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1、固定资产折旧对企业所得税的影响前言在确认企业当期应纳所得税时，首先要确认企业当期净收益。折旧费用是构成产品成本的一个重要组成部分，它直接影响企业当期净收益，从而影响企业当期应纳所得税。在会计实务中，每一纳税企业都要按期计提折旧。决定固定资产折旧额大小的因素有四项：固定资产原值，预计净残值（率），预计使用年限，折旧方法。企业在计提固定资产折旧时,应考虑四个因素对企业所得税的影响.1 影响固定资产折旧的因素1。1 折旧的基数.计算固定资产折旧的基数一般为固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值，也是影响折旧额大小的基本因素。1。2 固定资产的净残值.固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回
2、的残余价值扣除预计清理费用后的数额，所得税暂行条例及其实施细则规定：固定资产的净残值比例在其原价的 5%以内，由企业自行规定；由于情况特殊，需要调整残值比例的，应向主管财税机关备案。1.3 固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额,在确定固定资产使用年限时,不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。企业根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况合理地确定固定资产的折旧年限.提前计入成本费用得到补偿,使前期企业所得税额减少，也达到延期纳税的目标。提高净残值,则对所得税的影响相反。1.4 固定资产折旧方法不同的折旧方法计提的折旧额在固定资产的使用年限内,计入
3、各会计期限或纳税期限的折旧额会有差异，进而影响到企业各期的营业成本和利润，最终影响企业的税负轻重。2 固定资产原值对企业所得税的影响固定资产的原值是取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。它是指为购置、建造该固定资产所发生的一切必要的、合理的支出,是计算折旧的基数，其高低对折旧额有直接的影响。一般来说，固定资产原值越大，其计提的折旧额就越高,当期净收益越少，从而减少企业当期应纳所得税;反之，固定资产原值越小，其计提的折旧额就越低，当期净收益越大，从而增加企业当期限应纳所得税.每一个纳税企业都愿意加大固定资产原值，达到少纳税的目的，但由于税法规定固定资产原始价值必须挥霍定计价，而原始价值有
4、可靠的原始凭证为依据，从而限制了企业有更大的选择余地去做出决择。但凡是可以计入当期损益的项目应尽量计入期间费用.固定资产原值也可以说是固定资产取得时的实际成本支出，或应当以同类资产的市场价格计算的价值。无论是生产经营性固定资产还是非生产经营性固定资产，其资产的类型不同，资产取得的方式不同。计算固定资产原值的方法和内容也不同。基本建设项目的交付使用，其固定资产的原值就是建设单位交付使用财产清册中所确定的价值.包括固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额。厂房、建筑物等固定资产的整体购置，其固定资产的原值就是固定资产的购买价
5、，包括购置固定资产时所支付的一些必须支出的费用以及厂房、建筑物的局部改造所实际发生的成本支出。在原有基础上进行改建、扩建的固定资产，其固定资产的原值就是原固定资产的实际价值减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上改建、扩建时的实际成本支出。机器、设备等类型的固定资产购置,其固定资产的原价就是机器、设备的购价，加上机器，设备正式使用运行前的成本支出，包括运输费用,安装费用等。接受捐赠的固定资产,其固定资产的原价是同类资产的市场价格，或者有关凭据确定的固定资产的价值，加上接受固定资产受捐赠时发生的各项费用.从外单位有偿调入的固定资产，其固定资产的原值是调入时的价格,加上调入固定资产时所支付的包装费
