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1、股权转让如何交税及案例分析 2018-08-30 23:30 股权转让目前是企业比较常见的变更情况,但是很多老板对于股权转让还需要交税这件事是非常模糊的,这就会留下很多财务风险;下面我们就来详细介绍有关股权转让的税费的知识,希望对大家能有所帮助 一如属于个人股权转让,按以下规定缴纳税款：1、个人所得税：根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规定,原股东取得股权转让所得,应按“财产转让所得”项目征收个人所得税;如股权转让方是个人,需要交纳个人所得税;交纳标准：按照转让成交价减去当初出资价和费用,按照此差额的 20%交纳个人所得税;2、印花税：企业企业股权转让所立的书据,双方按照产权转移就股
2、权转让书据计贴印花税;适用税率为书据所载金额 5;二如属于企业股权转让,按以下规定缴纳税款：1、营业税：根据财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知对股权转让不征收营业税;2、企业所得税：根据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知国税发 2000118 号的规定,企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额;企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税;3、企业所得税,企业所得税的税率,一般企业是 25%；小微企业是 10%;小微企业的最新政策如下：自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12
3、 月 31 日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由 30 万元提高至 50 万元,对年应纳税所得额低于 50 万元含 50 万元的小型微利企业,其所得减按 50%计入应纳税所得额,按 20%的税率缴纳企业所得税;前款所称小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业：一工业企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过 3000 万元；二其他企业,年度应纳税所得额不超过 50 万元,从业人数不超过 80 人,资产总额不超过 1000 万元;二、本通知第一条所称从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数;所称从业人数和
4、资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定;具体计算公式如下：季度平均值季初值季末值2 全年季度平均值全年各季度平均值之和4 年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标;根据财税201877 号文件规定,自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高到100万元,主要体现在对小型微利企业“年度应纳税所得额”标准的提高;因此,年应纳税所得额在 50 万元至 100 万元之间的符合条件的企业,是新增的受益群体;3、印花税：企业股权转让所立的书据,双方按照产权转移就股权转让书据计贴印花税,适用
5、税率为书据所载金额 5;关于股权转让中的纳税误区 股东基于股权转让而产生的纳税义务亦无法避免;由于股东认识错误,导致股权转让中的税收陷阱比比皆是;一、股权转让阴阳合同中的“避税”条款无效;裁判要旨：股权转让协议中关于转让方不须就股权转让 价款向受让方提供任何形式的发票,但需出具收据或收条的约定,属合同法第五十二条第二项规定的恶意串通,损害国家、集体、或者第三人利益的情形,应为无效条款,但该条款无效不影响案涉合同其他条款的效力;股权转让协议的其他条款及补充协议不违反法律、行政法规的强制性规定,合法有效;案件来源：最高人民法院在四川京龙建设集团有限公司与简阳三岔湖旅游快速通道投资有限公司、刘贵良等
6、股权转让合同纠纷一案载民事审判指导与参考 2013年第 4 辑,总第 36 辑 二、实缴注册资本 0 元,股东 0 元转让股权也要缴税;某物业管理公司的股东王女士,将其持有公司的 10%股权股东 约定认缴现金资本 100 万元,王女士占 10%应出资 10 万元,实缴 0 元以人民币 0元转让给了刘先生;王女士认为本次转让股权收入为 0 元,实收资本也是 0 元,无转让所得,应该不需要缴纳个人所得税;可税务人员在检查中发现,这家物业管理公司成立于2014年,注册资本100万元、实缴资本 0 元,根据 2016 年 9 月这家物业公司的资产负债表列报：所有者权益元实收资本为 0 元,未分配利润为
7、元,根据相关规定需要核定其转让收入缴纳个人所得税;对此,税务人员向王女士解释,根据国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法试行的公告国家税务总局公告 2014 年第 67 号的规定,申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的,主管税务机关可以核定股权转让收入;申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的,视为股权转让收入明显偏低;主管税务机关应依次按照净资产核定法、类比法以及其他合理方法核定股权转让收入;以现金出资方式取得的股权,按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;对于王女士的这次股权转让,物业公司2016年9月资产负债表列报的净资产所有者权益为元,王女士
8、拥有公司 10%的股权,所对应的净资产份额为元;笔者特别提示她以 0 元转让其所有的股权,明显低于其所有的股权对应的净资产份额,因此,应按上述相关规定核定其本次股权转让收入并计算其转让所得;即以股权转让收入减除取得股权时的原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税;三、企业股东转让股权并完成工商变更,即使没有收到股权转让款也要缴税;根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函 201079 号的规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现;转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得;四、纳税人
9、解除原股权转让合同并收回转让的股权,征收个人所得税不予退还;根据国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复国税函 2005130 号的规定,股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记,且所得已经实现的,转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税;转让行为结束后,当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议,是另一次股权转让行为,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回;笔者特别提示基于此规定,如果股权转让协议已经履行,履行的标志是受让人已经向转让方支付了股权转让款,并在当地工商部门办理了工商变更登记手续;则当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议,对前
