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1、增值税纳税评估增值税纳税评估方法与应用方法与应用主讲主讲:孙立英孙立英1894097718018940977180主要内容主要内容n n增值税分析指标与应用增值税分析指标与应用n n增值税纳税评估方法与应用增值税纳税评估方法与应用n n增值税纳税评估方法举例增值税纳税评估方法举例增值税分析指标与应用n n从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附
2、通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，即对增值额征收的一种加值征收的一种流转税，即对增值额征收的一种加值征收的一种流转税，即对增值额征收的一种加值征收的一种流转税，即对增值额征收的一种税。税。税。税。n n从现行增值税制度来看，增值税一般纳税人的应从现行增值税制度来看，增值税一般纳税人的应从现行增值税制度来看，增值税一般纳税人的应从现行增值税制度来看，增值税一般纳税人的应纳税额主要取决于两个因素，一个是销项税额的纳税额主要取决于两个因素，一个是销项税额的纳税额主要取决于两个因素，一个是销项税额的纳税额主要取决于两个因素，一个是销项税额的大小，另一个是进项税额的多少。因
3、此，要建立大小，另一个是进项税额的多少。因此，要建立大小，另一个是进项税额的多少。因此，要建立大小，另一个是进项税额的多少。因此，要建立增值税的分析指标体系，应主要从研究增值额、增值税的分析指标体系，应主要从研究增值额、增值税的分析指标体系，应主要从研究增值额、增值税的分析指标体系，应主要从研究增值额、销项税额、进项税额、应纳税额等方面加以考虑。销项税额、进项税额、应纳税额等方面加以考虑。销项税额、进项税额、应纳税额等方面加以考虑。销项税额、进项税额、应纳税额等方面加以考虑。n n增值税税收负担率增值税税收负担率增值税税收负担率增值税税收负担率n n工（商）业增加值税负分析工（商）业增加值税负
4、分析工（商）业增加值税负分析工（商）业增加值税负分析n n增值税进项税额变动率增值税进项税额变动率增值税进项税额变动率增值税进项税额变动率n n增值税销项税额变动率增值税销项税额变动率增值税销项税额变动率增值税销项税额变动率n n增值税应税销售额变动率增值税应税销售额变动率增值税应税销售额变动率增值税应税销售额变动率n n增值税应纳税额变动率增值税应纳税额变动率增值税应纳税额变动率增值税应纳税额变动率 n n增增增增 值值值值 税税税税 应应应应 纳纳纳纳 税税税税 额额额额 与与与与 工工工工（商商商商）业业业业 增增增增 加加加加 值值值值弹性分析弹性分析弹性分析弹性分析n n增值税应税销
5、售额变动率与应纳增值税额变动弹性分析增值税应税销售额变动率与应纳增值税额变动弹性分析增值税应税销售额变动率与应纳增值税额变动弹性分析增值税应税销售额变动率与应纳增值税额变动弹性分析n n主营业务成本变动率与增值税应税销售额变动率弹性分析主营业务成本变动率与增值税应税销售额变动率弹性分析主营业务成本变动率与增值税应税销售额变动率弹性分析主营业务成本变动率与增值税应税销售额变动率弹性分析 n n主营业务成本变动与应纳增值税税额变动率弹性分析主营业务成本变动与应纳增值税税额变动率弹性分析主营业务成本变动与应纳增值税税额变动率弹性分析主营业务成本变动与应纳增值税税额变动率弹性分析 增值税税收负担率增值
6、税税收负担率 n n1.1.1.1.指标含义：指标含义：指标含义：指标含义：简称税负率或负担率，是增值税应纳税额与应简称税负率或负担率，是增值税应纳税额与应简称税负率或负担率，是增值税应纳税额与应简称税负率或负担率，是增值税应纳税额与应税销售额的比值。税销售额的比值。税销售额的比值。税销售额的比值。体现了纳税人的实际增值税负担和实现税收的体现了纳税人的实际增值税负担和实现税收的体现了纳税人的实际增值税负担和实现税收的体现了纳税人的实际增值税负担和实现税收的能力，也体现了应纳税额与应税销售额之间的配能力，也体现了应纳税额与应税销售额之间的配能力，也体现了应纳税额与应税销售额之间的配能力，也体现了
