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1、外贸退税入门指南外贸退税入门指南(一一)锦程物流网 一、外贸企业必须明确的概念一、外贸企业必须明确的概念 二、企业办理出口退税的手续二、企业办理出口退税的手续 三、什么情况下可以申请出口退税三、什么情况下可以申请出口退税 四、出口退税的计算方法四、出口退税的计算方法 五、出口退五、出口退(免免)税的原则税的原则目录目录 企业代码企业代码:出口企业在主管海关办理出口企业在主管海关办理自理报关单位注册登记证自理报关单位注册登记证明书明书取得的位编号取得的位编号;对出口企业来说对出口企业来说,企业代码是非常重要的企业代码是非常重要的,它是出它是出口企业报关、收汇核销、出口退税的纽带口企业报关、收汇核
2、销、出口退税的纽带,是退税机关审核、统计、检是退税机关审核、统计、检查出口退税业务的重要编号。出口企业应将企业代码和企业纳税人识查出口退税业务的重要编号。出口企业应将企业代码和企业纳税人识别号严格区分开来。别号严格区分开来。换汇成本换汇成本:出口企业取得出口企业取得1 1美元销售收入需要付出的进货成本。在美元销售收入需要付出的进货成本。在申报系统中同一关联号项下同一商品代码的换汇成本计算公式如下申报系统中同一关联号项下同一商品代码的换汇成本计算公式如下:一、外贸企业必须明确的概念一、外贸企业必须明确的概念 【计税金额计税金额(计税金额计税金额(征税率征税率-退税率退税率)-)-应退消费税应退消
3、费税】美元出口额美元出口额 换汇成本的合理上限不应超过同期的银行美元汇率换汇成本的合理上限不应超过同期的银行美元汇率,对于出口对于出口企业来说如果一笔出口经过上述公式计算的换汇成本略低于或超过同期企业来说如果一笔出口经过上述公式计算的换汇成本略低于或超过同期的银行美元汇率的银行美元汇率,则此笔业务必定达不到企业的保本点则此笔业务必定达不到企业的保本点,是亏损业务。因是亏损业务。因上述公式没有考虑企业的管理费用、财务费用以及不能退税的运费等因上述公式没有考虑企业的管理费用、财务费用以及不能退税的运费等因素。素。FSK:FSK:FSK:FSK:“非防伪税控开具的发票非防伪税控开具的发票”的简称的简
4、称,即出口企业取得的增即出口企业取得的增值税专用发票是值税专用发票是20032003年年8 8月月1 1日以前开具未经认证的发票或出口企业从小日以前开具未经认证的发票或出口企业从小规模纳税人取得的税务机关代开的发票。规模纳税人取得的税务机关代开的发票。企业办理出口退税必须提供以下凭证企业办理出口退税必须提供以下凭证:1.1.购进出口货物的增值税专用发票购进出口货物的增值税专用发票(税款抵扣联税款抵扣联)普通发票。申普通发票。申请退消费税的企业请退消费税的企业,还应提供由工厂开具并经税务机关和银行还应提供由工厂开具并经税务机关和银行(国库国库)签章的签章的税收税收(出口产品专用出口产品专用)缴款
5、书缴款书(以下简称以下简称(专用税票专用税票)。2.2.出口货物销售明细帐。主管出口退税的税务机关必须对销售出口货物销售明细帐。主管出口退税的税务机关必须对销售明细帐与销售发票等认真核对后予以确认。明细帐与销售发票等认真核对后予以确认。二、企业办理出口退税的手续二、企业办理出口退税的手续 出口货物的增值税专用发票出口货物的增值税专用发票,消费税专用税票和销售明细帐消费税专用税票和销售明细帐,必须必须于企业申请退税时提供。于企业申请退税时提供。3.3.盖有海关验讫章的盖有海关验讫章的出口货物报关单出口货物报关单(出口退税联出口退税联)。出口出口货物报关单货物报关单(出口退税联出口退税联)原则上应
6、由企业于申请退税时附送。但对原则上应由企业于申请退税时附送。但对少数出口业务量大少数出口业务量大,出口口岸分散或距离较远而难以及时收回报关单出口口岸分散或距离较远而难以及时收回报关单的企业的企业,经主管出口退税税务机关审核财务制度健全且从未发生过骗经主管出口退税税务机关审核财务制度健全且从未发生过骗税行为的税行为的,可以批准缓延在个月期限内提供。逾期不能提供的可以批准缓延在个月期限内提供。逾期不能提供的,应扣应扣回已退回已退(免免)税款。税款。4.4.出口收汇单证。企业应将出口货物的银行收汇单证按月装订成出口收汇单证。企业应将出口货物的银行收汇单证按月装订成册并汇总册并汇总,以备税务机关核对。
7、税务机关每半年应对出口企业已办理退以备税务机关核对。税务机关每半年应对出口企业已办理退税的出口货物收汇单证清查一次。在年度终了后将企业上一年度退税税的出口货物收汇单证清查一次。在年度终了后将企业上一年度退税的出口货物收汇情况进行清算。除按规定可不提供出口收汇单的货物的出口货物收汇情况进行清算。除按规定可不提供出口收汇单的货物外外,凡应当提供出口收汇单而没有提供的凡应当提供出口收汇单而没有提供的,应一律扣回已退免的税款。应一律扣回已退免的税款。下列出口货物可不提供出口收汇单下列出口货物可不提供出口收汇单:(1)(1)易货贸易、补偿贸易出口的货物易货贸易、补偿贸易出口的货物;一、出口退税的范围一、
