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1、固定资产折旧方法对企业所得税的影响摘 要随着十三五规划的不断深入和近几年经济平稳发展，企业经济的良性发展会带动整个社会的发展。而固定资产作为企业最核心的部分，无论从资产占比上还是调节税收方面都有着举足轻重的作用。在税收方面，合理选择折旧方法，对企业利益的最大化起到重要作用，本文运用所学到的知识，以固定资产折旧及其方法作为切入点，首先，介绍了四种固定资产的折旧方法，然后引入案例，从实际角度论证分析固定资产的折旧方法对企业所得税的影响；其次从固定资产的折旧年限、资金时间价值和固定资产的预计净残值的角度对企业所得税带来的影响进行分析；接着，站在所得税的角度，从对固定资产折旧方法的启示和对经营状况、经
2、营形势不同企业的应对措施这两个方面进行分析，浅显的阐述了各类折旧方法在企业税收方面的应用和操作。最后对文章做了总结，从而为提高企业的经济效益指明了理论方向。关键词：固定资产； 折旧方法； 企业所得税 ABSTRACTWith the deepening of planning in 13th Five-Year and nearly steady economic development in recent years, the economic development of the enterprise development will bring the whole society. Th
3、e fixed assets, as the core part of the enterprise, play an important role both in asset share and tax adjustment. In terms of Taxation, a reasonable choice of depreciation method, to maximize the interests of enterprises play an important role in the use of knowledge, with the depreciation of fixed
4、 assets and methods as a starting point, firstly, introduces four methods of depreciation of fixed assets, and then the cases analysis of the influence of fixed assets depreciation method of enterprise income tax from the practical point of argument; secondly from fixed assets depreciation, the time
5、 value of money and expected net salvage value perspective brought to the enterprise income tax of the fixed assets are analyzed; then, standing in the angle from the income tax, depreciation of fixed assets for inspiration and operation status, the situation of different enterprises measures of the
6、se two aspects of analysis, simple application and operation of various types of enterprises in the aspects of tax depreciation method. Finally, the paper makes a summary, so as to ameliorate the economic benefits of establishment, the theoretical direction is pointed out.Key words：Fixed assets; Dep
