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4、资产负债表入手，将按照企业会计准则确定的资产负债表所列资产和负债的账面价值与按照税法确定的账面价值进行比较。对于应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并以此为基础确定各期损益。所得税费用。当资产的账面价值低于计税基础时，将产生可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值大于计税基础时，产生应纳税暂时性差异；当负债的账面价值大于计税基础时，将产生可抵扣暂时性差异；当负债的账面值低于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异与“递延所得税资产”项目相符。新增可抵扣暂时性差异时计入借方，可抵扣暂时性差异转回时计入贷方。应纳税暂时性差异与“递延所得税负债”项目相匹
5、配，在新增应纳税暂时性差异时计入贷方，在应纳税暂时性差异转回时计入借方。0 二，一、递延所得税资产和递延所得税负债的确认范围 根据新企业会计准则第 18 号所得税的规定，不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易主要存在三种情况：一是商誉的初始确认；二是交易中产生的资产或资产具有“非企业合并交易，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”的特征。负债；第三，满足“被投资企业能够控制暂时性差异转回时间且暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业，与对子公司、联营企业和合营企业的投资有关。应税暂时性差异。同理，企业不确认递延所得税资产主要有以下三种情况：一是具有“该
6、交易不是企业合并；该交易不影响交易时的会计利润或应纳税所得额（或可抵扣亏损）”；企业具有“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能取得可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业。扣除暂时性差异产生的递延所得税资产；第三，在资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额来抵消递延所得税资产的收益。总之，除上述不能确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异外，只要有证据表明当期或未来很可能取得足够的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异可用于抵扣可抵扣暂时性差异。确认为递延所得税资产。2.账户设置 根据新企业会计准则第 18 号所得税第十条，企业在进行所得税会计处理时，应当设立下列科目：1、“应交
7、税-应交所得税”科目：核算企业未缴纳的应交所得税；2、“所得税”科目：核算计入企业当期损益的所得税费用；3、“递延所得税负债”科目：核算企业递延所得税负债的发生和转回；4、“递延所得税资产”科目：核算企业递延所得税资产的发生和转回。3、所得税会计资产负债表负债法的变更 对于所得税的会计处理，我国原企业会计制度和规定要求企业采用应纳税额法、税收影响会计法、递延法或债务法。新的企业会计准则第 18 号所得税标准要求企业改用资产负债表负债法。例如，A 公司 2000 年 12 月 1 日取得设备时，其购入价款、运输及杂费、保险费等账面价值为 90 万元。A 公司设备的账面价值和计税基础均为 90 万
8、元，期末无残值。假设 A 公司会计制度规定采用直线法进行折旧：会计折旧年限为 5 年；税收折旧年限为 6 年。2001 年至 2006 年，年均会计利润为 100 万元。2001 年至 2004 年，企业所得税适用税率为 33%，2005 年改为 25%。会计处理如下：第一种会计方法：2001 年末相关所得税会计处理：（1）会计年度折旧额=90/5=18（万元）（2）税法年折旧额=90/6=15（万元）（3）固定资产账面价值与计税基础之间的差额产生的递延所得税资产=（75-72）33%=0.99（万元）（4）所得税费用=10033%=33（万元）（5）应交所得税=（100+3）33%=33.9
9、9（万元）三，由于会计和税收的目的不同，会计处理和税收处理之间必然存在不能消除的差异，这就要求会计反映这种差异对会计主体当期损益及其财务状况的影响。期末。新企业会计准则制度（2006 年）下，原企业会计准则（制度）（2005年以前）中所得税的会计处理方法发生了变化（即应纳税额法、递延法、损益表）责任法由企业自行决定）。)，统一采用“资产负债表负债法”。这种会计方法将会计处理与税务处理的差异分为两类：暂时性差异（注意不是暂时性差异，大于暂时性差异）、非暂时性差异、原始差异。时间差异和原始永久差异的分类不同。在资产负债表负债法下，有很多相关的概念。限于篇幅，详见企业会计准则第 18 号所得税及其应