6、用、运输费用和安装费用。固定资产重新估价后所确定的重置完全价值也属固定资产原值.所以不同的资产计算原值的方法也是不同；同时固定资产的来源不同也决定着不同的原值，对所得税的影响也是不同的。根据固定资产的不同来源，确定固定资产原始价值的依据如下：企业购入的固定资产原始价值按照买价或售出单位的账面价值扣除原安装成本)，加上支付的运费、保险费、包装费、安装成本等计价;企业自行建造的固定资产原始价值按照建造过程中实际发生的全部支出计价；融资租入固定资产原始价值按照租赁协议确定的价款加上企业支付的运输费、包装费、保险费和安装调试费计价；其他单位投资转入的固定资产原始价值按照投资单位的账面价值计价，如果评估
7、确认的价值大于投出单位固定资产原价,以评估价值或者按照合同、协议约定确认的价值确认；进行改建、扩建的固定资产原始价值按照原有固定资产原价，加上改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中取得的变价收入计价；盘盈固定资产原始价值按照固定资产的净值、市价或完全重置价值计价；接受捐赠固定资产原始价值按照市场价格或者按照赠与人提供的有关凭证金额加上企业负担的运输费、保险费和安装调试费计价.因此固定资产原值也影响着企业所得税。3 固定资产预计净残值（率)对企业所得税的影响预计净残值率。预计净残值率是固定资产预计净残值与原始价值的比率。其高低对折旧额、净收益额都有影响,因而也会影响当期应纳所得税，因此企业可
8、以选择较低预计净残值率来达到降低税负目的。在企业正常经营期间，企业可以选择较低的预计净残值率，这样按期计提的折旧额多,当期计算的净收益少，当期应纳所得税就越少。如税法规定可以在某种程度上 5%以内自行确定预计净残值率，如果企业根据具体情况确定为了 1，可以增加各期折旧额 4%，使当期净收益额也相应减少,从而减少了当期应纳所得税。预计净残值。固定资产预计净残值是指固定资产在报废时，预计残料变价收入扣除清算时清算费用后的净值。在计算折旧时，把固定资产原值减去估计净残值后的余额为折旧额.国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200370 号)规定，内资企业固定资产残
9、值比例统一为 5%。企业所得税法实施条例规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，这就是说，新税法中没有对固定资产残值比例作出限制性规定。而会计准则的要求，固定资产净残值比例由财务人员进行专业判断，但要求企业根据生产经营情况、固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值，且一经确定不得变更。这样，会计与税法之间将产生差异，主要体现在两个方面。一方面是固定资产残值率的差异.固定资产购入时其取得成本可以税前扣除，在后续计量期间，固定资产的计税基础是按照税法规定计提折旧后的余额。但会计上企业估计的残值率和税法中规定的残值率往往不相一致,这种不一致会导致账面价
10、值与计税基础之间的差异，但这种差异属于暂时性差异。另一方面是固定资产残值差异.折旧可以抵税，残值亦可以起到减少税负的作用。固定资产处理时通常有两种情况，一是当实际估计的残值大于税法规定的残值时，如固定资产变现出售，所收到的银行存款中除了固定资产清理的现金外，还包含残值变现净收入即营业外收入,按税法规定应照章纳税;二是当实际估计的残值小于税法规定的残值时，固定资产变现出售,实际的净残值收入和税法规定的残值收入的差额部分即营业外支出可在税前扣除。例如，某公司 2006 年 12 月购买一件设备，购入价为 75 万元，采用直线法计提折旧.会计上确定 4%的净残值、折旧年限 3 年，2008 年前税法
11、规定的净残值为 5、折旧年限 5 年，2008 年以后税法合理预计净残值为 1%、折旧年限为 4 年。会计处理上，该公司 2007 年每月计提折旧额=(75-754)(123)=2(万元），2007 年计提折旧额=212=24(万元)税务处理上，2007 年每月可税前扣除的折旧额=（75-755）(125)=1。1875(万元），2007年可在税前扣除的折旧额=1.187512=14.25(万元)，2007 年纳税调增额=24-14。25=9。75（万元)。因为残值在会计处理与税务处理计算的折旧额是不同的，所以对企业所得税的影响也是不同的。4 固定资产预计使用年限对企业所得税的影响预计使用年限