7、reciation method; Enterprise income tax 目 录1前言12固定资产折旧的概述12.1固定资产折旧的含义12.2固定资产折旧范围12.3固定资产折旧的方法22.3.1年限平均法 22.3.2工作量法 22.3.3双倍余额递减法 32.3.4年数总和法 33固定资产折旧方法的选择对企业所得税的影响33.1固定资产折旧方法对企业所得税的影响33.1.1直线法对企业所得税的影响 43.1.2双倍余额递减法对企业所得税的影响 43.1.3年数总和法对企业所得税的影响 53.2固定资产的折旧年限和资金的时间价值对企业所得税的影响53.3固定资产预计净残值对企业所得税的
8、影响64所得税会计处理中对折旧方法的选择64.1加速折旧法未必是首选最佳的方案74.1.1税收减免期不宜加速折旧 74.1.2加速折旧须考虑五年补亏期 74.2折旧方法不等同于尽量缩短折旧年限74.3折旧的选择应注意对现行税收政策及运行环境的筹划75不同折旧方法在所得税会计处理中的具体应用85.1缓解企业所得税的负担性85.2盈利企业、亏损企业与其不同情况企业的所得税会计处理的差异85.2.1盈利企业的选择 85.2.2亏损企业的选择 85.2.3小规模的企业 85.2.4拥有较高的大型精密机器设备的企业 85.2.5财务状况较差的企业 96结 论9参考文献 10致 谢 11中国地质大学长城学
9、院2017届毕业论文1前 言伴随着社会的不断完善发展，十三五规划的顺利开局和实施，中国经济呈现欣欣向荣的景象。而在这繁盛的大背景之下，离不开一个一个的企业的带动和引领。一个公司的筹划管理、运营发展，这一切都是固定资产的功劳，其在总资产中拥有着最大的权重。以工业企业为例，厂房、运输工具、制造器械、电子仪器等都是必不可少的。他们比重的多少，能从侧面表现着一个公司经营的规模和他们的实力。在企业日常运转过程中，对于固定资产的折旧，会计主要是从降低企业风险的角度出发并依照稳健性、谨慎性原则去制定会计政策；税务管理部门则会基于固定资产的历史成本和配比原则去制定税务管理方法。因此对于企业，如何权衡好自身特点
10、和税法条例去选择折旧方法，是一门学问，与所得税之间也存在着密切联系。变更折旧方法关系到企业这一时期的亏损与盈利，进而影响到企业纳税金额。对于不同类型的企业，固定资产折旧方法有着不一样的影响。使得应纳税所得额发生变化的因素有：资产的计价、净残值、折旧年限和折旧方法。固定资产是我们在规划管理过程中无法替代的一个对象，如何充分利用它给我们带来觉得利润，是企业规划管理过程中非常关键的一环。其实固定资产折旧就是资产价值的分摊过程，但用什么方法分摊、如何分摊才能帮助企业减轻所得税负担，增加经济效益，是需要我们思考和研究的课题。本文主要是先从几类折旧方法的公式、使用条件入手，然后引入几个案例，从实际角度论证
11、剖析他们与所得税之间的关系，接下来又分别于净残值、时间价值等几方面综合剖释，浅显阐述一下各类方法在公司税收方面的实际操作，最后对文章做了总结。2固定资产折旧的概述2.1固定资产折旧的含义该方法是指在固定资产投入加工制造产品期间内，根据相应的办法把对需要计提折旧的数额根据具体公式进行相应的计算。众所周知，固定资产作为企业运营的基础，其使用期限应该大于一个年度的会计期间的固有资产和流动资产的总和。固定资产是按照之前成本为计价基础去计算价值的，折旧则是揭示使用期间内固定资产原有成本价值的改变，并且其价值随着时间的变化及创造价值能力的减弱而逐渐衰减。固定资产折旧的影响因素包括：固定资产原值、固定资产使
12、用寿命、预计净残值、固定资产减值准备。2.2固定资产折旧范围企业需要仔细计量全部固定资产，并经过一定方法来计提折旧，当然，计提折旧后还能继续使用的固定资产以及独立核算的资产不能算在其内。针对限定的必要的计提折旧的固定资产，还应关注以下几点：第一，需以月为单位进行计提折旧，且依据具体用途计算资产损耗。以实现提前预计的工作情况启动计提折旧，计算终止或转换为待售的非流动资产时就不再进行计提折旧。那么就表明该月要添加的固定资产，不能够进入该月的折旧范畴，而要在第二个月开始入账；该月损耗磨损报废的，该月还要算，第二个月则不再计入其内。第二，固定资产计提满额后，不管能否继续使用，不再进行计提，如果固定资产