10、用指南。下面举例简单说明资产负债表负债法的会计处理过程。假设 A 公司 2007 年度按照企业会计准则计算的税前会计利润为 1000万元，所得税税率为 33%，预计未来税率不会调整。1、当年按照税法核定的应纳税年薪为 180 万元，A 公司年薪为 200万元。相关提取的福利费、工会经费、职工教育经费，税法允许全额扣除。2、企业拥有的固定资产原值为 5 亿元。会计处理采用加速折旧法计提折旧。本年度折旧金额 6400 万元，累计折旧金额 24400 万元。不计提减值准备；税收处理采用平均寿命法。，本年折旧额 5000 万元，税前累计折旧额 15000 万元，预计使用寿命与预计净残值和会计处理无差异
11、。3、公司购买了近期拟出售的上市公司股票，购买成本为 200 万元，年末市场价格为 260 万元。年内并无派发股息。4、递延所得税资产年初账面余额为 2,640 万元，递延所得税负债年初账面余额为 0 元。除上述事项外，无其他税务调整。此外，企业未来有望获得足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异。1、所得税费用按照按照税法计算的当期应纳税额确定。会计利润：1000 万元 加：工资税调整增加：20 万元（200 万-180 万）加：折旧费用税收调整增加：1400 万元（6400 万-5000 万）减：交易性金融资产减税：60 万元（2 600 000-2 000 000）应纳税所得额：2360
12、万元 应交所得税：7 788 000 元（23 600 000*33%）借款：所得税费用 778.8 万元 贷方：应交税费-应交所得税 7 788 000 元 该分录可以理解为：按照税法计算的当年应交所得税属于当期费用，应计入当期“所得税费用”项目。2、根据资产和负债的账面价值与计税基础的差额，确认暂时性差异及其递延所得税。固定资产账面价值=500 000 000-244 000 000=256 000 000元 固定资产税基=500 000 000 150 000 000=350 000 000 元 可抵扣暂时性差异=350 000 000 256 000 000=94 000 000（可抵
13、扣暂时性差异是指企业未来使用和处置该固定资产时，按照税法规定，需要减少应纳税所得额 9400 万元）递延所得税资产=94 000 000*33%=31 020 000（由于固定资产未来需要使用和处置，根据税法需要减少应纳税所得额，即企业未来可以缴纳的所得税低于 3102 万元，从而形成资产本期末企业的）本期计提的递延所得税资产=31 020 000-26 400 000=4 620 000元（因企业本期初已有递延所得税资产 2640 万元，在此基础上只需补足 3102 万元）交易性金融资产账面价值=260 万元 交易性金融资产计税基础=200 万元 应税暂时性差异=2 600 000 2 00
14、0 000=$600 000（应税差异是指企业未来出售金融交易资产时，根据税法规定，需增加应纳税所得额 60 万元）递延所得税负债=600 000*33%=$198 000（由于交易性金融资产在未来出售时需要按税法增加应纳税所得额，意味着企业未来应额外缴纳所得税 19.8 万元，从而形成企业负债在当前期间结束时）本期计提的递延所得税负债=198 000-0=198 000 元 借：递延所得税资产 4 620 000 元 贷：所得税费用 4 422 000 元 贷方：递延所得税负债人民币 198,000 元 该分录可以理解为：上述增量递延所得税资产和负债属于当期所得税费用的调整，应计入当期“所得
15、税费用”项目。对于工资费用的纳税调整，由于该差异为原永久性差异，不影响未来应纳税所得额的计算，因此不会形成暂时性差异。从暂时性差异的计算公式看，由于相关工资已经支付，应付职工薪酬（工资部分）的账面价值和计税基础均为零，不存在暂时性差异。本例中，当期所得税费用最终确认为 336.6 万元（778.8 万元-442.2万元），除以现行 33%的税率得到 1020 万元，正好等于会计利润 1000万元与原永久工资费用税费调整差额合计 20 万元。（需要指出的是，这样的核对说明只是为了更清楚地反映资产负债表负债法对原始时间差异和原始永久性差异的会计原则和方法，并不表示任何企业都可以执行这种简单的任何情
16、况下的验证。，这是由资产负债表负债法的会计理论引起的，也是与原损益表负债法的实质性差异之一）最后，2007 年初级会计专业技术资格考试指定教材没有详细规定递延所得税资产（负债）科目，这与考试大纲的要求有关。详见 2007年初级会计专业技术资格考试大纲。四、所得税会计涉及四个会计科目：1、所得税费用；2、应交税款应交所得税；3、递延所得税资产；4、递延所得税负债。借：所得税费用（会计职位）递延所得税资产 贷方：应付税款-应付所得税（纳税状况）(或)递延税项负债 贷方应缴纳的税款是从税收的角度来看的。该数据不会因会计方法的变化而改变。缴纳的税款是唯一确定的。借方的所得税费用是从会计的角度来看的。应
