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1、 商业企业平价销售返利纳税计划 近年来，商业活动中消失了大量平销返利行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货本钱或低于进货本钱的价格进展销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。税收法规对商业性一般纳税人的平销返利流转税的处理有严格的规定。商业企业怎样合法地降低平销返利的税务本钱？本文从整体税负动身，重点对商业企业是否实行平销返利购进，实行何种形式的平销返利，在何环节返利的纳税筹划进展探讨；同时对商业性一般纳税人以外企业平销行为的处理提出自己的见解。 一、对商业企业是否实行平销返利购进的纳税筹划 （一）税法规定 国家税务
2、总局于1997年和2023年先后关于平销行为征收增值税问题的通知和关于商业企业向货物供给方收取的局部费用征收流转税问题的通知（以下简称通知）。通知规定：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必定联系，且商业企业向供货方供应肯定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供给方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以肯定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应根据平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 纳税筹划时，需将平销返利销售与收取价外费用相区分。增值税暂行条例规定，价外费用是指价外向购置方收取的手续费、补贴
3、、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他性质的价外费用，但以下工程不包括在内：（1）向购货方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向托付方所代收代缴的消费税；（3）代垫运费。简而言之，价外费用是货物卖方向买方收取的，而平销行为返利是货物买方向卖方收取的。 多数讨论认为，商业企业向供给方收取的与商品销售量、销售额无必定联系的返还收入的购进比平销返利购进税负更低。缘由是：前者不属于平销返利，计算缴纳营业税；后者属于平销还利，计算缴纳增值税。营业税税率比增值税税率低，所以前者税务本钱也就更
4、低。笔者认为，此观点存在片面性，由于其只考虑了流转税，未考虑所得税。平销返利的纳税筹划既涉及流转税又涉及所得税，应从企业整体税收负担动身，不能只考虑个别税种，否则无法到达整体税收负担最低的筹划目标。 （二）筹划思路 对商业企业是否实行平销返利方式购进货物进展税收筹划时，将流转税和所得税结合起来分析企业的总体税收负担。一般状况下，在购货方收取的返还费用一样的状况下，以实物返利且开具增值税专用发票的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进税负要低。由于取得的增值税专用发票抵减了应交的流转税；其他方式的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进的税负要高，由于其他方式的平销返利不能取得增值
5、税专用发票，且增值税税率比营业税税率高。所以商业企业首先争取获得开具增值税专用发票的实物返利购进以降低税负；若不能获得开具增值税专用发票的实物返利购进，则实行收取固定劳务收入的非平销返利购进。 例1:A超市是一般纳税人，5月份以进价销售B企业供应的商品1000件，每件售价100元。该批商品本月全部售出。 方案一：A、B双方规定，A超市全部销售完商品后，B企业按每销售10件商品返利1件同类商品，并开具增值税专用发票。 依据通知规定，A超市属于平销返利购进，返利应冲减进项税。结合会计和税法的规定，A超市获得返利的会计处理为： 借：库存商品8547 应交税费应交增值税（进项税额）1453 贷：主营业
6、务本钱8547 应交税费应交增值税（进项税额转出）1453 从上述会计处理可见，A超市平销返利取得的增值税进项税将转出的进项税抵消了，应交的增值税为0;平销返利冲减了主营业务本钱8547元，即增加利润8547元，因返利应交的所得税为2136.75（854725%）元；流转税与所得税合计为2136.75元。 方案二：A超市销售B企业商品，收取的是10000元固定效劳收入，该效劳收入与销售B企业商品数量或金额无必定联系。依据通知规定，A超市不属于平销返利购进，不冲减进项税，应计算缴纳营业税。A的会计处理为： 借：银行存款10000 贷：其他业务收入10000 借：其他业务本钱500（100005%