7、应纳税额与应税销售额之间的配比关系。比关系。比关系。比关系。是增值税评估分析中最为常见、运用最广的指是增值税评估分析中最为常见、运用最广的指是增值税评估分析中最为常见、运用最广的指是增值税评估分析中最为常见、运用最广的指标之一，基本上对所有行业均可适用。标之一，基本上对所有行业均可适用。标之一，基本上对所有行业均可适用。标之一，基本上对所有行业均可适用。根据纳税人评估期的根据纳税人评估期的根据纳税人评估期的根据纳税人评估期的申报数据申报数据申报数据申报数据计算出该纳税人计算出该纳税人计算出该纳税人计算出该纳税人的实际税负率，然后与的实际税负率，然后与的实际税负率，然后与的实际税负率，然后与预警
8、值预警值预警值预警值（或基期实际税负（或基期实际税负（或基期实际税负（或基期实际税负率）进行对比分析。预警值一般按照本地区行业率）进行对比分析。预警值一般按照本地区行业率）进行对比分析。预警值一般按照本地区行业率）进行对比分析。预警值一般按照本地区行业平均税负上下浮动一个合理区间来确定。平均税负上下浮动一个合理区间来确定。平均税负上下浮动一个合理区间来确定。平均税负上下浮动一个合理区间来确定。n n2.2.2.2.计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：税负率税负率=评估期应纳税额评估期应纳税额评估期应税评估期应税销售额销售额100%100%n n3.3.分析应用：分析应用：n n过低过低过低
9、过低则说明应纳税额过少，可能存在多抵进则说明应纳税额过少，可能存在多抵进则说明应纳税额过少，可能存在多抵进则说明应纳税额过少，可能存在多抵进项税额的问题，可对其进项税额相关账户作进一项税额的问题，可对其进项税额相关账户作进一项税额的问题，可对其进项税额相关账户作进一项税额的问题，可对其进项税额相关账户作进一步分析；步分析；步分析；步分析；n n过高过高过高过高则说明收入过少，可能存在少计销售的则说明收入过少，可能存在少计销售的则说明收入过少，可能存在少计销售的则说明收入过少，可能存在少计销售的问题，可对其收入相关账户作进一步分析；问题，可对其收入相关账户作进一步分析；问题，可对其收入相关账户作
10、进一步分析；问题，可对其收入相关账户作进一步分析；n n为零或接近于零为零或接近于零为零或接近于零为零或接近于零则说明纳税人申报的应纳税则说明纳税人申报的应纳税则说明纳税人申报的应纳税则说明纳税人申报的应纳税额为零或很少，此时应将其作为重点评估对象，额为零或很少，此时应将其作为重点评估对象，额为零或很少，此时应将其作为重点评估对象，额为零或很少，此时应将其作为重点评估对象，并结合其他指标进行全面的分析。并结合其他指标进行全面的分析。并结合其他指标进行全面的分析。并结合其他指标进行全面的分析。工（商）业增加值税负分析工（商）业增加值税负分析n n1.1.1.1.指标含义：指标含义：指标含义：指标
11、含义：工（商）业增加值是指企业一定时期的折旧、工（商）业增加值是指企业一定时期的折旧、工（商）业增加值是指企业一定时期的折旧、工（商）业增加值是指企业一定时期的折旧、工资、租金、利息、利润、直接税等项目的合计工资、租金、利息、利润、直接税等项目的合计工资、租金、利息、利润、直接税等项目的合计工资、租金、利息、利润、直接税等项目的合计数，可用加法或减法计算，即：数，可用加法或减法计算，即：数，可用加法或减法计算，即：数，可用加法或减法计算，即：增加值增加值增加值增加值=折旧折旧折旧折旧+工资工资工资工资+租金租金租金租金+利息利息利息利息+利润利润利润利润+直接直接直接直接税税税税 增加值增加值
12、增加值增加值=销售收入销售收入销售收入销售收入-外购货物、劳务支出外购货物、劳务支出外购货物、劳务支出外购货物、劳务支出 大部分情况下，增加值与增值税的增值额是一大部分情况下，增加值与增值税的增值额是一大部分情况下，增加值与增值税的增值额是一大部分情况下，增加值与增值税的增值额是一致的致的致的致的n n2.2.2.2.计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：增值额增值额=申报增值税额申报增值税额适用税率适用税率 =折旧折旧+工资工资+租金租金+利息利息+利润利润+直接税直接税 =销售收入销售收入-外购货物、劳务支出外购货物、劳务支出n n3.3.3.3.分析应用：分析应用：分析应用：分析应用：
13、运用这一指标进行评估分析时，先用纳税人申运用这一指标进行评估分析时，先用纳税人申运用这一指标进行评估分析时，先用纳税人申运用这一指标进行评估分析时，先用纳税人申报的增值税额计算出增值额，再和用直接法计算报的增值税额计算出增值额，再和用直接法计算报的增值税额计算出增值额，再和用直接法计算报的增值税额计算出增值额，再和用直接法计算出的增值额比较。出的增值额比较。出的增值额比较。出的增值额比较。申报数计算数？申报数计算数？申报数计算数？申报数计算数？如果用纳税人申报的增值税额计算出增值额如果用纳税人申报的增值税额计算出增值额如果用纳税人申报的增值税额计算出增值额如果用纳税人申报的增值税额计算出增值额