8、出口退税的范围 我国出口的产品我国出口的产品,凡属于已征或应征产品税、增值税和特别消费凡属于已征或应征产品税、增值税和特别消费税的产品税的产品,除国家明确规定不予退还已征税款或免征应征税款。除国家明确规定不予退还已征税款或免征应征税款。出口产品出口产品,一般应具备以下的一般应具备以下的3 3个条件个条件:1 1必须是属于产品税、增值税和特别消费税范围的产品。必须是属于产品税、增值税和特别消费税范围的产品。三、什么情况下可以申请出口退税三、什么情况下可以申请出口退税 2 2必须报关离境。所谓出口必须报关离境。所谓出口,即是输出关口。这是区分产品是否即是输出关口。这是区分产品是否属于应退税出口产品
9、的主要标准之一属于应退税出口产品的主要标准之一,以加盖海关验讫章的出口报关以加盖海关验讫章的出口报关单和出口销售发票为准。单和出口销售发票为准。3 3必须在财务上做出口销售。必须在财务上做出口销售。一般的说一般的说,出口产品只有在同时具备上述出口产品只有在同时具备上述3 3个条件的情况下才予以个条件的情况下才予以退税。但是国家对退税的产品也做了特殊规定退税。但是国家对退税的产品也做了特殊规定,特准某些产品视同出特准某些产品视同出口产品予以退税。口产品予以退税。4 4国际招标、国内中标的机电产品。国际招标、国内中标的机电产品。国家同时也明确规定了少数出口产品即使具备上述国家同时也明确规定了少数出
10、口产品即使具备上述3 3个条件个条件,也不也不予以退税予以退税;国家明确不予退税的出口产品有国家明确不予退税的出口产品有:1 1出口的原油出口的原油;2 2援外出口产品援外出口产品;8 8对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或销售给外贸企业出口销售给外贸企业出口;9 9齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品;1010未含税的产品未含税的产品;1111个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税。个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税。二、哪些企业可以出口退税？二、哪些企业可以出口退税？1 1具有外
11、贸出口经营权并承担国家出口创汇任务的企业具有外贸出口经营权并承担国家出口创汇任务的企业,经过经经过经贸主管部门批准贸主管部门批准,享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工贸公司和部分工业生产企业。贸公司和部分工业生产企业。2 2委托出口的企业主要指具有出口经营权的企业代理出口委托出口的企业主要指具有出口经营权的企业代理出口,承担承担出口盈亏的企业。出口盈亏的企业。当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%50%及以上及以上,且季度末应纳税额出现负数时且季度末应纳税额出现负数时
12、,按下列公式计算应退税额按下列公式计算应退税额:(1)(1)当应纳税额为负数且绝对值当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价退税率时退税率时:当期应退税额本季度出口货物的离岸价格当期应退税额本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价退税率退税率 (2)(2)当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇外汇人民币牌价人民币牌价退税率时退税率时:应退税额应纳税额的绝对值应退税额应纳税额的绝对值 (二二)生产企业以生产企业以“进料加工进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的贸
