高校会计制度2021.docx

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1、高校会计制度2021高校会计制度20XX高校会计制度 会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织的经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测决策控制和分析的一种经济管理活动。xxxx分享的高校会计制度。供大家参考高校会计制度 关于印发高等学校会计制度的通知 财会20XX30号 党中央有关部门，国务院有关部委有关直属机构，各省自治区直辖市计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局： 为适应财政预算改革和高等学校经济业务发展需要，进一步规范高等学校的会计核算，提高会计信息质量，根据

2、中华人民共和国会计法和事业单位会计准则(财政部令第72号)，结合新修订的高等学校财务制度(财教20XX488号)，我部对高等学校会计制度(试行)(财预字1998105号)进行了修订。现将修订后的高等学校会计制度印发给你们，自20XX年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：高等学校会计制度 财政部 20XX年12月30日 高等学校会计制度 目录 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号 第三部分会计科目使用说明 第四部分会计报表格式 第五部分财务报表编制说明 第一部分总说明 一为了规范高等学校的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法事业单位会计准则，结合高等学校

3、财务制度规定，制定本制度。 二本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校成人高等学校(以下简称高等学校)。 三高等学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账单独核算。 四高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 五高等学校会计要素包括资产负债净资产收入和支出。 六高等学校应当按照下列规定运用会计科目： (一)高等学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关业务不需要使用的会计科目可以不设在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的

4、明细科目减少或合并本制度规定的明细科目。 (二)本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证登记账簿查阅账目，实行会计信息化管理。高等学校不得打乱重编。 (三)高等学校在填制会计凭证登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号不填列会计科目名称。 七高等学校应当按照下列规定编报财务报表： (一)高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表收入支出表和财政补助收入支出表。 (二)高等学校的财务报表应当按照月度和年度编制。 (三)高等学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实完整的财务报表。高等学校不得违反本制度规定，随意改

5、变财务报表的编制基础编制依据编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。 (四)高等学校财务报表应当根据登记完整核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实计算准确内容完整报送及时。 (五)高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映。 (六)高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作的负责人会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。 八高等学校会计机构设置会计人员配备会计基础工作会计档案管理内部控制等，按照中华人民共和国会计法会计基础工作规范会计档案管理办法行政事业单位内部控制规范(试行)等规定执行。开展会计信息化工作的

6、高等学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。 九本制度自20XX年1月1日起施行。1998年3月31日财政部印发的高等学校会计制度(试行)(财预字1998105号)同时废止。 1本制度所称校内独立核算单位，是指高等学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门。本制度所称校内独立核算单位不同于本制度所称附属单位。本制度所称附属单位，是指高等学校下属的具有法人资格的独立核算单位。 第二部分会计科目名称和编号 序号科目编号科目名称 一资产类 11001库存现金 21002银行存款 31011零余额账户用款额度 41101短期投资 51201财政应返还额度 xxxx财政直接支付 xxxx财

7、政授权支付 61211应收票据 71212应收账款 81213预付账款 91215其他应收款 101301存货 111401长期投资 121501固定资产 131502累计折旧 141511在建工程 151601无形资产 161602累计摊销 171701待处置资产损溢 二负债类 1820XX短期借款 192101应缴税费 20XX02应缴国库款 212103应缴财政专户款 222201应付职工薪酬 232301应付票据 242302应付账款 252303预收账款 262305其他应付款 272401长期借款 282402长期应付款 292501代管款项 三净资产类 303001事业基金 31

8、3101非流动资产基金 xxxx长期投资 xxxx固定资产 xxxx在建工程 xxxx无形资产 323201专用基金 333301财政补助结转 xxxx基本支出结转 xxxx项目支出结转 343302财政补助结余 353401非财政补助结转 363402事业结余 373403经营结余 383404非财政补助结余分配 四收入类 394001财政补助收入 404101教育事业收入 414102科研事业收入 424201上级补助收入 434301附属单位上缴收入 444401经营收入 454501其他收入 五支出类 465001教育事业支出 475002科研事业支出 485003行政管理支出 495

9、004后勤保障支出 505005离退休支出 515101上缴上级支出 525201对附属单位补助支出 535301经营支出 545401其他支出 第三部分会计科目使用说明 一资产类 1001库存现金 一本科目核算高等学校的库存现金。 二高等学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。 三库存现金的主要账务处理如下： (一)从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记银行存款等科目将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记银行存款等科目，贷记本科目。 (二)因职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记其他应收款科目

10、，贷记本科目出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记其他应收款科目，按其差额，借记或贷记本科目。 (三)因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。 四高等学校应当设置现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记