14、小小小小于于于于用直接法计算出的增值额，则该纳税人可能存用直接法计算出的增值额，则该纳税人可能存用直接法计算出的增值额，则该纳税人可能存用直接法计算出的增值额，则该纳税人可能存在偷逃税款行为，此时结合其他指标做进一步的在偷逃税款行为，此时结合其他指标做进一步的在偷逃税款行为，此时结合其他指标做进一步的在偷逃税款行为，此时结合其他指标做进一步的分析，以明确问题所在。分析，以明确问题所在。分析，以明确问题所在。分析，以明确问题所在。增值税进项税额变动率增值税进项税额变动率 n n1.1.1.1.指标含义：指标含义：指标含义：指标含义：进项税额变动率是进项税额变动率是进项税额变动率是进项税额变动率是
15、评估期评估期评估期评估期与与与与基期基期基期基期进项税额的差进项税额的差进项税额的差进项税额的差额和额和额和额和基期基期基期基期进项税额的比值，反映了进项税额的变进项税额的比值，反映了进项税额的变进项税额的比值，反映了进项税额的变进项税额的比值，反映了进项税额的变动趋势。动趋势。动趋势。动趋势。根据进项税额变动率，可以判断纳税人申报的根据进项税额变动率，可以判断纳税人申报的根据进项税额变动率，可以判断纳税人申报的根据进项税额变动率，可以判断纳税人申报的进项税额是否有进项税额是否有进项税额是否有进项税额是否有突增、突减突增、突减突增、突减突增、突减等异常情况。等异常情况。等异常情况。等异常情况。
16、n n2.2.2.2.计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：进项税额变动率进项税额变动率进项税额变动率进项税额变动率=（评估期进项税额（评估期进项税额（评估期进项税额（评估期进项税额-基期进基期进基期进基期进项税额）项税额）项税额）项税额）/基期进项税额基期进项税额基期进项税额基期进项税额100%100%100%100%n n3.3.3.3.分析应用：分析应用：分析应用：分析应用：运用本指标进行评估分析时，需结合行业景运用本指标进行评估分析时，需结合行业景运用本指标进行评估分析时，需结合行业景运用本指标进行评估分析时，需结合行业景气程度和企业的生产经营周期以及抵扣凭证的类气程度和企业的生产经
17、营周期以及抵扣凭证的类气程度和企业的生产经营周期以及抵扣凭证的类气程度和企业的生产经营周期以及抵扣凭证的类型加以分析。型加以分析。型加以分析。型加以分析。n n进项税额申报异常。进项税额申报异常。(宁波案例宁波案例)本期进项税金控制额本期进项税金控制额 （期末存货较期初增加额本期销售（期末存货较期初增加额本期销售成本期末应付账款较期初减少额）成本期末应付账款较期初减少额）主主要外购货物的增值税税率要外购货物的增值税税率 本期运费支出本期运费支出数数 7%7%。指标名称指标名称指标名称指标名称 2006200620062006年年年年 2007200720072007年年年年1-41-41-41
18、-4月月月月 期末存货较期初增期末存货较期初增期末存货较期初增期末存货较期初增加额加额加额加额 330 330 330 330 300.64 300.64 300.64 300.64 本期销售成本本期销售成本本期销售成本本期销售成本 4537.52 4537.52 4537.52 4537.52 1084.51 1084.51 1084.51 1084.51 期末应付账款较期期末应付账款较期期末应付账款较期期末应付账款较期初减少额初减少额初减少额初减少额 -74.34-74.34-74.34-74.34-212.50-212.50-212.50-212.50 本期运费支出本期运费支出本期运费支
19、出本期运费支出 77.01 77.01 77.01 77.01 33.92 33.92 33.92 33.92 进项税额控制额进项税额控制额进项税额控制额进项税额控制额 820.23 820.23 820.23 820.23 201.72 201.72 201.72 201.72 申报进项税额申报进项税额申报进项税额申报进项税额 815.72 815.72 815.72 815.72 248.49 248.49 248.49 248.49 差异额差异额差异额差异额 4.51 4.51 4.51 4.51 46.77 46.77 46.77 46.77 进项税金控制分析表（单位：万元）进项税金控