12、,也叫折旧年限.它是指固定资产预计经济使用年限，一般短于固定资产的实物年限。固定资产折旧年限的长短，直接影响当期应提折旧额和当期限净收益，也会影响当期应纳所得税。因此，企业可以选择缩短折旧年限达到降低税负的目的.缩短折旧年限,是将折旧年限缩短到正常年限以下，它不会影响企业的折旧总额和净收益总额，但由于缩短折旧年限，企业前几年计提的折旧额多，计算的净收益少，缴纳的所得税也少;而后几年计提的折旧额少，计算的净收益多，缴纳的所得税也多。从货币时间价值上看，后几年多缴纳的所得税终值要少于现值，因而企业可享受所得税利益。固定资产年限有一定的弹性区间,企业可以根据需要在折旧年限的弹性区间内选择最高年限或最
13、低年限。如生产用房屋、建筑物的折旧年限为30-40 年，企业应选择较短的折旧年限，如尽量选择 30 年。折旧年限取决于固定资产的使用年限。但由于使用年限是企业根据固定资产人性质和使用情况做出的预测，使得折旧年限可能受到主观判断的影响。从合理避税筹划的角度出发，缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移.下面举例说明：某企业有一台机械设备,原值为600000 元，残值按原值的 5%估算，估计使用年限为 15 年，企业所得税率为 25%.按直线法计提的年折旧额为：600000(15）15=38000（元）假定该企业资金成本为 10,则折旧节约所得税支出折合为
14、现值如下：38000257。6061=72257。95（元）7.6061 为 15期的年金现值系数.如果企业将折旧期限缩短为 10 年,则计提的年折旧金额为：600000（1-5%）10=57000（元）因折旧而节约所得税支出折合为现值如下：57000256。1446=87560.55(元）6。1446 为 10 期的年金现值系数。由于折旧期限的变化，并未影响固定资产使用期间企业所得税的总额，但考虑到货币的时间价值，缩短折旧年限对企业更为有利，但前提是必须符合新税法的规定。如上例所示：折旧期限缩短为 10 年，则节约资金87560.5572257.95=15302。6(元）5 折旧方法的确定对
15、企业所得税的影响固定资产折旧年限和净残值率确定后，企业应该着重策划固定资产的折旧方法，折旧的确立对企业所得税影响较大,企业所得税税前扣除办法中规定：企业在进行会计处理时,采用直线折旧法,而在申报企业所得税时，则可以“对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备等规定项目资产申请加速折旧，以当地主管税务机关审核，逐级报国家税务局批准后，按照缩短折旧年限或采取加速折旧方法进行纳税调整。这就给企业使用加速折旧方法提供了法律依据。在企业财务制度规定的各种方法中，哪种方法会使企业获得较大的收益呢？现举例予以说明。例：华兴公司固定资产原值班2000 万元，预计净残值率为 4，净残值为 80 万元,使用
16、期限为 6 年,该企业适用于 25的企业所得税税率。5。1 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额是等额的。年折旧率=(1预计净残值率）预计使用年限 100=（14%)6=16 年折旧额=固定资产原值年折旧率=200015%=320（万元）年影响所得税额=32025%=80（万元）六年累计影响所得税额=806=480（万元）5。2 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算的固定资产折旧的一种方法.按照现行财务制度，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在固定资产折
17、旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。年折旧率=2折旧年限100%=（2 6）100=33.3月折旧率=年折旧率12 第一年折旧额=固定资产账面净值年折旧率=200033.3=666（万元）第一年影响所得税税额=66625%=166。5(万元)（以后年限见表)5.3 年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和.年折旧率=(尚可使用年限预计使用年限的年数字总和)=(折旧年限已使用年限)折旧年限(折旧年限+1）2 100%年折旧额=（固定资产原值预计净残值）年折旧率第一年折旧率=621100%=28.57%第一年折旧额=（2000-80)28.57%=548。57（万元）第一年影响所得税额=548。5725=137.14（以后年限见表）折旧额与影响所得税额计算表单位:万元