17、交税费（应交所得税）=（会计利润暂时性差异）所得税率=应纳税所得额所得税率 递延所得税资产（或递延所得税负债）=暂时性差异所得税税率 在任何时候，以下等式成立：递延所得税资产（或负债）余额/累计暂时性差异=所得税税率 递延所得税是指按照所得税准则，当期应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，即递延所得税资产和递延所得税负债的合并结果本期，但不包括计入所有者权益的。交易或事件的所得税影响。公式表示为：递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）需要说明的是，确认递延所得税资产和递延所得税负债所产生的递延所得税一般应计入所
18、得税费用，但以下两种情况除外：第一，按照会计准则的规定，一项交易或事项应计入所有者权益的，该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变动也应计入所有者权益，不构成损益表。递延税项费用。五，1.递延所得税资产的确认和计量 1)确认递延所得税资产的一般原则 资产和负债的账面价值与其计税基础不同且存在可抵扣暂时性差异的，能够取得足够的应纳税额预计未来期间 该收益用于抵扣可抵扣暂时性差异时，在很可能取得抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额范围内确认相关递延所得税资产。1、递延所得税资产的确认以未来可能取得的应纳税所得额为限。企业有明确证据表明在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税
19、所得额，再利用该可抵扣暂时性差异，限制可能取得的应纳税所得额。，确认相关的递延所得税资产。比如 2007 年亏损 100万元，现在有确凿证据表明公司未来利润最多只有 50 万元，即有确凿证据表明未来期间的应纳税所得额只有 50 万元元，那么延期现在无法确认。所得税资产为 10033%，只能确认 5033%（或 5025%）的递延所得税资产。这一要求的含义是：在借记递延所得税资产时，未来应该有机会反映在贷方，而递延所得税资产不能永久附在账户上，以后也不能转回。2、亏损年度发生的亏损，作为可抵扣暂时性差异处理，确认递延所得税资产。在预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，可以用于弥补亏损或者抵扣税
20、款的，限制很可能取得的应纳税所得额。3、企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得的各项可辨认资产和负债的入账价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异的，确认并调整相应的递延所得税资产.应在合并中确认的商誉等 借：递延所得税资产 贷：商誉 或：递延：商誉 贷：递延所得税 负债 应计入所有者权益（资本公积）。可供出售金融资产公允价值下降应确认的递延所得税资产。例如，如果期初购买可供出售金融资产的成本为 100 万元，期末公允价值为 80 万元，则分录为：借：资本公积-其他资本公积 20 借款：可供出售金融资产-公允价值变动 20 此时资产的账面价值低于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资
21、产：借：递延所得税资产 20 25%贷：资本公积-其他资本公积 20 25%2)不确认递延所得税资产的特殊情况 在 某些情况下，如果企业发生的交易或事件不是企业合并，且该交易不影响会计利润或应纳税所得额 交易产生的资产和负债的初始确认金额与其计税基础不同，且存在可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定，交易或事项发生时，不确认相应的递延所得税资产。.(三)递延所得税资产的计量 1、适用税率的确定 确认递延所得税资产时，估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，转回期间的适用所得税税率作为计算和确定的依据。根据税法，自 2008 年 1 月 1 日起，所得税税率改为 25%。2007 年应纳税额采用 33