11、本科目，贷记其他应付款科目属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记其他收入科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记其他应收款科目，贷记本科目属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记其他支出科目，贷记本科目。 现金收入业务较多单独设有收款部门的高等学校，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。 五高等学校有外币现金的，应当分别按照人民币各种外币设置现金日记账进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见银行存款科目的相关规定。 六本科目期末借方余额，反映高等学校

12、实际持有的库存现金。 1002银行存款 一本科目核算高等学校存入银行或其他金融机构的各种存款。 二高等学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。 三银行存款的主要账务处理如下： (一)将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记库存现金教育事业收入科研事业收入应缴财政专户款经营收入等有关科目。 (二)提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。 四高等学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日(或当期期初，下同)的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算

13、为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。 (一)以外币购买物资劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目应付账款等科目的外币账户。 (二)以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目应收账款等科目的外币账户，贷记有关科目。 (三)期末，根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目应收账款应付账款等科目，贷记或借记相关支出科目。 五

14、高等学校应当按开户银行或其他金融机构存款种类及币种等，分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月度终了，高等学校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制银行存款余额调节表，调节相符。 六本科目期末借方余额，反映高等学校实际存放在银行或其他金融机构的款项。 1011零余额账户用款额度 一本科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 二零余额账户用款额度的主要账务处理如下： (一)在财政授权支付

15、方式下，收到代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记财政补助收入科目。 (二)按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。 (三)从零余额账户提取现金时，借记库存现金科目，贷记本科目将现金退回学校零余额账户时，借记本科目，贷记库存现金科目。 (四)因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记财政补助结转财政补助结余存货等有关科目属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出离退休支出存货等有关科目。 (五)年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的

16、相关账务处理，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记本科目。高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记财政补助收入科目。 下年初，高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。 三本科目期末借方余额，反映高等学校尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。 1101短期投资 一本科目核算高等学校依法取得的，持有时间不超过1

17、年(含1年)的投资，主要是国债投资。 二高等学校应当严格遵守国家法律行政法规以及财政部门主管部门关于对外投资的有关规定。 三本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。 四短期投资的主要账务处理如下： (一)短期投资在取得时，应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金手续费等相关税费)作为投资成本，借记本科目，贷记银行存款等科目。 (二)短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记其他收入投资收益科目。 (三)出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记银行存款科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记其他收入投资收益科目。 五本

18、科目期末借方余额，反映高等学校持有的短期投资成本。 1201财政应返还额度 一本科目核算实行国库集中支付的高等学校应收财政返还的资金额度。 二本科目应当设置财政直接支付财政授权支付两个明细科目，进行明细核算。 三财政应返还额度的主要账务处理如下： (一)财政直接支付 年度终了，高等学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目(财政直接支付)，贷记财政补助收入科目。 下年度恢复财政直接支付额度后，高等学校以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目(财政直接支付)。 (二)财政授权支付 年度终了，高等学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关

19、账务处理，借记本科目(财政授权支付)，贷记零余额账户用款额度科目。高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目(财政授权支付)，贷记财政补助收入科目。 下年初，高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记零余额账户用款额度科目，贷记本科目(财政授权支付)。高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记零余额账户用款额度科目，贷记本科目(财政授权支付)。 四本科目期末借方余额，反映高等学校应收财政返还的资金额度。 1211应收票据 一本科目核算高等学校因开展经营活动销售产品提供服务等而收到的商

20、业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二本科目应当按照开出承兑商业汇票的单位等进行明细核算。 三应收票据的主要账务处理如下： (一)因销售产品提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记经营收入等科目，按照应缴增值税金额，贷记应缴税费应缴增值税科目。 (二)持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)，借记银行存款科目，按照贴现息，借记经营支出等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。 (三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷

21、记银行存款等科目。 (四)商业汇票到期时，应当分别以下情况处理： 1收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记银行存款科目，贷记本科目。 2因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记应收账款科目，贷记本科目。 四高等学校应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类号数出票日期到期日票面金额交易合同号和付款人承兑人背书人姓名或单位名称背书转让日贴现日期贴现率和贴现净额收款日期收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 五本科目期末借方余额，反映高等学校持有的商业汇票票面

22、金额。 1212应收账款 一本科目核算高等学校因开展经营活动销售产品提供服务等而应收取的款项。 二本科目应当按照购货接受服务单位(或个人)进行明细核算。 三应收账款的主要账务处理如下： (一)发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记经营收入等科目，按照应缴增值税金额，贷记应缴税费应缴增值税科目。 (二)收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记银行存款等科目，贷记本科目。 四逾期三年或以上有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在已核销应收账款备查簿中保留登记。 (一)转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记待处置资产