7、） 贷：应交税费应交营业税500 方案二中，A超市因返利应交营业税500元，应交所得税2375（10000-500）25%元，两税合计2875元，比方案一高出738.25（2875-2136.75）元。可见，收取固定劳务收入的非平销返利购进比开具增值税专用发票的平销返利购进税务本钱要高。 方案三：A超市全部销售完商品后，B企业按每销售10件商品返利1件同类商品，未开具增值税专用发票。依据通知规定，方案三也属于平销返利。其会计处理如下： 借：库存商品10000 贷：主营业务本钱8547 应交税费应交增值税（进项税额转出）1453 方案三平销返利应交增值税1453元，应交所得税2136.75 元，
8、两税合计3589.75元。方案三未开具增值税专用发票，使其比方案一多交1453（3589.75-2136.75）元税。方案三比方案二的税务本钱高出714.75（3589.75-2875）元，可见，未开具增值税专用发票的实物平销返利比收取固定劳务收入的非平销返利税务本钱要高。 二、对商业企业平销返利形式的筹划 商业企业平销返利的形式包括现金和实物两种，实物返利又分为供给方开具增值税专用发票和不开具增值税专用发票两种方式。假如商业企业只能实行平销返利购入，平销返利的形式也会影响企业的税务本钱。 筹划思路：商业企业在可能的状况下，选择实物形式的平销返利购进，以到达能降低税务本钱或拖延纳税的目的。 例
9、2:商业企业C为一般纳税人。7月份，C企业以平销返利形式销售D食品生产企业供应的商品20万元，返利总额为20230元，产品当月全部售出。以下分三种状况进展筹划。 方案一：若C企业按销售额的10%取得20230元的现金返利。 该方案属于平销返利。C企业返利的会计处理为： 借：银行存款20230 贷：主营业务本钱17094 应交税费应交增值税（进项税额转出）2906 方案一因返利应交的增值税为2906元，所得税为4273.5 （20230-2906）25%元，两税合计7179.5元。 方案二：供给方D以20230元的食品作为给C企业的返利，并开具了增值税专用发票。 依据例1中方案一的分析方法，该方
10、案下企业因返利应交的增值税为0,应交的所得税为4273.5（20230/（1+17%）25%元。两税合计4273.5元。方案二比方案一降低了2096（7179.5-4273.5）元税务本钱。 方案三：供给方D以20230元的食品作为给C企业的返利，未开具增值税专用发票。 依据例1中方案三的分析方法，该方案下企业因返利应交的增值税为290620230/（1+17%）17%元，应交的所得税为4273.5（20230-2906）25%元，两税合计为7179.5元，应沟通转税和所得税的总和与方案一一样。 以上三个方案相比拟，实物返利且开具增值税专用发票的平销行为税务本钱最低，是最正确的筹划方式。方案一
11、和方案三本期应交的流转税和所得税一样。但是，方案三中取得的实物返利在以后的流转中记入相应的本钱费用，从而降低以后期间的税收负担。 三、对商业企业平销返利环节的纳税筹划 商业企业平销返利的环节分两种状况，一种是在货物销售完毕后返利，另一种是在货物销售完毕前返利。返利的环节不同，对企业税负的影响不一样。在货物销售完毕后返利，返利扣除进项税转出局部后，余额全部冲减企业销售本钱，从而增加了会计利润和所得税。假如在货物销售完毕前返利，由于购进商品未全部销售，未销售局部商品对应的返利不能冲减销售本钱，待以后销售商品时再冲减销售本钱，计算缴纳所得税，可以起到延迟纳税的作用。 筹划思路：商业企业尽可能实行货物
12、销售完毕前返利的形式，以到达合法拖延纳税的目的。 例4:某商业企业M为增值税一般纳税人，2023年以平销返利购入商品20230件，每件本钱10元，合计202300元，增值税34000元。供给方按价税合计的10%进展现金返利。 方案一：双方协议，实行购入商品销售完毕后返利的形式。M企业2023年度购入商品全部销售，按约获得返利。 方案一中，M企业2023年平销返利转出进项税额3400元23400010%（1+17%）17%,冲减销售本钱20230元（23400010%-3400），因冲减销售本钱计征的所得税为5000元（2023025%），流转税和所得税合计8400元。 方案二：双方协议，实行购
13、入商品销售完毕前返利的形式。M企业2023年只销售了购入商品的90%。 方案二中，M企业2023年应转出进项税3400元，冲减本钱1800023400010%（1+17%）90%元，因冲减本钱计征的所得税为4500元（1800025%），流转税和所得税合计7900元，比方案一节约500（8400-7900）元。剩下的2023元返利在以后年度销售商品时再冲减销售本钱，计算缴纳所得税。方案二实行货物销售完毕前返利使M企业本年度的税务本钱削减了，起到了推迟纳税的作用。 四、对其他纳税人平销返利的纳税筹划 通知只对作为商业性一般纳税人的平销返利作出了规定，对商业性一般纳税人以外的其他纳税人，如生产性一般纳税人、小规模纳税人的平销返利未作规定。笔者认为，对其他纳税人存在的平销行为可参照一般纳税人处理。但是，小规模纳税人对平销返利计算的增值税不作为进项税额的转出，直接记入“应交税费应交增值税”并缴纳；小规模纳税人取得的增值税专用发票上的进项税不得抵扣。对其他纳税人平销返利的纳税筹划，可参照商业性一般纳税人平销返利纳税筹划的内容和形式，从企业整体税负动身进展考虑。