22、%的税率计算，但 2007 年末确认递延所得税资产或递延所得税负债时应采用 25%的税率。因为一般情况下暂时性差异 2007 年产生的只能在 2008 年及以后期间转回。无论相关可抵扣暂时性差异转回的期间，递延所得税资产均不折现。2、递延所得税负债的确认和计量 企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应当遵循以下原则：（1）确认递延所得税负债的一般要求：1 除会计准则规定的企业除可能不确认递延所得税负债外，企业应就所有应纳税暂时性差异确认相关递延所得税负债（不强调未来期间必须取得足够的应纳税所得额）；2、与进入所有者权益的交易或事项有关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益（资本公积
23、），不得计入所得税费用 ；确认商誉或计入当期损益的金额。（二）不确认递延所得税负债的情况 1 、非同一控制下的企业合并中，商誉的初始确认为 商誉。对于企业合并产生的商誉的账面价值与计税基础之间的应纳税暂时性差异，在企业会计准则中不确认相关的递延所得税负债。2、与对联营企业和合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债。权益法下，当被投资单位实现盈利或亏损时，假设被投资单位盈利 100 万元，投资方持股 30%，投资方将长期股权投资借记 30，贷记投资收益 30。该投资收益因税法不予确认，因此长期股权投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。确认递延所得税负债，即
24、借记所得税费用，贷记递延所得税负债。但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。在同时满足上述条件时，投资企业可以利用自身的影响力决定暂时性差异的转回。如果不想转回，该暂时性差异在可预见的未来不会转回，无需确认相应的递延所得税负债。六，递延所得税的计算是考试的重点和难点。暂时性差异是根据暂时性差异确认的，很多情况下是由于会计事项不同，除了常见的会计和税法差异外，还经常与会计政策变更、会计差错更正和未来调整事项相结合问题。因此，要解决递延所得税的会计问题，首先要明确什么是暂时性差异。看似很简单的问题，但在实
25、际应用中，很多同学并没有真正理解临时差的含义。根据老师强调的内容，结合答题板上的相关总结和同学们最常遇到的问题，我将从暂时性差异和所涉及的会计事项两个方面进行说明。1、暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异。狭义上是会计利润与应纳税所得额的时间差。这句话的意思比较抽象。这是一个常见的会计分录：借：管理费用.所有者权益（会计利润与应纳税所得额之间的时间差）贷：累计折旧.净资产（账面价值与计税基础之间的暂时差异）存在会计恒等式“净资产=所有者权益”，上述两个括号内的内容始终相等，但需要注意的是，借方括号内的内容是“损益表、余额”的概念，而贷方括号是“资产负债表，余额”的
26、概念。旧的所得税准则是研究的“借方”，而新的准则，资产负债表负债方法，着眼于“贷方”。这让很多老考生很不适应，总是在不经意间回到旧的指导方针。例如，计提资产减值准备金额，产生可抵扣暂时性差异金额。这并没有错，但是这样背的话，很容易出错。不信请看下面的小例子：例 12009 年 12 月 31 日 X 设备原书价 600 万元，2006 年 10 月 20 日购入。预计使用寿命为 5 年，估计净残值为零，采用直线法计算折旧。2009年 1 月 1 日，为该设备计提的固定资产减值准备余额 68 万元，累计折旧 260 万元。2009 年 12 月 31 日，该设备的市场价格为 120 万元；该设备
27、未来使用和处置产生的现金流量现值预计为 132 万元。税法规定，已计提的减值损失不得在税前扣除，只有在实际损失发生时才允许扣除。分析2009 年 12 月 31 日，X 设备计提减值准备前的账面价值=（600-260-68）-（600-260-68）（512-212-2）=176（万元），可收回金额 132 万元，2009 年 12 月 31 日减值准备=1.76-132=44（万元），减值准备后账面价值 132 万元。分录为：借：资产减值损失 44 贷：固定资产减值准备-X 设备 44 为此，请教大家一个问题，2009 年 X 设备产生的暂时性差异是多少？很多同学会毫不犹豫的说是 44 万元
28、，这是不对的。产生误差的原因是该设想没有考虑 2009 年 1 月 1 日的减值准备 68 万元对 2009 年折旧的影响，即 2009 年的折旧也不同。因此，建议您必须从资产的账面价值和计税基础的角度来计算暂时性差异。计算思路为：2009 年 1 月 1 日账面价值=600-260-68=272（万元），税基=600-60052/12-60052=340（万元）)，可抵扣暂时性差异=340-272=68（万元）2009 年 12月 31 日账面价值=132（万元），计税基础=600-60052/12-60053=220（万元），可抵扣暂时性差异=220-132=88（万元）。因此，2009