23、损溢科目，贷记本科目。 (二)报经批准予以核销时，借记其他支出科目，贷记待处置资产损溢科目。 (三)已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记银行存款等科目，贷记其他收入科目。 五本科目期末借方余额，反映高等学校尚未收回的应收账款。 1213预付账款 一本科目核算高等学校按照购货劳务合同或协议规定预付给供应单位的款项。 二本科目应当按照供应单位(或个人)进行明细核算。 高等学校应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质(区分财政补助资金非财政专项资金和其他资金)。 三预付账款的主要账务处理如下： (一)发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记零余额账户用款

24、额度财政补助收入银行存款等科目。 (二)收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记零余额账户用款额度财政补助收入银行存款等科目。 收到所购固定资产无形资产的，按照确定的资产成本，借记固定资产无形资产科目，贷记非流动资产基金固定资产无形资产科目同时，按资产购置支出，借记教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营支出等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记零余额账户用款额度财政补助收入银行存款等科目。 四逾期三年或以上有确凿证据表明因供货单位破产撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预

25、付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在已核销预付账款备查簿中保留登记。 (一)转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记待处置资产损溢科目，贷记本科目。 (二)报经批准予以核销时，借记其他支出科目，贷记待处置资产损溢科目。 (三)已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记银行存款等科目，贷记其他收入科目。 五本科目期末借方余额，反映高等学校实际预付但尚未结算的款项。 1215其他应收款 一本科目核算高等学校除财政应返还额度应收票据应收账款预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费拨付给内部有关部门的备用金拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的

26、补贴经费应向职工收取的各种垫付款项应向附属单位收取的垫付的人员经费等。 二本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位(或个人)进行明细核算。 三其他应收款的主要账务处理如下： (一)发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记银行存款库存现金等科目。 (二)收回或转销其他各项应收及暂付款项时，借记库存现金银行存款等科目，贷记本科目。 (三)向校内独立核算单位拨付补贴经费时，借记本科目，贷记银行存款等科目。 收到校内独立核算单位有关使用补贴经费实际支出金额与用途的上报信息时，借记后勤保障支出等科目，贷记本科目。 (四)高等学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并

27、补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记库存现金等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记库存现金等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。 四逾期三年或以上有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在已核销其他应收款备查簿中保留登记。 (一)转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记待处置资产损溢科目，贷记本科目。 (二)报经批准予以核销时，借记其他支出科目，贷记待处置资产损溢科目。 (三)已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记银行存款等科目，贷记其他收入科目。 五本科目期末借方余额，反

28、映高等学校尚未收回的其他应收款。 1301存货 一本科目核算高等学校在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料燃料包装物低值易耗品及达不到固定资产标准的用具装具动植物等的实际成本。 高等学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 二本科目应当按照存货的种类规格保管地点等进行明细核算。 发生自行加工存货业务的高等学校，应当在本科目下设置生产成本明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本(包括耗用的直接材料费用发生的直接人工费用和分配的间接费用)。 三存货的主要账务处理如下： (一)存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 1购入的存货，其成本包括购买价款相关

29、税费运输费装卸费保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。高等学校按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用(如用于生产对外销售的产品)材料所支付的税法规定可抵扣的增值税进项税额不计入材料成本。 购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记银行存款应付账款财政补助收入零余额账户用款额度等科目。 属于增值税一般纳税人的高等学校购入非自用材料的，按确定的成本(不含税法规定可抵扣增值税进项税额)，借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记应缴税费应缴增值税(进项税额)科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款应付账款等科目。 2自行加工的存货，其成本包括耗用的直接

30、材料费用发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。 自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目(生产成本)，贷记本科目(领用材料相关的明细科目)应付职工薪酬银行存款等科目。 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目(相关明细科目)，贷记本科目(生产成本)。 3接受捐赠无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费运输费等确定没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费运输费等确定没有相关凭据同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额(即人民币1元，下同)入账。 接受捐赠无偿调入的存货验收入库，按照确定

31、的成本，借记本科目，按照发生的相关税费运输费等，贷记银行存款等科目，按照其差额，贷记其他收入科目。 按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记其他收入科目按照发生的相关税费运输费等，借记其他支出科目，贷记银行存款等科目。 (二)存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 1开展业务活动等领用发出存货，按领用发出存货的实际成本，借记教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出离退休支出经营支出等科目，贷记本科目。 2对外捐赠无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货

32、的账面余额，借记待处置资产损溢科目，贷记本科目。 属于增值税一般纳税人的高等学校无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记待处置资产损溢科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记应缴税费应缴增值税(进项税额转出)科目。 实际捐出调出存货时，按照待处置资产损溢科目的相应余额，借记其他支出科目，贷记待处置资产损溢科目。 四高等学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的存货盘盈盘亏或者报废毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 (一)盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价