13、提早被弃用，也不用再计提。第三，已达到预定可使用状态但还没有经过竣工核计的固定资产，以估算价格当作其计提折旧的成本价；等到竣工核计结束，再依据当时价值进行估算，但之前的折旧部分不再更改。2.3固定资产折旧的方法折旧方法的选取与固定资产预定使用期间内各个时期的折旧费用密切关联。由于固定资产折旧与企业的经济利润密切相关，所以应该依据企业类型，去选取能助其发展的折旧办法。可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。根据相关法规，折旧方法在选定之后，不能轻易进行更改。2.3.1年限平均法其核心思想是把提出的折旧分别匀称的分到其工作寿命中每一年的办法。使用平均年限法计算出的固
14、定资产每期折旧额均相等，且折旧额与固定资产使用强度和效率无关。此方法因为只依据使用寿命来计算折旧数额，提高了固定资产的前期利用率，使得在前期产品数量的增加导致分摊到每一个产品上面的折旧额减小。采取此方式可以缩小每个产品的生产成本。这样，回馈的经济效益就大；反之，到了后来，劳动功效呈下落趋势，单位成本上升，经济利益慢慢收减。因此，使用平均年限法只分摊了成本，但是在各会计期间的收益是不相同的。计算折旧公式如下： 年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)预计使用年限 年折旧率=(1-预计净残值率)预计使用年限100%2.3.2工作量法工作量法是一种根据真实工作量来估算每一时期应计提折旧额的办法。该方法
15、非常适用于在使用期间负荷差异很大的，产生的财富利润很不均匀的固定资产。相比于年限平均法，工作量法没有忽视利用效率这一不足之处。但是由于工作的总量无法准确估量并且不可避免的随着时间的增长，维修费也会随之逐渐增多，总而言之，该方法也不是均匀地。其计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原值(1-预计净残值率)预计工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额2.3.3双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种在忽略固定资产预计净残值的前提下，以两倍的直线折旧率作为加速折旧率，并乘上各年份年初固定资产账面净值来计算固定资产各年折旧的一种方法。双倍余额递减法大多在固定资产使用期限结
16、束前两年内，将固定资产账面价值扣除净残值后的净值平均摊销。该办法是按时间推移将折旧额逐渐减少分摊固定资产原值的一种方式，并且其充分参考了科技与经济之间的客观规律。计算公式如下：年折旧率=2预计使用寿命100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产净值月折旧率2.3.4年数总和法年数总和法是一种将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。因为资产的初始成本在前期赚取利润过程中所消耗的要比后期大，所以折旧费会随着时间增加。并且，由于资产的净收入前期比后面高，资产净收入会随着时间推移递减，进而可知，这个方法为科学的，可以说是很符和现金收支规律的办法。年数
17、总和法的计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=(固定资产原值预计净残值)月折旧率依照我国的相关法规，公司应该使用平均年限法，而对于那些能帮助科技发展，环保和政府政策支持的重要设备，还有那些经常高强度或者特殊环境下工作的仪器，想要减少折旧时限或使用加速方法的，可以向相关部门申请审核。3固定资产折旧方法的选择对企业所得税的影响因素在不同的时期，对于不同的企业，固有资产折旧方法的选取都要权衡企业的税务政策进行考虑，要符合让公司良性发展的基本前提。所以，在折旧方法选取的时候，首先要先权衡选取方式是否符合企业本身的发展要求，要科学的思考相关问题
18、再做决策，从公司的良性发展这一基本点出发。适合企业自身情况的折旧方法才是最好的选择，才能帮助企业获得更多的利益与更好的发展空间。3.1固定资产折旧方法对企业所得税的影响单位在选取折旧方法的时候，需要联系单位本身状况，科学的思考，理性的选取。当前可供选择的折旧法主要有年限平均法、工作量法、年数总和法等。而为了规避个别人通过折旧方法操纵企业所得税，相关法规规定，不经允许企业不能轻易更改折旧方法。与固定资产相关的金钱赚取获得方式有重大调整时，需用相关税法做基础进行折旧方式的更改。选取不一样的折旧办法摊销的额度也不一样，进而必然关系到到企业的税前利润。案例1：A公司为新能源公司，新购进一台机器，购进花