13、易方式进口料、件加工复出口的,按如下公式计算按如下公式计算“免、抵、退免、抵、退”税税:(1):(1)当期出口货物不予免征、抵扣当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额当期出口货物的离岸价格和退税的税额当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价(征税征税税率退税率税率退税率)当期海关核销免税进口料件组成计税价格当期海关核销免税进口料件组成计税价格(征税税征税税率退税率率退税率)公式所列的公式所列的“当期海关核销免税进口料件组成计税价格当期海关核销免税进口料件组成计税价格”原则上原则上以核销时海关计算免征增值税的价格掌握。以核销时海关计算免征增值税的价格掌握。(2)(2)其余其余“免、抵、
14、退免、抵、退”税公式按前述公式执行。税公式按前述公式执行。上述公式中的上述公式中的“本期本期”是指是指“本半年本半年(季、月季、月)”)”或或“本年本年”,“,“上期上期”是指是指“上半年上半年(季、月季、月)”)”或或“上年上年”。(三三)无进出口经营权的生产企业出口退税的计算无进出口经营权的生产企业出口退税的计算(1)(1)当期出口货当期出口货物不予退税部分当期出口货物离岸价物不予退税部分当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价(征税税征税税率退税税率率退税税率)(2)(2)当期累计外销货物的进项税额当期累计全部进项税额当期累计外销货物的进项税额当期累计全部进项税额(当当期累计外销货
15、物销售额期累计外销货物销售额当期累计全部货物销售额当期累计全部货物销售额)当期累计外销货物的应退税额当期累计外销货物的进项税额当期累计外销货物的应退税额当期累计外销货物的进项税额当期出口货物不予退税部分当期出口货物不予退税部分)(四四)对外修理修配的出口退税计算对外修理修配的出口退税计算(外贸企业外贸企业)应退税额修理修应退税额修理修配金额配金额退税率。退税率。(五五)出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物退税计算出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物退税计算:应退税额应退税额(购买加工货物的原材料等发票进项金额工缴费发票金购买加工货物的原材料等发票进项金额工缴费发票金额额)退税率
16、退税率 (六六)出口企业出口货物应退消费税的计算应退消费税税款出口出口企业出口货物应退消费税的计算应退消费税税款出口货物的工厂销售额货物的工厂销售额(出口数量出口数量)税率税率(单位税额单位税额)(七七)凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税,应按应按下列公式计算下列公式计算:进项普通发票所列进项普通发票所列(含增值税的含增值税的)销售金额销售金额-退税率税额退税率税额(1(1征收率征收率)(2)(2)属地管理原则。各国的间接税是按属地管理原则来制定政策属地管理原则。各国的间接税是按属地管理原则来制定政策规定的。各个独立的主权国家规定的。各
17、个独立的主权国家,在税收上都享有完全独立的自主权在税收上都享有完全独立的自主权,包包括课税权和减、免、退税权。各国为对本国经济进行宏观调控而制定括课税权和减、免、退税权。各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策的税收政策,只适用于在国内生产和消费的货物只适用于在国内生产和消费的货物,对出口货物则不适用。对出口货物则不适用。因此因此,按照间接税属地管理原则按照间接税属地管理原则,我国增值税和消费税暂行条例中的征我国增值税和消费税暂行条例中的征免退税规定只适用于中国境内免退税规定只适用于中国境内,而不适用于境外。对于在中国境内实而不适用于境外。对于在中国境内实行消费的货物行消费的货物,包括在国
18、外生产的输入我国境内消费的货物包括在国外生产的输入我国境内消费的货物,我国行使我国行使课税权课税权;对于出口到国外的货物对于出口到国外的货物,在不损害别国利益的前提下在不损害别国利益的前提下,我国将我国将退还或免征其在国内应缴或已缴纳的税款退还或免征其在国内应缴或已缴纳的税款,然后再按输入国的有关税然后再按输入国的有关税收制度及有关规定办理税收。这样可以保证消费者购买的货物收制度及有关规定办理税收。这样可以保证消费者购买的货物,其间其间接税的含税量彼此相同接税的含税量彼此相同,从而体现公平竞争的原则。从而体现公平竞争的原则。(3)“(3)“零税率零税率”原则。原则。“零税率零税率”是指我国企业
19、生产的出口货物是指我国企业生产的出口货物所应缴纳的间接税所应缴纳的间接税(增值税、消费税增值税、消费税)为零。为零。“零税率零税率”原则也就是原则也就是“征多少税、退多少税征多少税、退多少税”。根据。根据“零税率零税率”原则原则,将出口货物在国内已将出口货物在国内已实际缴纳或负担的税负全部退还给出口企业实际缴纳或负担的税负全部退还给出口企业,使其可以用不含税价格使其可以用不含税价格在国际市场上进行公平竞争在国际市场上进行公平竞争,有利于促进我国对外贸易的发展。有利于促进我国对外贸易的发展。(4)(4)宏观调控原则。出口货物退宏观调控原则。出口货物退(免免)税的宏观调控原则是通过税税的宏观调控原