20、制分析表（单位：万元）进项税金控制分析表（单位：万元）进项税金控制分析表（单位：万元）n n进项税金控制额评析：进项税金控制额评析：进项税金控制额评析：进项税金控制额评析：通过采集数据，得出通过采集数据，得出通过采集数据，得出通过采集数据，得出2007200720072007年申报进项税额与进年申报进项税额与进年申报进项税额与进年申报进项税额与进项税额控制额的差异额达项税额控制额的差异额达项税额控制额的差异额达项税额控制额的差异额达46.7746.7746.7746.77万元，出现异常万元，出现异常万元，出现异常万元，出现异常（06060606年基本一致），分析得出年基本一致），分析得出年基本
21、一致），分析得出年基本一致），分析得出07070707年可能存在虚抵年可能存在虚抵年可能存在虚抵年可能存在虚抵进项税额问题。进项税额问题。进项税额问题。进项税额问题。n n进项税金控制额核实。进项税金控制额核实。进项税金控制额核实。进项税金控制额核实。针对测算的进项控制额明显小于企业已申报的进针对测算的进项控制额明显小于企业已申报的进针对测算的进项控制额明显小于企业已申报的进针对测算的进项控制额明显小于企业已申报的进项税额问题，评估人员又审核了进项抵扣额，发现一项税额问题，评估人员又审核了进项抵扣额，发现一项税额问题，评估人员又审核了进项抵扣额，发现一项税额问题，评估人员又审核了进项抵扣额，发
22、现一份研发用的进口设备所缴纳的海关增值税款作进项抵份研发用的进口设备所缴纳的海关增值税款作进项抵份研发用的进口设备所缴纳的海关增值税款作进项抵份研发用的进口设备所缴纳的海关增值税款作进项抵扣，共计税额扣，共计税额扣，共计税额扣，共计税额229889.90229889.90229889.90229889.90元，不规范运费税金抵扣元，不规范运费税金抵扣元，不规范运费税金抵扣元，不规范运费税金抵扣35893.1035893.1035893.1035893.10元元元元(其中其中其中其中07070707年涉及已抵扣税额年涉及已抵扣税额年涉及已抵扣税额年涉及已抵扣税额0.43060.43060.430
23、60.4306万元万元万元万元),),),),结合前面测得的评估期进项税额控制额金额结合前面测得的评估期进项税额控制额金额结合前面测得的评估期进项税额控制额金额结合前面测得的评估期进项税额控制额金额1021.951021.951021.951021.95万元，剔除评估调整额万元，剔除评估调整额万元，剔除评估调整额万元，剔除评估调整额,企业已申报进项税额正常应企业已申报进项税额正常应企业已申报进项税额正常应企业已申报进项税额正常应为为为为 1037103710371037万元，则属正常范围。万元，则属正常范围。万元，则属正常范围。万元，则属正常范围。此外，此外，此外，此外，分析时还应将增值税纳税
24、申报表计算分析时还应将增值税纳税申报表计算分析时还应将增值税纳税申报表计算分析时还应将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，的本期进项税额，的本期进项税额，的本期进项税额，n n与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；比较；比较；比较；n n与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；比较；比较；比较；n n与同行业、同等规模的纳税人本
25、期进项税额控制与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；额进行横向比较；额进行横向比较；额进行横向比较；n n与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题。比较，查找问题。比较，查找问题。比较，查找问题。n n如果企业申报的进项税额大幅上升，增加的进项如果企业申报的进项税额大幅上升，增加的进项如果企业申报的进项税额大幅上升，增加的进项如果企业申报的进项税额大幅
