)取得国债利息收入 30 万元。(其他相关资料:上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用;取得的相关票据均通过主管税务机关认证。)要求:根据上述资料,计算回答总问题,每问需计算出合计数:(1)企业 2014年应缴纳的增值税;(2)企业 2014年应缴纳的营业税;(3)企业 2014年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加;(4)企业 2014 年实现的会计利润;(5)广告费用应调整的应纳税所得额;(6)业务招待费应调整的应纳税所得额;(7)财务费用应调整的应纳税所得额;(8)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额;(9)公益性捐赠应调整的
46、应纳税所得额;(10)企业 2014 年度企业所得税的应纳税所得额;(11)企业 2014 年度应缴纳的企业所得税。正确答案 (1)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。应缴纳的增值税860017%(8.5+510+146.3611%)1462 534.6927.4(万元)(2)应缴纳的营业税2005%10(万元)(3)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加(927.4+10)(7%+3%+2%)112.49(万元)(4)会计利润8600+700+200+50+8.5+30566010016508508030010112.49826.01(万元)会计利润是计算公益性
47、捐赠扣除限额的基数 (5)销售(营业)收入8600+200 8800(万元)广告费税前扣除限额=880015%=1320 万元;实际支出 1400万元,广告费用应调增应纳税所得额14001320 80(万元)(6)业务招待费60%9060%54(万元)销售(营业)收入0.5%88000.5%44(万元),计算应纳税所得额时按照 44 万元扣除业务招待费 业务招待费应调增应纳税所得额904446(万元)(7)财务费用应调增的应纳税所得额405005.8%11(万元)(8)工会经费扣除限额5402%10.8(万元),调增 1510.84.2(万元)职工福利费扣除限额54014%75.6(万元),调
48、增 8275.66.4(万元)职工教育经费5402.5%13.5(万元),调增 1813.5 4.5(万元)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额4.2+6.4+4.515.1(万元)(9)公益性捐赠扣除限额=826.0112%=99.12(万元)公益性捐赠应调整的应纳税所得额15099.1250.88(万元)(10)技术转让所得700 100600(万元),其中 500 万元免税,100 万元减半征收 企业所得税的应纳税所得额 826.01+80+46+11+15.1+50.8830 50010050%448.99(万元)(11)应缴纳的企业所得税448.9925%112.
49、25(万元)10.A企业为国家鼓励类的高新技术企业,2014 年度生产经营情况如下:(1)销售收入 6000万元,租金收入为 120 万元;(2)销售成本 4000万元,税务机关核定的增值税 700万元,销售税金及附加 76.6万元;(3)销售费用 800万元,其中广告费 600万元;(4)管理费用 600万元,其中业务招待费 100 万元、研究新产品开发费用 100 万元;(5)财务费用 100 万元,其中向其他企业借款 500 万元,并按利率 10%支付利息(银行同期同类贷款利率 6%);(6)营业外支出 50 万元,其中向供货商支付违约金 10 万元,向税务局支付 2008年未纳税款产生
50、的税款滞纳金 2 万元,通过公益性社会团体向贫困地区的捐款 10 万元;(7)投资收益 100 万元,其中取得购买国债的利息收入 20 万元,取得直接投资其他居民企业的权益性收益 80 万元(已在投资方所在地按 15%的税率缴纳了所得税)。要求:计算该企业 2009年度应缴纳的企业所得税。【正确答案】:(1)销售费用中,广告费税前扣除限额(6000120)15%918(万元),实际发生 600万元,可以据实扣除。(2)管理费用中,业务招待费税前扣除限额:(6000120)530.6(万元)10060%60(万元),可以扣除 30.6 万元。(3)利息费用扣除限额5006%30(万元),实际列支