20、则是通过税收的职能作用来体现的。国家制定的出口货物退收的职能作用来体现的。国家制定的出口货物退(免免)税政策税政策,既符合既符合国际惯例国际惯例,同时又体现了国家的经济政策。同时又体现了国家的经济政策。例如例如,对黄金首饰、珠宝玉石等贵重货物对黄金首饰、珠宝玉石等贵重货物,凡由指定经营企业出口凡由指定经营企业出口的可办理退税的可办理退税,凡由非指定经营企业出口的不退税凡由非指定经营企业出口的不退税,以保证国家经济政以保证国家经济政策的贯彻策的贯彻;对从增值税小规模纳税人处购入的出口货物对从增值税小规模纳税人处购入的出口货物,一般也不予退一般也不予退税税,但对购入的某些列举的传统货物但对购入的某
21、些列举的传统货物,考虑到其所占出口比重较大以及考虑到其所占出口比重较大以及生产、采购的特殊因素生产、采购的特殊因素,特准给予退税特准给予退税,以保护我国传统出口货物的生以保护我国传统出口货物的生产和发展产和发展;对少数因国际、国内差价大而出口获利较多的货物和国家对少数因国际、国内差价大而出口获利较多的货物和国家限制、禁止出口的货物等则不予退税限制、禁止出口的货物等则不予退税,以调节出口货物的利润和防止以调节出口货物的利润和防止资源外流。总之资源外流。总之,国家通过对出口货物实行符合国际惯例的免税、退国家通过对出口货物实行符合国际惯例的免税、退税和不予退税的政策税和不予退税的政策,充分体现了国家
22、以鼓励、限制、禁止等方式进充分体现了国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经济政策。行宏观调控的经济政策。(未完未完)外贸退税入门指南外贸退税入门指南(二二)锦程物流网 一、出口货物退一、出口货物退(免免)税的税种类型税的税种类型 二、外贸企业出口退税的计算和申报二、外贸企业出口退税的计算和申报 三、什么情况下暂停企业出口退税权？三、什么情况下暂停企业出口退税权？四、四、出口退税证的变更登记、注销登记及其他出口退税证的变更登记、注销登记及其他目录目录 出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策。出口退税的货物一般应具备
23、策。出口退税的货物一般应具备5 5个条件个条件,一是必须属于已征或应征增值一是必须属于已征或应征增值税、消费税的产品税、消费税的产品;二是必须报关离境二是必须报关离境;三是必须从境外收汇三是必须从境外收汇;四是必须四是必须有退税权的企业出口的货物有退税权的企业出口的货物;五是必须在财务上作出口销售。出口退税五是必须在财务上作出口销售。出口退税的企业包括外贸企业的企业包括外贸企业(含工贸企业含工贸企业)、工业企业和特定出口退税企业。特、工业企业和特定出口退税企业。特定出口退税企业出口退税方法与外贸企业基本相同。定出口退税企业出口退税方法与外贸企业基本相同。外贸企业出口退税的计算和申报外贸企业出口
24、退税的计算和申报 二、外贸企业出口退税的计算和申报二、外贸企业出口退税的计算和申报 外贸企业外贸企业,指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。口的货物实行出口退税办法。一、出口退税的计算一、出口退税的计算(一一)计税依据和退税率计税依据和退税率准确地计算出口退税准确地计算出口退税,必须正确地确定计税依据和适用退税率。必须正确地确定计税依据和适用退税率。1.1.计税依据计税依据出口退税的计税依据出口退税的计税依据,指按照出口货物适用退税率指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。计算应退税额的计税金额或
25、计税数量。(1)(1)外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口如果出口货物一次购进一票出口,可以直接从专用发票上取得可以直接从专用发票上取得;如果一如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口次购进多票出口或多次购进、多票出口,不能具体到哪一票业务时不能具体到哪一票业务时,可可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品物是委托加工产品,其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金其退税计税依据为用于委托加工的原材