26、上升，增加的进项税额又主要来自非防伪税控系统开具的其他抵扣税额又主要来自非防伪税控系统开具的其他抵扣税额又主要来自非防伪税控系统开具的其他抵扣税额又主要来自非防伪税控系统开具的其他抵扣凭证，则可能存在虚开发票虚报进项的问题。凭证，则可能存在虚开发票虚报进项的问题。凭证，则可能存在虚开发票虚报进项的问题。凭证，则可能存在虚开发票虚报进项的问题。增值税销项税额变动率增值税销项税额变动率 n n1.1.1.1.指标含义：指标含义：指标含义：指标含义：销项税额变动率是评估期与基期销项税额的差销项税额变动率是评估期与基期销项税额的差销项税额变动率是评估期与基期销项税额的差销项税额变动率是评估期与基期销项
27、税额的差额和基期销项税额的比值，反映了销项税额的变额和基期销项税额的比值，反映了销项税额的变额和基期销项税额的比值，反映了销项税额的变额和基期销项税额的比值，反映了销项税额的变动趋势。动趋势。动趋势。动趋势。根据销项税额变动率，可以判断纳税人申报的根据销项税额变动率，可以判断纳税人申报的根据销项税额变动率，可以判断纳税人申报的根据销项税额变动率，可以判断纳税人申报的销项税额是否有销项税额是否有销项税额是否有销项税额是否有突增、突减突增、突减突增、突减突增、突减等异常情况。等异常情况。等异常情况。等异常情况。n n2.2.计算公式：计算公式：销项税额变动率销项税额变动率 =（评估期销项税额（评估
28、期销项税额-基期销项税额）基期销项税额）/基期销项税额基期销项税额100%100%n n3.3.3.3.分析应用：分析应用：分析应用：分析应用：根据纳税人申报数据计算出销项税额变动率，根据纳税人申报数据计算出销项税额变动率，根据纳税人申报数据计算出销项税额变动率，根据纳税人申报数据计算出销项税额变动率，结合纳税人所属行业的景气程度、生产经营周期结合纳税人所属行业的景气程度、生产经营周期结合纳税人所属行业的景气程度、生产经营周期结合纳税人所属行业的景气程度、生产经营周期等因素加以判断。等因素加以判断。等因素加以判断。等因素加以判断。如果纳税人的如果纳税人的如果纳税人的如果纳税人的产品供不应求或处
29、于销售旺季产品供不应求或处于销售旺季产品供不应求或处于销售旺季产品供不应求或处于销售旺季，销项税额却销项税额却销项税额却销项税额却没有增长或负增长没有增长或负增长没有增长或负增长没有增长或负增长，则可能存在，则可能存在，则可能存在，则可能存在隐瞒隐瞒隐瞒隐瞒销售收入销售收入销售收入销售收入的问题；的问题；的问题；的问题；如果纳税人的产品如果纳税人的产品如果纳税人的产品如果纳税人的产品供过应求或处于销售淡季供过应求或处于销售淡季供过应求或处于销售淡季供过应求或处于销售淡季，销项税额却大幅增长销项税额却大幅增长销项税额却大幅增长销项税额却大幅增长，则可能存在，则可能存在，则可能存在，则可能存在虚开
30、发票虚开发票虚开发票虚开发票的问的问的问的问题，需要对销售收入相关账户和发票的使用情况题，需要对销售收入相关账户和发票的使用情况题，需要对销售收入相关账户和发票的使用情况题，需要对销售收入相关账户和发票的使用情况作进一步的分析。作进一步的分析。作进一步的分析。作进一步的分析。增值税应税销售额变动率增值税应税销售额变动率n n1.1.1.1.指标含义：指标含义：指标含义：指标含义：应税销售额变动率是评估期与基期销售额的差应税销售额变动率是评估期与基期销售额的差应税销售额变动率是评估期与基期销售额的差应税销售额变动率是评估期与基期销售额的差额和基期销售额的比值，反映了应税销售额的变额和基期销售额的
31、比值，反映了应税销售额的变额和基期销售额的比值，反映了应税销售额的变额和基期销售额的比值，反映了应税销售额的变动趋势。动趋势。动趋势。动趋势。应税销售额是计算销项税额的依据，少报、迟应税销售额是计算销项税额的依据，少报、迟应税销售额是计算销项税额的依据，少报、迟应税销售额是计算销项税额的依据，少报、迟报或不报销售额是纳税人少计销项税额、少缴增报或不报销售额是纳税人少计销项税额、少缴增报或不报销售额是纳税人少计销项税额、少缴增报或不报销售额是纳税人少计销项税额、少缴增值税的主要手段之一。值税的主要手段之一。值税的主要手段之一。值税的主要手段之一。n n2 2计算公式：计算公式：应税销售额变动率应
32、税销售额变动率 (评估期应税销售额基期应税销售额评估期应税销售额基期应税销售额)/)/基期应税销售额基期应税销售额100%100%n n3.3.3.3.分析应用：分析应用：分析应用：分析应用：将评估期的销售额变动率与将评估期的销售额变动率与将评估期的销售额变动率与将评估期的销售额变动率与以前各期或上年同以前各期或上年同以前各期或上年同以前各期或上年同期期期期的销售额变动率进行比对分析，可以判断纳税的销售额变动率进行比对分析，可以判断纳税的销售额变动率进行比对分析，可以判断纳税的销售额变动率进行比对分析，可以判断纳税人申报的销售额是否有突增、突减等异常情况。人申报的销售额是否有突增、突减等异常情