10、次转让行为征收的个人所得税款不予退回;五、新股东以不低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累已全部计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税;国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告 根据中华人民共和国个人所得税法及有关规定,对个人投资者收购企业股权后,将企业原有盈余积累转增股本有关个人所得税问题公告如下：一、1 名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业 100%股权,股权收购前,被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本,而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务;股
11、权收购后,企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者新股东,下同转增股本,有关个人所得税问题区分以下情形处理：一新股东以不低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累已全部计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税;二新股东以低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累中,对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税;新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本,应按照下
12、列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分,然后再转增免税的盈余积累部分;二、新股东将所持股权转让时,其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费;六、个人股权转让过程中取得违约金收入也要征收个人所得税;关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复国税函2006第866号：根据中华人民共和国个人所得税法的有关规定,股权成功转让后,转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入,属于因财产转让而产生的收入;笔者特别提示转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入,按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税,税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳;七、
13、个人股权转让合同签订生效后,即使转让方没有收到股权转让款也应当申报纳税;股权转让所得个人所得税管理办法试行国家税务总局公告 2014 年第 67 号：第二十条具有下列情形之一的,扣缴义务人、纳税人应当依法在次月 15 日内向主管税务机关申报纳税：二股权转让协议已签订生效的；八、个人以股权参与上市公司定向增发属于股权转让,征收个人所得税;关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复国税函201189 号文件国税总局对江苏省地税局的批复,确认苏宁环球公司的自然人股东以其持有的浦东建设公司股权参与苏宁环球定向增发的行为,属于股权转让行为,应该征收个人所得税;九、以非货币出资形成的股权转
14、让时涉及二次纳税义务;财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知财税201541 号,以下简称 41 号文件规定,个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生;对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税,第一次纳税义务产生;对个人非货币性资产投资形成的股权转让所得,仍应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税,第一次纳税义务产生;无偿转让股权：双方分别 缴纳个人所得税 案例 A 公司注册资本 8188 万元,其中,王某出资万元,占%,张某出资万元,占%;2010 年 2 月,A 公司投资 3600 万元于
15、 B 公司,取得 B 公司%的股权;2012 年 3 月,A公司召开股东会议,决定将公司所持 B 公司的股权全部转让给本公司控股股东王某,并与王某签订了股权转让协议,协议转让对价 3600 万元;同时,B 公司也召开股东会议,同意法人股东 A 公司将股权转让给自然人股东王某,并办理了工商变更登记,修改了公司章程;2014 年 7 月,税务部门对 A 公司进行检查时发现,A 公司对 2012 年 3 月发生的股权转让业务一直没有进行账务处理,王某也没有向 A 公司支付股权转让协议中约定的股权受让款 3600 万元;涉税分析 公司转让股权后,因转让协议生效且已完成股权变更登记手续,根据国家税务总局
16、关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079 号规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现;转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得;企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额;A 公司应确认股权转让收入的实现,并以股权转让收入扣除为取得该股权所发生的成本后,作为股权转让所得申报缴纳企业所得税;由于 A 公司的投资金额与股权转让协议对价一致,没有转让所得,也不存在是否扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额问题,但 A 公司转让股权时按万分之五缴
17、纳的产权转移书据印花税 8000 元应从收入中扣除;2.王某受让 A 公司所持 B 公司股权,转让协议生效、且已完成股权变更登记手续,王某本应支付受让对价,但两年多后仍未支付;对此,无非可以归纳为两种经济关系：一是 A 公司出资购买股权后再以转让名义变更登记在投资人王某的个人名下;二是将投资人王某应支付给 A 公司的股权转让对价款作为王某的借款列入其往来账户长期不还;财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复财税200883 号中明确：符合以下情形的房屋或其他财产,不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计
18、征个人所得税;1 企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的;2 企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的;需要注意的是,由于王某占A公司%的股权,且为A公司的法人代表,股权转让协议双方的签字人均为王某一人,属关联方股权交易,为防止利益输送而低价转让股权,税务部门应对 B 公司的账面净资产进行必要的调查;如果有证据证明股权转让价格明显偏低,税务机关有权进行调整并重新计算 A 公司的企业所得税和王某的个人所得税;案例提示 本案中,B 公司股权在A 公司转让前属于A 公司财产,转让后依法登记于王某名下,已属于王某的法定财产;如果 A 公司不准备收回股权转让价款,那么事实上属于企业出资购买其他财产登记于投资者个人名下的行为,应按“股息红利所得”项目征收个人所得税;如果 A 公司将王某所欠转让款作为往来列账,相当于王某于2012 年 3 月向 A 公司借款购买了B 公司的股权而年终没有归还,也应按“股息红利所得”项目征收个人所得税