26、料购进金额和支付的加工费金额。额和支付的加工费金额。(2)(2)外贸企业出口货物退消费税的计税依据为外贸企业出口货物退消费税的计税依据为,出口消费税应税货出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况,从消费税缴款书中从消费税缴款书中直接取得或计算得出。直接取得或计算得出。2.2.退税率退税率 出口退税的退税率是出口退税的退税率是,根据出口货物退税计税依据计算应退税款根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产
27、品退税额与征税完全相同消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同,这里主要介绍增值这里主要介绍增值税退税率。税退税率。19941994年税制改革后年税制改革后,我国出口产品的增值税退税率与征税税率是我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的一致的,但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度税增长速度,退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展业发展,又兼顾财政紧张的实际情况又兼顾财政紧张的实际情况,国务院先后两次调低了出口货物国务院先后两次调低了出口货物的退税率
28、。自的退税率。自19961996年年1 1月月1 1日起日起(含含1 1月月1 1日日),),报关离境的出口货物按照报关离境的出口货物按照下列税率计退增值税。下列税率计退增值税。(1)(1)煤炭、农产品出口退税率为煤炭、农产品出口退税率为3 3;(2)(2)以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按1313税率征收增值税的货物税率征收增值税的货物(如小农具、农药、化肥等如小农具、农药、化肥等),),以及从小规模纳以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物税人收购的符合退税条件的货物(农产品除外农产品除外),),出口退税率为出口退税率
29、为6 6;(3)(3)按按1717税率征收增值税的一般工业品税率征收增值税的一般工业品,出口退税率为出口退税率为9 9;(4)(4)外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物,其支付的工缴其支付的工缴费部分的退税率为费部分的退税率为1414。需要注意的是需要注意的是,根据出口退税的根据出口退税的“从低退税从低退税”原则原则,考虑到征税中考虑到征税中存在的实际问题存在的实际问题,对出口的农产品对出口的农产品,如果专用发票注明的税率是如果专用发票注明的税率是1717,也只按也只按3 3的退税率计算退税的退税率计算退税;对出口的以农产品为原料加工生产的工对出口的
30、以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品业品和一般工业品,如果专用发票注明的税率是如果专用发票注明的税率是1313,则分别按则分别按3 3和和6 6的退税率计算退税。的退税率计算退税。(二二)计算方法计算方法准确地计算出口退税准确地计算出口退税,必须掌握正确的计算方法。一般来说必须掌握正确的计算方法。一般来说,出口出口货物应退税额等于计税依据乘以退税率货物应退税额等于计税依据乘以退税率,当期当期(次次)应退税额等于当期应退税额等于当期(次次)各出口货物应退税额的总和。但对进料加工复出口货物各出口货物应退税额的总和。但对进料加工复出口货物,由于进由于进口料件给予了免税口料件给予了免税,因此应计
31、算抵减部分退税额。有关计算公式如下因此应计算抵减部分退税额。有关计算公式如下:1.1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物应退税额计税一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物应退税额计税依据依据适用退税率适用退税率2.2.委托加工收回后出口的货物应退税额原材料金额委托加工收回后出口的货物应退税额原材料金额退税率退税率工缴费金额工缴费金额14143.3.进料加工复出口货物进料加工复出口货物应退税额计税依据应退税额计税依据退税率销售进口料件应抵减退税额退税率销售进口料件应抵减退税额销售进口料应抵减退税额销售进口料件金额销售进口料应抵减退税额销售进口料件金额退税率海关对退税率海关对进口料件实征增