33、况。人申报的销售额是否有突增、突减等异常情况。人申报的销售额是否有突增、突减等异常情况。若本期销售额变动率较以前各期或上年同期有若本期销售额变动率较以前各期或上年同期有若本期销售额变动率较以前各期或上年同期有若本期销售额变动率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的，分析有无销售较大幅度下降的，分析有无销售较大幅度下降的，分析有无销售较大幅度下降的，分析有无销售不入帐不入帐不入帐不入帐、按规定、按规定、按规定、按规定视同销售的业务不计或少计销售等问题；若本期视同销售的业务不计或少计销售等问题；若本期视同销售的业务不计或少计销售等问题；若本期视同销售的业务不计或少计销售等问题；若本期销售额变动率较以
34、前各期或上年同期有较大幅度销售额变动率较以前各期或上年同期有较大幅度销售额变动率较以前各期或上年同期有较大幅度销售额变动率较以前各期或上年同期有较大幅度上升的，分析有无上升的，分析有无上升的，分析有无上升的，分析有无虚开发票虚开发票虚开发票虚开发票问题。问题。问题。问题。预收账款变动异常预收账款变动异常n n企业收款方式评析：企业收款方式评析：企业收款方式评析：企业收款方式评析：评估人员通过审核分析评估人员通过审核分析评估人员通过审核分析评估人员通过审核分析资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“预收预收预收预收账款账款账款账款”，发现该企业预收账款变动率从，发现该企业预收账款变动率从，发现
35、该企业预收账款变动率从，发现该企业预收账款变动率从06060606年的年的年的年的86.06%86.06%86.06%86.06%上升到上升到上升到上升到07070707年的年的年的年的256.44%256.44%256.44%256.44%，变动幅度达，变动幅度达，变动幅度达，变动幅度达197.98%197.98%197.98%197.98%，比例明显异常，由于企业销售的是大宗，比例明显异常，由于企业销售的是大宗，比例明显异常，由于企业销售的是大宗，比例明显异常，由于企业销售的是大宗设备，企业货款的收取方式通常采用的是分期收设备，企业货款的收取方式通常采用的是分期收设备，企业货款的收取方式通
36、常采用的是分期收设备，企业货款的收取方式通常采用的是分期收款结算方式，不可能出现大量预收账款，分析是款结算方式，不可能出现大量预收账款，分析是款结算方式，不可能出现大量预收账款，分析是款结算方式，不可能出现大量预收账款，分析是否存在收到货款后未作销售或是未能及时取得进否存在收到货款后未作销售或是未能及时取得进否存在收到货款后未作销售或是未能及时取得进否存在收到货款后未作销售或是未能及时取得进项抵扣发票而延迟销售开票的可能。项抵扣发票而延迟销售开票的可能。项抵扣发票而延迟销售开票的可能。项抵扣发票而延迟销售开票的可能。(宁波案例宁波案例宁波案例宁波案例)n n预收账款核实。预收账款核实。预收账款
37、核实。预收账款核实。为了彻底弄清预收账款真实情况，评估人员按为了彻底弄清预收账款真实情况，评估人员按为了彻底弄清预收账款真实情况，评估人员按为了彻底弄清预收账款真实情况，评估人员按照预收账款、分期收款明细科目、销售合同、销照预收账款、分期收款明细科目、销售合同、销照预收账款、分期收款明细科目、销售合同、销照预收账款、分期收款明细科目、销售合同、销售发票、货款回收情况逐笔进行核对，确属收到售发票、货款回收情况逐笔进行核对，确属收到售发票、货款回收情况逐笔进行核对，确属收到售发票、货款回收情况逐笔进行核对，确属收到销货定单时购货方存入的保证金销货定单时购货方存入的保证金销货定单时购货方存入的保证金
38、销货定单时购货方存入的保证金270.95270.95270.95270.95万元，同万元，同万元，同万元，同时发现企业产品已发，并安装调试完毕，而购货时发现企业产品已发，并安装调试完毕，而购货时发现企业产品已发，并安装调试完毕，而购货时发现企业产品已发，并安装调试完毕，而购货方已支付的货款方已支付的货款方已支付的货款方已支付的货款1016101610161016万元作预收账款挂账处理。万元作预收账款挂账处理。万元作预收账款挂账处理。万元作预收账款挂账处理。“其他应付款其他应付款”期未余额变动异常期未余额变动异常n n通过审查通过审查通过审查通过审查资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表，“其