19、了100000元，原本预定使用期限为5年，预估净残值5%。假定在没有进行折旧的时候公司一年税前有1000000元的利润，并且忽略其他影响。企业所得税税率为25%。根据以上给出信息，比较分析采用不同折旧办法该公司不同时间内的折旧金额与企业所得税。3.1.1直线法对企业所得税的影响：年折旧率为：(15%)5100%=19%预计净残值为：1000005%=5000元年折旧额为： ( 1000005000) 5 =19000元或10000019%=19000元 表31 平均年限法下各年所得税额 （单位：元）年份年限平均法折旧额税前利润所得税额一19000 981000 245250二19000 981
20、000 245250三19000 981000 245250四19000 981000 245250五19000 981000 245250合计95000490500012262503.1.2采用双倍余额递减法对企业所得税的影响：前三年的折旧率为：2/5，后两年的折旧率为：1/2。采用该方法不同年折旧额和账面价值如下所示： 表32 双倍余额递减法下各年折旧额 （单位：元）年份折旧率年折旧额账面价值一2/54000060000二2/52400036000三2/51440021600四1/2 830013300五1/2 8300 5000 表33 双倍余额递减法各年折旧额 （单位：元）年份双倍余额
21、递减法折旧额税前利润所得税额一40000 960000 240000二24000 976000 244000三14400 985600 246400四 8300 991700 247925五 8300 991700 247925合计95000490500012262503.1.3年数总和法对企业所得税的影响： 表34 年数总和法下各年折旧额 （单位：元）年份折旧率年折旧额账面价值一5/1531666.67(950005/15)68333.33二4/1525333.33(950004/15) 43000三3/15 19000(950003/15) 24000四2/1512666.67(95000
22、2/15)11333.33五1/15 6333.33(950001/15) 5000 表35 年数总和法下折旧额 （单位：元）年份年数总和法折旧额税前利润所得税额一31666.67968333.33242083.33二25333.33974666.67243666.67三 19000 981000 245250四12666.67987333.33246833.33五 6333.33993666.67248416.67合计 95000 4905000 1226250根据上面所列举数据的统计大致可看出，第一年年末分别利用平均年限法等几种折旧方法提取折旧应缴的所得税额分别为245250元、24000
23、0元、242083.33元，由此看见采用双倍余额递减法提取折旧所获得的第一年税收利益最大，其次是年数总和法，最后是平均年限法。因此，采用何种类别的折旧方法对于当期所得税费用的多少有着密不可分的联系。3.2固定资产的折旧年限和资金的时间价值对企业所得税的影响在税法中规定，对于各类固定资产可以在未来小于最小年限的年限内，公司可以依据具体本身的实际状况确立折旧年限；在企业会计准则中规定，在满足大于一个会计年度的前提下，企业可以按照现实状态合理预定固定资产的使用期限。这一自主权让会计能根据公司自身情况来预计资产的使用时限，但这其中也存在着很大的人为主导因素。案例2：B公司在2016年买入一固定资产，成
24、本为500000元，会计政策预定其使用寿命在58年，预估有20000元净残值，企业所得税税率为25%，使用平均年限法计提折旧。如果忽略资金伴着时间的价值变化：采用5年折旧年限： 年折旧额=（50000020000）5=96000元 5年折旧产生的抵税效应总额=9600025%5=120000元采用8年折旧年限： 年折旧额=（50000020000）8=60000元 8年折旧产生的抵税效应总额=6000025%8=120000元当考虑到货币时间价值时： 5年折旧产生的抵税效应总额的现值=9600025%（P/A，10%，5）=90984元 8年折旧产生的抵税效应总额现值=6000025%（P/A