32、值税税额进口料件实征增值税税额 出口退税计算的关键是出口退税计算的关键是,正确确定出口货物的计税依据和退税率。正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额,由于加工后的由于加工后的货物是分次出口的货物是分次出口的,核销期很长核销期很长,很难具体确定哪一次出口货物该抵减很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此多少退税额。因此,一般由主管出口退税的国税机关在开具一般由主管出口退税的国税机关在开具“进料加进料加工贸易申请表工贸易申请表”后后,从企业应退税款中扣除。从企业应退税款中扣除。(三三)具体计算实例具体
33、计算实例某化工进出口公司某化工进出口公司19971997年年1 1月购进及出口货物的有关资料如下月购进及出口货物的有关资料如下(年年初无库存初无库存):):1.1.购进柠檬酸购进柠檬酸4000040000公斤公斤,金额金额273504.27273504.27元元,税额税额46495.7346495.73元元,已已出口出口2000020000公斤公斤;2.2.购进盐购进盐3600036000公斤公斤,金额金额9230.779230.77元元,税额税额1569.231569.23元元,尚未出口尚未出口;3.3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶以进料加工贸易方式免税进口烟胶250250吨吨,其中其中2
34、00200吨转售给某吨转售给某轮胎厂加工轮胎轮胎厂加工轮胎,销售金额元销售金额元,税额税额244800244800元元,已开具已开具“进料加工贸易进料加工贸易申请表申请表”,”,另另5050吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300300条条,金额金额965897.40965897.40元元,增值税额增值税额164202.56164202.56元元,消费税额消费税额96589.7496589.74元元;委托加工委托加工收回轮胎收回轮胎100100条条,支付工缴费金额支付工缴费金额120000120000元元,增值税额增值税额2040020400元元,工厂按工厂按
35、同类产品价格代收代缴消费税同类产品价格代收代缴消费税32196.6032196.60元。购进和委托加工收回的轮元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口胎已全部出口;4.4.购进蒽醌购进蒽醌30003000公斤公斤,金额金额175641.03175641.03元元,税额税额29858.9829858.98元元,已出口已出口10001000公斤公斤;5.5.购进林可霉素购进林可霉素12501250公斤公斤,金额金额487179.50487179.50元元,税额税额82820.5282820.52元元,已已全部出口全部出口;6.6.购进汽油购进汽油200000200000升升,金额金额36000036
36、0000元元,增值税额增值税额6120061200元元,消费税额消费税额4000040000元元,已出口已出口100000100000升升(72000(72000公斤公斤););7.7.购进薄荷油购进薄荷油2020吨吨,金额元金额元,税额税额510000510000元元,已出口已出口1010吨吨;8.8.购进扑热息痛购进扑热息痛1000010000公斤公斤,金额金额211965.81211965.81元元,税额、税额、36034.1936034.19元元,已全部出口已全部出口;9.9.购进乳胶手套购进乳胶手套240000240000双双,金额金额866640866640元元,税额税额14732
37、8.80147328.80元元,已出已出口口100000100000双双;10.10.购进分散蓝购进分散蓝15001500公斤公斤,金额金额43589.7543589.75元元,税额税额7410.267410.26元元,已出已出口。口。在出口退税凭证、手续齐全在出口退税凭证、手续齐全,出口货物货源真实的前提下出口货物货源真实的前提下,应退税应退税额的计算步骤如下额的计算步骤如下:(1)(1)确定计税依据确定计税依据 根据本月购进和出口货物的情况根据本月购进和出口货物的情况,各出口货物应退增值税的计税各出口货物应退增值税的计税依据分别为依据分别为:柠檬酸柠檬酸273504.27/40000200