39、它应付款其它应付款其它应付款其它应付款”栏次栏次栏次栏次期末余额为期末余额为期末余额为期末余额为6363636363636363万元，比上年同期增加万元，比上年同期增加万元，比上年同期增加万元，比上年同期增加2267226722672267万元，万元，万元，万元，该余额挂账一年以上。该余额挂账一年以上。该余额挂账一年以上。该余额挂账一年以上。“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”余额大、余额大、余额大、余额大、挂账时间长，实属异常。挂账时间长，实属异常。挂账时间长，实属异常。挂账时间长，实属异常。n n(安徽案例安徽案例)增值税应纳税额变动率增值税应纳税额变动率n n1.1.1.1.指标
40、含义：指标含义：指标含义：指标含义：应纳税额变动率是评估期与基期应纳税额的差应纳税额变动率是评估期与基期应纳税额的差应纳税额变动率是评估期与基期应纳税额的差应纳税额变动率是评估期与基期应纳税额的差额和基期应纳税额的比值，反映了应纳税额的变额和基期应纳税额的比值，反映了应纳税额的变额和基期应纳税额的比值，反映了应纳税额的变额和基期应纳税额的比值，反映了应纳税额的变动趋势。动趋势。动趋势。动趋势。n n2.2.计算公式：计算公式：应纳税额变动率应纳税额变动率 =（评估期应纳税额基期应纳税额（评估期应纳税额基期应纳税额)/)/基期基期应纳税额应纳税额100%100%n n3.3.3.3.分析应用：分
41、析应用：分析应用：分析应用：将本期的应纳税额变动率与预警值进行对比分将本期的应纳税额变动率与预警值进行对比分将本期的应纳税额变动率与预警值进行对比分将本期的应纳税额变动率与预警值进行对比分析，可以判断纳税人申报的应纳税额是否有突增、析，可以判断纳税人申报的应纳税额是否有突增、析，可以判断纳税人申报的应纳税额是否有突增、析，可以判断纳税人申报的应纳税额是否有突增、突减等异常情况。突减等异常情况。突减等异常情况。突减等异常情况。如果本期的应纳税额变动率明显低于预警值，如果本期的应纳税额变动率明显低于预警值，如果本期的应纳税额变动率明显低于预警值，如果本期的应纳税额变动率明显低于预警值，可能存在少计
42、销售额或多抵进项税额的问题，此可能存在少计销售额或多抵进项税额的问题，此可能存在少计销售额或多抵进项税额的问题，此可能存在少计销售额或多抵进项税额的问题，此时应结合销项税额变动率和进项税额变动率等指时应结合销项税额变动率和进项税额变动率等指时应结合销项税额变动率和进项税额变动率等指时应结合销项税额变动率和进项税额变动率等指标进行全面分析，以判断是销项税额的问题还是标进行全面分析，以判断是销项税额的问题还是标进行全面分析，以判断是销项税额的问题还是标进行全面分析，以判断是销项税额的问题还是进项税额的问题。进项税额的问题。进项税额的问题。进项税额的问题。增值税应纳税额与工（商）业增加值增值税应纳税
43、额与工（商）业增加值弹性分析弹性分析 n n1.1.1.1.指标含义：指标含义：指标含义：指标含义：应纳税额变动率是评估期与基期应纳税额的应纳税额变动率是评估期与基期应纳税额的应纳税额变动率是评估期与基期应纳税额的应纳税额变动率是评估期与基期应纳税额的差额和基期应纳税额的比值；工（商）业增加值差额和基期应纳税额的比值；工（商）业增加值差额和基期应纳税额的比值；工（商）业增加值差额和基期应纳税额的比值；工（商）业增加值变动率是评估期与基期工（商）业增加值的差额变动率是评估期与基期工（商）业增加值的差额变动率是评估期与基期工（商）业增加值的差额变动率是评估期与基期工（商）业增加值的差额和基期工（商
44、）业增加值的比值。和基期工（商）业增加值的比值。和基期工（商）业增加值的比值。和基期工（商）业增加值的比值。应纳税额的变动趋势与工（商）业增加值的应纳税额的变动趋势与工（商）业增加值的应纳税额的变动趋势与工（商）业增加值的应纳税额的变动趋势与工（商）业增加值的变动趋势具有正比关联性。变动趋势具有正比关联性。变动趋势具有正比关联性。变动趋势具有正比关联性。n n2.2.2.2.计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：增值税应纳税额与工（商）业增加值弹性系数增值税应纳税额与工（商）业增加值弹性系数增值税应纳税额与工（商）业增加值弹性系数增值税应纳税额与工（商）业增加值弹性系数 =增值税应纳税额变动