33、格确定入账价值同类或类似存货的实际成本市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。 盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记其他收入科目。 (二)盘亏或者毁损报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记待处置资产损溢科目，贷记本科目。 属于增值税一般纳税人的高等学校购进的非自用材料发生盘亏或者毁损报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记待处置资产损溢科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记应缴税费应缴增值税(进项税额转出)科目。 报经批准予以处置时，按照待处置资产损溢科目的相应余额，借记其他支出科目

34、，贷记待处置资产损溢科目。 处置存货过程中所取得的收入发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见待处置资产损溢科目。 五本科目期末借方余额，反映高等学校存货的实际成本。 1401长期投资 一本科目核算高等学校依法取得的，持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。 二高等学校应当严格遵守国家法律行政法规以及财政部门主管部门有关高等学校对外投资的规定。 三本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。 四长期投资的主要账务处理如下： (一)长期股权投资 1长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。 (1)以货币资金取得的长期股权投资，按照实际

35、支付的全部价款(包括购买价款以及税金手续费等相关税费)作为投资成本，借记本科目，贷记银行存款等科目同时，按照投资成本金额，借记事业基金一般基金科目，贷记非流动资产基金长期投资科目。 (2)以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记其他支出科目，贷记银行存款应缴税费等科目同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记非流动资产基金固定资产科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记累计折旧科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记固定资产科目。 (3)以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费

36、作为投资成本，借记本科目，贷记非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记其他支出科目，贷记银行存款应缴税费等科目同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记非流动资产基金无形资产科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记累计摊销科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记无形资产科目。 以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记其他支出科目，贷记银行存款应缴税费等科目。 2长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记银行存款等科目，贷记其他收入投资收益科目。 3转让长

37、期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记待处置资产损溢处置资产价值科目，贷记本科目。 实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记非流动资产基金长期投资科目，贷记待处置资产损溢处置资产价值科目。 转让长期股权投资过程中取得价款发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见待处置资产损溢科目。 4因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记待处置资产损溢科目，贷记本科目。 报经批准予以核销时，借记非流动资产基金长期

38、投资科目，贷记待处置资产损溢科目。 (二)长期债券投资 1长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。 以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金手续费等相关税费)作为投资成本，借记本科目，贷记银行存款等科目同时，按照投资成本金额，借记事业基金一般基金科目，贷记非流动资产基金长期投资科目。 2长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记银行存款等科目，贷记其他收入投资收益科目。 3对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记银行存款等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记其他收入投资收益科目同时，按

39、照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记非流动资产基金长期投资科目，贷记事业基金一般基金科目。 五本科目期末借方余额，反映高等学校持有的长期投资成本。 1501固定资产 一本科目核算高等学校固定资产的原价。 固定资产是指高等学校持有的使用期限超过1年(不含1年)单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 二高等学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书档案家具用具装具及动植物。有关说明如下： (一)固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命适用不同折

40、旧率且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 (二)对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 (三)高等学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。 (四)购入需要安装的固定资产，应当先通过在建工程科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 (五)高等学校购建的房屋及构筑物，不能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与

41、土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算。 三高等学校应当根据固定资产定义及主管部门财政部门的有关规定，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。 高等学校应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片，按照固定资产类别项目和使用部门等进行明细核算。出租出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。 四固定资产的主要账务处理如下： (一)固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 1购入的固定资产，其成本包括购买价款相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费装卸费安装调试费和专

42、业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。 购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记非流动资产基金固定资产科目同时，按照实际支付金额，借记教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营支出等科目，贷记财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等科目。 购入需要安装的固定资产，先通过在建工程科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记非流动资产基金固定资产科目同时，借记非流动资产基金在建工程科目，贷记在建工程科目。 购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固

43、定资产时，按照确定的成本，借记本科目不需安装或在建工程科目需要安装，贷记非流动资产基金固定资产在建工程科目。同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营支出等科目，按照实际支付金额，贷记财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等科目，按照扣留的质量保证金，贷记其他应付款扣留期在1年以内(含1年)或长期应付款扣留期超过1年科目取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营支出等科目，贷记财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等科目。质保

44、期满支付质量保证金时，借记其他应付款长期应付款科目，或借记教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营支出等科目，贷记财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等科目。 质保期满因固定资产质量有问题等原因未支付质量保证金的，应当相应调减固定资产的账面余额，并重新计算折旧额。 2自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记非流动资产基金固定资产科目同时，借记非流动资产基金在建工程科目，贷记在建工程科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。 3在原有固定资产基础上进行改建扩建修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值(固定资产科目账面余额减去累计折旧科目账面余额后的净值)加上改建扩建修缮发生的支出，再扣除固定资