38、00273504.27/4000020000136752.14(136752.14(元元)轮胎及加工费轮胎及加工费965897.40965897.40元和元和120000(120000(元元)蒽醌蒽醌175641.03/30001000175641.03/3000100058547(58547(元元)林可霉素林可霉素487179.50487179.50元元 汽油汽油360000/200000100000360000/200000100000180000(180000(元元)薄荷油薄荷油3000000/20103000000/2010元元扑热息痛扑热息痛211965.81(211965.81(元
39、元)乳胶手套乳胶手套866640/240000100000866640/240000100000361100(361100(元元)分散蓝分散蓝 43589.7543589.75元元本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油,其计税依据为元和其计税依据为元和100000100000升。升。(2)(2)确定退税率确定退税率出口货物的退税率出口货物的退税率,可从可从出口退税工作手册出口退税工作手册的的出口货物征出口货物征税与退税税率对照表税与退税税率对照表中取得中取得,该公司本月出口货物增值税退税率除该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为薄荷油为6 6、轮胎工缴费为、
40、轮胎工缴费为1414外外,其余均为其余均为9 9,轮胎消费税退税率轮胎消费税退税率为为1010,汽油消费税单位退税额为汽油消费税单位退税额为0.20.2元元/升。升。(3)(3)计算应退税额计算应退税额 本月出口货物应退税额为本月出口货物应退税额为:柠檬酸柠檬酸应退增值税额应退增值税额136752.149136752.14912307.69(12307.69(元元)轮胎轮胎 应退增值税额应退增值税额965897.409965897.4091200001412000014103730.77103730.77(元元)应退消费税额应退消费税额1287864.00101287864.001012878
41、6.40(128786.40(元元)蒽醌蒽醌 应退增值税额应退增值税额58547.00958547.0095269.23(5269.23(元元)林可霉素林可霉素 应退增值税额应退增值税额487179.509487179.50943846.16(43846.16(元元)汽油汽油应退增值税额应退增值税额180000.009180000.00916200(16200(元元)应退消费税额应退消费税额1000000.21000000.220000(20000(元元)薄荷油薄荷油应退增值税额应退增值税额1500000.0061500000.00690000(90000(元元)扑热息痛扑热息痛 应退增值税额
42、应退增值税额211965.819211965.81919076.92(19076.92(元元)乳胶手套乳胶手套 应退增值税额应退增值税额361100.009361100.00932499(32499(元元)分散蓝分散蓝 应退增值税额应退增值税额43589.75943589.7593923.08(3923.08(元元)销售进口料件应抵减退税额销售进口料件应抵减退税额1440000.0091440000.009129600(129600(元元)该公司该公司19971997年年1 1月按出口货物名称、数量计算应退增值税额月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85326852.85元元,
43、扣除销售以进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额扣除销售以进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600129600元元,实际应退增值税实际应退增值税197252.85197252.85元元;应退消费税应退消费税148786.40148786.40元元,合合计应退税额计应退税额346039.25346039.25元。元。二、出口退税的申报二、出口退税的申报出口退税申报出口退税申报,指已办理出口退税登记的出口企业指已办理出口退税登记的出口企业,在产品实际出在产品实际出口以后口以后,向主管出口退税的国税机关申请退还其出口产品税款的过程。向主管出口退税的国税机关申请退还其出口产品税款的过程。(一