45、率增值税应纳税额变动率增值税应纳税额变动率增值税应纳税额变动率工（商）业增加值变动率。工（商）业增加值变动率。工（商）业增加值变动率。工（商）业增加值变动率。其中：其中：其中：其中：应纳税额变动率应纳税额变动率应纳税额变动率应纳税额变动率 =（本期应纳税额（本期应纳税额（本期应纳税额（本期应纳税额-基期应纳税额）基期应纳税额）基期应纳税额）基期应纳税额）基期应纳税额基期应纳税额基期应纳税额基期应纳税额100%100%100%100%；工（商）业增加值变动率工（商）业增加值变动率工（商）业增加值变动率工（商）业增加值变动率 =本期工（商）业增加值本期工（商）业增加值本期工（商）业增加值本期工（商
46、）业增加值-基期工（商）业增加值基期工（商）业增加值基期工（商）业增加值基期工（商）业增加值基期基期基期基期工（商）业增加值工（商）业增加值工（商）业增加值工（商）业增加值100%100%100%100%。n n3.3.3.3.分析应用：分析应用：分析应用：分析应用：通过分析二者弹性，看其有无异常，以判断纳税人的纳通过分析二者弹性，看其有无异常，以判断纳税人的纳通过分析二者弹性，看其有无异常，以判断纳税人的纳通过分析二者弹性，看其有无异常，以判断纳税人的纳税申报是否合理。税申报是否合理。税申报是否合理。税申报是否合理。n n（1 1 1 1）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接近）正常情况下
47、两者应基本同步增长，比值应接近）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接近）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接近1 1 1 1。n n（2 2 2 2）当比值）当比值）当比值）当比值1 1 1 1，二者都为负时，可能存在少计销项税额，二者都为负时，可能存在少计销项税额，二者都为负时，可能存在少计销项税额，二者都为负时，可能存在少计销项税额或多抵进项税额的问题；二者都为正时无问题。或多抵进项税额的问题；二者都为正时无问题。或多抵进项税额的问题；二者都为正时无问题。或多抵进项税额的问题；二者都为正时无问题。n n（3 3 3 3）当比值）当比值）当比值）当比值1 1 1 1，两者都为负时，无问题
48、；两者都为正时，两者都为负时，无问题；两者都为正时，两者都为负时，无问题；两者都为正时，两者都为负时，无问题；两者都为正时，可能存在上述问题。可能存在上述问题。可能存在上述问题。可能存在上述问题。n n（4 4 4 4）当比值为负数，前者为负后者为正，可能存在上述）当比值为负数，前者为负后者为正，可能存在上述）当比值为负数，前者为负后者为正，可能存在上述）当比值为负数，前者为负后者为正，可能存在上述问题；反之无问题。问题；反之无问题。问题；反之无问题。问题；反之无问题。增值税应税销售额变动率与应纳增值税增值税应税销售额变动率与应纳增值税额变动弹性分析额变动弹性分析n n1.1.1.1.指标含义
49、：指标含义：指标含义：指标含义：在进项税额一定的情况下，销售额与应纳税额在进项税额一定的情况下，销售额与应纳税额在进项税额一定的情况下，销售额与应纳税额在进项税额一定的情况下，销售额与应纳税额具有高度正相关关系，通过评估应税销售额变动具有高度正相关关系，通过评估应税销售额变动具有高度正相关关系，通过评估应税销售额变动具有高度正相关关系，通过评估应税销售额变动率与应纳增值税变动率弹性可以发现企业纳税方率与应纳增值税变动率弹性可以发现企业纳税方率与应纳增值税变动率弹性可以发现企业纳税方率与应纳增值税变动率弹性可以发现企业纳税方面的问题。面的问题。面的问题。面的问题。n n2.2.计算公式：计算公式
50、：弹性系数弹性系数 =应税销售额变动率应税销售额变动率应纳增值税额变动率应纳增值税额变动率 其中，应税销售额变动率和应纳增值税额其中，应税销售额变动率和应纳增值税额变动率的计算在前面指标中已做介绍。变动率的计算在前面指标中已做介绍。n n3.3.分析应用：分析应用：n n（1 1 1 1）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接）正常情况下两者应基本同步增长，比值应接近近近近1 1 1 1。n n（2 2 2 2）当比值）当比值）当比值）当比值 1 1 1 1，二者都为正时，可能存在少计或，二者都为正时，可能存在少计