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1、中国审计市场高集中度理论解释与现实分析p ?随着投资者、债权人对会计信息的日益关注，审计的地位和作用也日趋凸显。资本市场的不断发展也在客观上要求注册会计师对上市公司的会计报表进行可信性鉴证。正是在这样的时代背景下，我国审计市场得以形成和迅速发展。一般而言，审计市场应该体现审计委托人和审计受托人购买和提供审计服务的一种等价交换关系。由于我国经济发展的特殊轨迹，20_年底我国会计师事务所才完成脱钩改制，开始逐步走向市场。?一、审计市场集中度的现状?近年来，不少学者对我国目前审计市场的形态进行了研究。吴溪以证券市场的经验数据统计证明，随着我国证券监管环境的不断完善和注册会计师独立性的提高，1993年
2、1999年审计市场的集中度呈下降趋势，并且认为这种下降趋势不利于高绩效的会计师事务所的发展和整体审计质量的提高1。余玉苗对截至20_年4月份沪深两地审计944家A股上市公司1999年报的会计师事务所情况进行了统计，结果显示上市公司客户最多的前10家事务所的市场占有率只有31.8，前20家事务所的市场占有率也不到51。据此，他认为我国上市公司注册会计师审计市场集中度偏低2。夏冬林等以20_1年上市公司支付给事务所的费用为依据计算上市公司审计的集中度，得出前20名的事务所的市场占有率累计为64.243。?以上各位学者的研究对于我们了解中国审计市场的形态具有很好的参考价值，只是这些研究所采用的统计数
3、据仅限于对上市公司会计报表的审计，且研究者的统计口径也不尽相同，致使计算得出的市场占有率难以代表实际的市场形态。随着我国会计师事务所的脱钩改制，市场环境的变化，对我国审计市场的现状进行有针对性的研究显得十分必要。?依据产业经济学理论，对市场形态一般是用前10名或者前8名厂商的市场占有率来考察。中国注册会计师协会于20_3年开始公布全国百强会计师事务所的信息。本文以中国注册会计师协会公布的官方资料为依据，分析p 我国20_2年20_年审计市场的发展趋势。由于客观方面的原因，我们无法获得全国所有会计师事务所的总收入，故本研究选择前5强会计师事务所占百强会计师事务所总收入的比例(CR5)和前10强会计师事务所占百强会计师事务所总收入的比例(CR10)作为中国审计市场集中度指标(见图1)，借以考察中国审计市场的主要形态。?图1中国审计市场集中度走势?数据第 2 页 共 2 页