44、一)出口退税申报的程序和要求出口退税申报的程序和要求1.1.出口退税申报程序出口退税申报程序外贸企业出口货物申请退税外贸企业出口货物申请退税,应用计算机应用计算机生成生成(实行出口退税计算机管理的企业实行出口退税计算机管理的企业)或手工填报或手工填报出口货物退税申出口货物退税申报明细表报明细表、出口货物退税进货凭证申报明细表出口货物退税进货凭证申报明细表、出口货物退出口货物退税汇总申报表税汇总申报表等表格等表格,并提供办理出口退税所需的凭证资料并提供办理出口退税所需的凭证资料,先报外先报外经贸主管部门稽核签章经贸主管部门稽核签章,然后再报主管出口退税的国税机关申请退税。然后再报主管出口退税的国
45、税机关申请退税。2.2.申请出口退税的凭证申请出口退税的凭证 外贸企业办理出口货物退税外贸企业办理出口货物退税,一般必须提供以下凭证一般必须提供以下凭证:(1)(1)购进出口货物的专用发票购进出口货物的专用发票(税款抵扣联税款抵扣联)或普通发票或普通发票;(2)(2)购进出口货物对应的、经银行签章的税收购进出口货物对应的、经银行签章的税收(出口货物专用出口货物专用)缴缴款书款书;(3)(3)出口货物销售明细帐出口货物销售明细帐;(4)(4)盖有海关验讫章的盖有海关验讫章的出口货物报关单出口货物报关单 ;(5)(5)盖有外汇管理机关核销章的盖有外汇管理机关核销章的出口收汇核销单出口收汇核销单 ;
46、(6)(6)出口销售发票出口销售发票;(7)(7)委托代理出口的货物委托代理出口的货物,还需提供主管受托企业出口退税的国税还需提供主管受托企业出口退税的国税机关开具的机关开具的“代理出口货物证明代理出口货物证明”和代理出口协议副本。和代理出口协议副本。3.3.出口退税申报的要求出口退税申报的要求(1)(1)出口企业只有在货物报关出口并在财务上作销售处理后方可出口企业只有在货物报关出口并在财务上作销售处理后方可申报退税申报退税;(2)(2)出口企业必须在主管出口退税的国税机关规定的时间申报退出口企业必须在主管出口退税的国税机关规定的时间申报退税。上一出口退税年度税。上一出口退税年度(再上年再上年
47、1212月至上年月至上年1111月月)出口的货物应在下出口的货物应在下一年一年3 3月底之前申报完毕月底之前申报完毕,过期退税国税机关不予受理过期退税国税机关不予受理;(3)(3)出口企业应将申报出口退税的有关凭证按照出口企业应将申报出口退税的有关凭证按照出口货物退税出口货物退税申报明细表申报明细表和和出口货物退税进货凭证申报明细表出口货物退税进货凭证申报明细表的顺序配套装的顺序配套装订成册订成册,以便于审核以便于审核;(4)(4)实行出口退税计算机管理的外贸企业实行出口退税计算机管理的外贸企业,还应报送出口退税申还应报送出口退税申报软盘。报软盘。(二二)计算机申报退税操作方法计算机申报退税操
48、作方法 1.1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据(1)(1)增值税进货凭证的录入增值税进货凭证的录入:以增值税专用税票为准以增值税专用税票为准(13(13位码位码),),不不录入专用发票数据录入专用发票数据,录入时按类似报关单号码规则填列。录入时按类似报关单号码规则填列。进货凭证号为进货凭证号为“位码位码”税票右上角税票右上角扩展码扩展码(第一笔商品第一笔商品0101、第、第二笔商品二笔商品02)02)(2)(2)出口收汇核销单的录入出口收汇核销单的录入:号码为号码为9 9位码位码,即核销单右上角即核销单右上角3333加加后面后面7 7位码位
49、码,录入时左对齐填列。录入时左对齐填列。(3)(3)报关单号的录入报关单号的录入:报关单号为报关单号为“报关单编号空号条数码报关单编号空号条数码”9 9位位1 1位位2 2位位第一笔第一笔0101、第二笔、第二笔0202 (4)(4)商品码的录入商品码的录入出口退税申报中使用的商品码必须为基本商品码出口退税申报中使用的商品码必须为基本商品码,标志为标志为:“:“”。允许追加标准商品码下的名称、单位允许追加标准商品码下的名称、单位(非标准计量单位非标准计量单位),),为为该公司的自加商品码该公司的自加商品码,且必须用且必须用1010位码位码(其前其前8 8或或9 9位须为标准商品码位须为标准商品
50、码)。若企业开始用标准商品码申报若企业开始用标准商品码申报,年中对此商品又按自加商品码申报年中对此商品又按自加商品码申报,则则可能造成前后数据不符可能造成前后数据不符,故在商品码管理中不允许如此追加商品码故在商品码管理中不允许如此追加商品码,同同一企业同一商品码下的单位应在一企业同一商品码下的单位应在1 1个核算年内保持一致。个核算年内保持一致。原商品码库中的商品码原商品码库中的商品码(即对应的信息即对应的信息)为标准商品码为标准商品码,标志标志为为:“:“”。商品码库中有些商品计量单位设置为标准计量单位。商品码库中有些商品计量单位设置为标准计量单位,不允不允许修改。消费税从量定额征税商品的计