25、，10%，8）=80025元从数据上看，尽管折旧年限变化没有让税负产生大的变化，但是在权衡净资金随时间的价值变化后，可以看出，短的折旧年限有着更大的优势。因为随着时间的推移，价值递延缴纳税款，相当于一项无偿贷款。缩短折旧年限能更快的收回初期投入资金，从而获得更大的利润。因此可知选取固定资产折旧年限以及资金的时间价值对进行筹划能够对一个单位的所得税造成影响。3.3固定资产预计净残值对企业所得税的影响对于残值比例，相关法律并没有给出详细标准，在会计准则里标明可以让相关专业人员依理判断，要求企业依据自身经营状态、固定资产的性质和投入状况，科学的调整预计净残值，如果确定不能轻易进行调改。对于固定资产案
26、例3：C企业在2016年买进一固定资产，成本为50万元，会计政策预定它的使用寿命为5年，企业所得税税率为25%，采用平均年限法对固有资产计提折旧。 假设：当预计净残值为20000元时：年折旧额=（50000020000）5=96000元当固定资产预计净残值为10000元时：年折旧额=（60000010000）5=98000元作为一个估计的数值，在法定区域内，如果企业决定减小预计净残值，则不可避免会增加每一时期摊销的折旧额。从上述事例来看，在把预计净残值由20000元降低到10000元的时候，即在减少10000元后，企业每年的折旧额增加了98000-96000=2000元，进而提早获得了应该之后
27、在资产报销或处理时获的收入，并纳入投入资金中，让早期应纳税缩减了（98000-96000）25%=500元，变相的以另一角度实现了减税的目的。4所得税会计处理中对折旧方法的选择4.1加速折旧法未必是首选最佳的方案当前全球各个国家征收所得税的税率方式有两种方式，包括比例税率和超额累进税率，而我国目前采用的是比例税率。在使用比例税率的情况下，使用加速折旧法具备一定的优势。如果从财务管理角度看，使用加速折旧法可以提前多计提折旧额，可以较快的收回投资成本，加快了资金的流转速度；从货币对时间的敏感性上分析，使用加速法也可更好的获得货币在时间上的价值；进而能够看出，在累进税率制中可以选取加速折旧法，如此可
28、以规避利润的起伏从而增加适用税率，进而获得更大的税负收益。基于我国的国情，国内企业在进行折旧方法的选取时应当首先考虑加速折旧。但也有一些特殊情况，比如一些可以获得到国际所得税税收优惠政策的企业来说，加速折旧法可能反而不适用。4.1.1税收减免期不宜加速折旧对于一些新开办的符合国家相关政策或高新科技扶持的企业，由于可以得到相关减税或者免税政策照顾，此时如果使用加速折旧法反而会使得折旧额前期折旧多，后期数额变小，间接加大了单位的成本，进一步给公司的所得税制造不良的结果，不但无法实现节略税负的目的。因此，可导致的税额数的增加。4.1.2加速折旧须考虑五年补亏期对于周期性比较明显的企业，它们有一大特征
29、就是其没有稳定增长的利润额，利润会出现波动起伏，甚至盈利和亏损状态会交叉凸现。根据我国相关法规，企业能够用当期前后5年的税前利润去填补运行期间产生的亏损，但如果接连5年之后没有填补的则无法继续填补。基于此，这些企业一旦采用加速折旧法，并且5年弥补期刚好又在加速期，那么则会在企业所得税方面产生不利的后果。4.2折旧方法不等同于尽量缩短折旧年限在平日的固资管理过程中，大多数财务管理人员想让公司投入的资本短时间内流转回来，为了实现这个意图通常有两种办法：其一则是采取加速折旧来提高折旧额，另外一种办法就是在方法确定的情形下去缩小其时限。但有时候由于国家有着一系列的减税、免税政策，有时计提折旧额反而对税
30、负没有太大意义，这时候企业就应该尽量减少这一期间的折旧额。由此可以得到，在公司运转之中的折旧并不是简单的缩短折旧时限抵税来达到税负。企业相关财务人员需要结合不同时期国家执行的相关政策去选取实行折旧方法。4.3折旧的选择应注意对现行税收政策及运行环境的筹划固定资产的使用是帮助企业运营成长的十分关键的一环，折旧则是企业投资获益进而达到发展目的强有力工具。但在运转中企业往往在各个时间处于不同的背景中，比如在成立起步阶段、快速发展阶段、经济萧条利润下滑阶段，在不同的发展阶段国家也会出台不同的扶持以及调控政策。这时，企业就要结合国家当前的税法要求、企业本身的运营状态、市场情况对折旧方法做好科学的分析，做