29、年可抵扣暂时性差异金额=88-68=20（万元），而不是 44 万元。通过这里的例子，目的是引导大家不要从发生金额的概念去理解，而是使用资产负债表负债法，通过账面价值和计税依据的概念来计算暂时性差异。徐老师，郭老师和其他老师也一直在强调这个想法，如果你发展这个想法，当涉及到与所得税税率变化相关的问题时，结合其他会计调整会更容易理解。暂时性差异的计算还是很重要的，因为在计算应交所得税时，需要用到暂时性差异的金额。即有如下公式：应交所得税=应纳税所得额当期所得税税率=利润总额+/-永久性差异+（可抵扣暂时性差异期末余额 88-可抵扣暂时性差异期初余额 68）-（应纳税所得额）暂时性差异期末余额-应
30、纳税暂时性差异期初余额）当期所得税率 二所得税核算（1）所得税计算涉及税率变化相信这是很多人都头疼的问题，其实这里就是老师告诉大家要把握两个关键词：“项目”和“平衡”。遇到所得税问题，首先想到的是哪个资产或负债项目，其次是计算暂时性差异，因为暂时性差异本身就是一个平衡的概念。废话不多说，给大家一个公式：当期递延所得税=期末暂时性差异新税率-期初暂时性差异旧税率发生。下面举两个典型例子：“例 2”2007 年末，A 公司“递延所得税资产”账户借方余额为 72 万元（均为后续计量固定资产对所得税的影响），适用的所得税率为 18%。2008 年初，适用所得税税率变更为 33%。预计 A 公司将继续盈
31、利并每年产生足够的应课税收入。2008 年末固定资产账面价值 6000 万元，税基 6600 万元。2008 年度因销售商品确认提供售后服务的预计负债为 100 万元，年末预计负债的账面价值为100 万元。计税基础为 0。A 公司 2008 年度应确认的递延所得税收入为()万元。A.36 B.54 C.126 D.159“答案”D“分析”本题首先看到的是固定资产和预计负债，逐一分析：固定资产项目：期初余额=期初数差额期初税率=（72/18%）x 18%=72（万元），期末余额=期末暂时性差异 x 期末税率=（6600-6000）x33%=1.98（万元）),所以固定资产 项目递延所得税收入=期
32、末余额-期初余额=198-72=1.26（万元）预计负债：期初余额=期初暂时性差异期初税率=018%=0（万元），期末余额=期末暂时性差异期末税率=（100-0）33%=33（万元），则预计负债项目=期末余额-期初余额=33-0=33（万元）。预计负债在期初不存在，因此在期初为零。递延所得税收益总额=126+33=159（万元），选项 D 正确。解说这里老师给的分析看似有些啰嗦，但对大家的理解很重要！许多学生根据 6 600 和 6 000 之间的差额加上期初的 72/18%来计算递延所得税。这是重复的，因为暂时性差异本身就是一个平衡的概念，其中包括期初。区分项目、余额和余额非常重要。根据上述
33、说明，继续举例：“例 3”A 公司 2007 年末“递延所得税资产”借方余额为 72 万元，适用所得税税率为 18%。2008 年初，适用所得税税率变更为 33%。预计 A 公司将继续盈利并每年产生足够的应课税收入。2008年购入的固定资产，2008 年末账面价值为 6000 万元，计税基础为 6600 万元。账面价值为 100 万元，计税基础为 0。则 A 公司 2008 年度应确认的递延所得税为()万元。A.36 B.54 C.291 D.159“答案”C“分析”这道题你首先看到的是固定资产和预计负债两项，但仔细看其实是三项，因为固定资产和预计负债均为本期新增项目，期初项目不同。逐项分析：
34、期初：期初余额=期初暂时性差异期初税率=（72/18%）18%=72（万元），期末余额=期末暂时性差异期末税率=（72/18%）33%=1.32（万元），所以项目期初递延所得税收入=期末余额-期初余额=72/18%（33%-18%）=132-72=60（万元）。固定资产项目：期初余额=期初暂时性差异期初税率=018%=0（万元），期末余额=期末暂时性差异期末税率=（6600-6000）33%=198（万元），所以固定资产项目的递延所得税收入=期末余额-期初余额=198-0=1.98（万元）。预计负债项目：期初余额=期初暂时性差异期初税率=018%=0（万元），期末余额=期末暂时性差异期末税率（
35、100-0）33%=33（万元）元），所以预计负债项目的递延所得税收入=期末余额-期初余额=33-0=33（万元）。递延所得税收益总额=60+198+33=291（万元），选项 C 正确。“说明”本题是为了方便与例 2 比较，说明涉及税率变动时递延所得税的会计处理。例 3 这道题的解题思路与2007年的所得税计算题类似，希望大家可以回去看看2007年的题，看看有没有新的认识！郭老师在今年的强化课所得税章节中也强调了这个问题！提示学生在期初注意递延税。（二）会计调整相关的所得税计算（政策变更、纠错、未来事项）1、会计政策变更相关的所得税调整 很多同学对政策变更的所得税问题感到困惑，不知从何下手.