31、出合理的选择。5不同折旧方法在所得税会计处理中的具体应用5.1缓解企业所得税的负担性企业的应纳税所得额与折旧金额是密切相关的。折旧方法的选择包括年限平均法、双倍余额递减法、缩短年限法、年数总和法等多种，在需要对此做出抉择的时候，我们需要改变传统年限平均法的一尘不变的固有模式，应该在综合分析不同方法下应纳所得税额的情况下，合理的做出选择。对于没有获得国家减税、免税政策优惠的企业，其使用加速折旧方法是可行的，能够获得节税的效果。5.2盈利企业、亏损企业与其不同情况企业的所得税会计处理的差异5.2.1盈利企业的选择对于处于盈利状态的企业，应该尽量缩短折旧时限，因为随着时间的推移，缩短折旧时限相当于获
32、得了一笔无息贷款，并且能更快的赚回初期投入资金，进而更快获得后期成本，从而获得更大的利润。5.2.2亏损企业的选择处于亏损状态的企业在选择最佳折旧年限需要仔细思量对比，根据我国相关法规，企业能够用当期后5年的税前利润去填补运行期间产生的亏损，但如果接连5年之后没有填补的则无法继续填补。基于此，这些企业一旦采用加速折旧法，并且5年弥补期刚好又在加速期，那么则会在企业所得税方面产生不利的后果。此时应该通过分析对比后选取一个折旧时限，如此可以将折旧费用无法抵税的负面影响尽量消减，进而从另一方面实现税负目的。5.2.3小规模的企业大部分小规模的企业都没有一个完善的会计政策，并且由于没有太高的折旧额，故
33、折旧方法的选取与其各时期的财政与税额没有太大的相关性，也就是说，对于这种小规模的企业，平均年限法计提折旧是一个不错的选择。5.2.4拥有较高的大型精密机器设备的企业那些持拥较大机械工具的公司，机械工具的使用强度每每不会很均匀，而每一时期折旧金额和这一时期固定资产所达到的使用强度呈正相关状态，这种状态下工作量法享有更好的应用性。因为收入与工作量成一个正比例关系，大的工作量会得到更多的营收，能帮助企业在财务处理上获得更大的空间。5.2.5财务状况不是很好的企业那些财务处境处于比较混乱的公司包括新创办的公司单位、运转遭遇困难的单位或者经历上升时期的单位等等，它们都迫切需要多批金钱的注入才能缓解燃眉之
34、急摆脱困境。针对这种情况，想要获取投资者的亲睐，一个漂亮的财务报表是不可或缺的，这时加速折旧法就是一个非常好的选择。使用加速折旧法会让企业在早期有着较低的净利润，可以帮助企业在短期内拥有不错的财政报表，不过如果长期下去就会慢慢失去优势。企业的自身情况与折旧方法的选取息息相关，而折旧方法在各个时期内对企业运营有着互动联系。所以要采用何种折旧形式应该依据自身情况，并根据折旧形式的区别差异和每个的使用情况对照判辨，再结合单位的运营方向与规划进一步地作决定，从而帮助单位合理的减避税。6结 论固定资产折旧是企业财务工作的十分关键的部分，不同折旧方法产生的收入差异是实现企业利益分配不可或缺的一环，与企业的
35、健康发展密切相关。如果选择科学合理的方法，一方面能够促进产品所需全部开支的核算，另一方面也能够减少投入，实现合法减少税负，进而加强公司的创富实力。由此看来，固定资产折旧方法和折旧年限的选取与企业税负和发展息息相关，对于企业良性、健康的发展有重要意义：从每个方法的应用情境去剖析，基于我们大致的国情，国内单位于挑选他们使用的方法时，都往往首先考虑到加速折旧；而那一些新开办的符合我国有关战略或高新科技扶助的企业，由于享受着相关减税或者免税政策的优惠，可采用年限平均法。从其使用时长的选择角度分析，那些现阶段正处在盈利状态的单位，应该尽量减少折旧时限，因为随着时间的推移，减少折旧时长意味着获享和拥有一笔
36、无息贷款，并且能更快的赚回初期投入资金，进而更快获得后期成本，从而获得更大的利润。对于接受政策性减、免税规定的公司来说，通过延长折旧期限，可以缩小投入成本，提高单位的获益总额，尽可能的从规定之中获取享有的好处，进一步获得合法减避税的效果。现今我国征收所得税采取的是定率征收，绝大部分公司并不符合政府减、免税政策，所以从现实的角度上说两种加速折旧的方法仍然是合理降低税负，提增公司收益较为合适也是较为简便的手段。参考文献1 赵旭.浅析固定资产折旧对企业所得税的影响J.劳动保障世界,2015,50-522 李建斌.探讨固定资产折旧方法对企业所得税的影响J.经营管理者,2015,243 杜鹃.固定资产折旧方法及其对企业的影响研究J.现代经济信息,2014,267-2684 徐伟明.浅析固定资产折旧方法对企业净利润的影响J.知识经济,2015,159-1615 肖宁,郭明曦,浅析固定资产加速折旧政策对企业的影响J.财经界(学术版),2015,139-1406 刘雁南.固定资产折旧对企业纳税的影响J.榆林学院学报,2016,107-110+1147 赵美娜.新政策下固定资产加速折旧对企业的