36、所得税问题，记住，总是从资产负债表负债法的角度出发，即从“账面价值”和“计税依据”的角度出发。让我们看看“会计”政策的变化。顾名思义，它不是“税法”政策变更，因此，很明显，它可能只会导致资产或负债的账面价值发生变化，而不会导致税基发生变化，因此会计政策变更涉及所得税影响调整必须是递延税，而不是应付税。并且必须有如下等式：所得税影响金额=新政策下的递延所得税-旧政策下的递延所得税=（新政策下的暂时性差异）-（旧政策下的暂时性差异）收入税率=（新政策下账面价值-税基）（旧政策下账面价值-税基）所得税率=（新政策下账面价值-旧政策下账面价值）所得税率由上式推导，累积影响数还必须有如下等式：会计政策变
37、更的累积影响数=（新政策下的账面价值-旧政策下的账面价值）（1-所得税率)“例 4”A 公司为上市公司，该公司 2007 年 12月竣工的建筑物作为投资性房地产出租，A 公司按成本模式计量。建筑物原价 3000 万元（与竣工时的公允价值相同），预计净残值为 0，10 年以上采用直线法计提折旧。2008 年末公允价值为 3200 万元，2009 年末公允价值为 3300 万元。2010 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对租赁的办公楼进行后续计量。公司按净利润的 10%计提盈余公积，所得税税率为 33%，采用资产负债表负债法核算。根据税法规定，投资性房地产作为净残值为 0 的固定资产，
38、按 20 年直线法计提折旧。要求：（1）计算会计政策变更的累积影响；（2）为 A公司 2010 年 1 月 1 日的会计政策变更编制会计分录；解析（1）关于累积效应的计算，老师给出了两种思路，我们来体验一下使用上面老师给出的公式的便捷性吧！第一种观念：旧观念，即“损益表，平衡”的观念。第二个理念：一个新的理念，即“资产负债表，平衡”的理念。会计政策变更的累积影响数=（新政策下投资性房地产账面价值-旧政策下投资性房地产账面价值）（1-所得税率）=3 300-(3 000-3 00010 2)(1 33%)=603（万元）显然第二个思路简单明了，即计算累积影响数非常有用，尤其是对于多次-选择题，也
39、就是简单计算累积影响数，不需要关注税法的规定。无论税法如何规定，都不影响累计影响数的计算。它可以通过直接乘以（1-税率）得到，这也是许多选择题的技巧。（2）但是，如果需要进行会计处理，递延所得税的会计处理会更加细化。虽然可以通过上述公式计算所得税影响总额，但必须详细分析确认或转回的递延所得税金额。新旧政策下的待遇。原政策：账面价值 3300 万元，税基=3000-3000202=2700（万元），确认递延所得税负债=60033%=1.98（万元）新政策：账面价值=3000-3000102=2400 万元（万元），计税基础 2700 万元，确认递延所得税资产=30033%=99（万元）所得税影响
40、=-99-198=-297（万元），也等于3 300-(3 000-3 000 10 2)33%=297（万元），验证了计算的正确性上面的公式！本科目的会计分录为：借：投资性房地产 300 投资性房地产累计折旧 600 贷：利润分配-未分配利润 603 递延所得税资产（300 33%）99 递延所得税负债（600 33%）198 借：利润分配-未分配利润 60.3 贷：盈余公积 60.3 2、上期重大差错更正：指“会计”差错，非税法差错。所以有两种情况：（1）会计和税法不一致。会计错误，税法没有错误，则不得调整应交所得税，而只调整递延所得税，与上述会计政策变更的处理类似；例如：5 月发现上年度长期股权投资减值准备减少 100，这与税法规定不符，产生可抵扣暂时性差异。资产负债表负债法用于计算所得税。所得税税率为 33%，调整所得税费用的会计处理：借：递延 33 所得税资产贷：调整以前年度损益 33（2）会计与税法处理一致。会计错误导致税法错误。这需要从实践的角度来考虑，即对于与会计和税法没有区别的事项，在实践中不需要进行税收调整。如果会计错了，税法也错了。因此，在这种情况下，可以直接根据累积效应调整应交所得税，而不涉及递延所得税的调整。